關(guān)于鐵路運(yùn)輸企業(yè)預(yù)算管理模式的思考

任麗霞

（朔黃鐵路發(fā)展有限責(zé)任公司，河北滄州062350）

關(guān)于鐵路運(yùn)輸企業(yè)預(yù)算管理模式的思考

任麗霞

（朔黃鐵路發(fā)展有限責(zé)任公司，河北滄州062350）

隨著現(xiàn)代社會(huì)的不斷發(fā)展，預(yù)算管理已被各鐵路企業(yè)所認(rèn)可。鐵路運(yùn)輸企業(yè)的預(yù)算管理為鐵路企業(yè)整合了資源，提升了管理水平，但是還存在著預(yù)算日常的管理制度和獎(jiǎng)勵(lì)考核機(jī)制等問(wèn)題，現(xiàn)對(duì)這些問(wèn)題提出一些建議進(jìn)行相應(yīng)的改進(jìn)。

鐵路運(yùn)輸企業(yè)；預(yù)算管理；思考

一、鐵路運(yùn)輸企業(yè)預(yù)算管理的現(xiàn)狀

（一）預(yù)算日常管理制度和獎(jiǎng)勵(lì)考核機(jī)制的不完善

預(yù)算管理日常的管理規(guī)章制度制定的不完善，是鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部預(yù)算管理中存在的主要問(wèn)題之一。鐵路運(yùn)輸企業(yè)的預(yù)算管理需要的是一整套的日常管理制度和獎(jiǎng)勵(lì)考核機(jī)制做保障的，預(yù)算的日常管理、分析是促進(jìn)預(yù)算有效的執(zhí)行的最主要的手段，而對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的考核是預(yù)算管理的重要環(huán)節(jié)。

但是，在日常生活中，由于在鐵路運(yùn)輸企業(yè)中的一些預(yù)算的考核并沒(méi)有實(shí)行日?；?，僅僅是在第二年才兌現(xiàn)上一年的預(yù)算執(zhí)行情況，因此鐵路運(yùn)輸企業(yè)中的預(yù)算管理收效不佳，預(yù)算管理難以在鐵路運(yùn)輸企業(yè)中發(fā)揮其最大的效用，同時(shí)鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部整體的管理水平也難以得到提高。

（二）預(yù)算管理不夠細(xì)致

預(yù)算管理缺乏細(xì)致的編制管理，也是鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部預(yù)算管理不完善的一個(gè)重要的表現(xiàn)。預(yù)算管理的中心是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的目標(biāo)，通過(guò)預(yù)算的編制、執(zhí)行、調(diào)整和考核，進(jìn)而促使鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部制定的目標(biāo)能夠?qū)崿F(xiàn)。而鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部細(xì)致的預(yù)算管理，是預(yù)算管理得以在鐵路運(yùn)輸企業(yè)中發(fā)揮其最大效用的基礎(chǔ)，只有保證了預(yù)算管理的細(xì)致，才能夠促使鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部預(yù)算管理整體水平得以提高。

預(yù)算管理細(xì)致是指用具體明確的量化標(biāo)準(zhǔn)，取代傳統(tǒng)的管理模式，建立較為健全的內(nèi)部預(yù)算管理制度，促使內(nèi)部預(yù)算管理能夠在企業(yè)的各個(gè)管理環(huán)節(jié)中都能夠發(fā)揮其效用。目前，我國(guó)的鐵路運(yùn)輸企業(yè)已經(jīng)嘗試從單一的財(cái)務(wù)預(yù)算向資金預(yù)算、業(yè)務(wù)預(yù)算等方面發(fā)展，但是鐵路運(yùn)輸企業(yè)預(yù)算管理離細(xì)致化還是有一定的差距的。

3.中國(guó)共產(chǎn)黨踐行群眾史觀，應(yīng)順應(yīng)群眾期盼。當(dāng)前中國(guó)正處于發(fā)展的關(guān)鍵期、改革的攻堅(jiān)期、社會(huì)矛盾的凸顯期，社會(huì)變化是整體的、深刻的和復(fù)雜的，當(dāng)然更是陣痛的。中國(guó)共產(chǎn)黨面對(duì)這一“陣痛期”，應(yīng)立足國(guó)情，順應(yīng)群眾期盼，堅(jiān)定黨的群眾史觀，依靠群眾觀點(diǎn)和群眾路線這個(gè)傳家寶，和諧黨群關(guān)系，強(qiáng)化黨的生命力和公信力。歷史經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)反復(fù)證明，中國(guó)共產(chǎn)黨偉大光輝事業(yè)的興衰成敗，歸于一點(diǎn)，那就是能否得到人民群眾的擁戴和支持。新時(shí)期我們黨踐行群眾史觀，就應(yīng)該順應(yīng)群眾期盼，拓展密切黨群、干群血肉聯(lián)系的渠道，多接地氣，在一線傾聽(tīng)民情，在一線傾情服務(wù)，在一線傾力發(fā)展，真正做到黨民零距離，此乃中國(guó)共產(chǎn)黨的生命之基。

（三）預(yù)算編制和審核缺少定額或標(biāo)準(zhǔn)成本支撐

定額或標(biāo)準(zhǔn)成本是編制和審核預(yù)算的基礎(chǔ)，尤其是在采取彈性預(yù)算法編制時(shí)會(huì)發(fā)揮更大作用。但目前鐵路企業(yè)在定額、標(biāo)準(zhǔn)成本體系制定中仍然不太健全，邊際貢獻(xiàn)和邊際成本研究欠缺，不能較好的為編制成本預(yù)算，審核預(yù)算提供數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

標(biāo)準(zhǔn)成本法是一種將成本計(jì)算和成本控制相結(jié)合的成本管理的有效方法。包括標(biāo)準(zhǔn)成本制定、執(zhí)行、差異分析以及差異處理等環(huán)節(jié)。它把成本的實(shí)際發(fā)生額區(qū)分為符合標(biāo)準(zhǔn)的成本和脫離目標(biāo)的成本差異兩部分，并以差異為線索進(jìn)行分析。通過(guò)掌握差異形成的原因和責(zé)任，采取措施，實(shí)現(xiàn)對(duì)成本的有效控制。標(biāo)準(zhǔn)成本把成本事前的預(yù)算、日常的控制和最終產(chǎn)品成本的確定有機(jī)結(jié)合起來(lái)。

標(biāo)準(zhǔn)成本是經(jīng)過(guò)詳細(xì)調(diào)查分析和技術(shù)測(cè)定而制定的，用以評(píng)價(jià)實(shí)際成本和衡量工作效率的一種目標(biāo)成本。一般實(shí)施的標(biāo)準(zhǔn)成本是指“單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本”，是根據(jù)產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)消耗量和標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)計(jì)算出來(lái)的。標(biāo)準(zhǔn)成本通常以單位成本標(biāo)準(zhǔn)表示，即按產(chǎn)品最小單元，分別對(duì)直接材料、直接人工和制造費(fèi)用等制定標(biāo)準(zhǔn)。

（四）日常預(yù)算分析不到位

分析是預(yù)算執(zhí)行中常用的方法，定期的預(yù)算分析可以查找生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)存在的隱性問(wèn)題，及時(shí)處理經(jīng)營(yíng)中問(wèn)題，確保經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和戰(zhàn)略實(shí)施。但在鐵路企業(yè)中，往往重下達(dá)預(yù)算、輕分析，或者分析方法單一，指標(biāo)不夠全面，均不達(dá)到分析的目的和效果。在實(shí)際分析中，分析工作存在三方面具體，體現(xiàn)在：一是突出存在分析簡(jiǎn)單，預(yù)算分析往往只是對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行同比、與年度預(yù)算比較分析及環(huán)比分析，差異分析成為重要的薄弱環(huán)節(jié)；二是缺少專項(xiàng)分析，對(duì)某一方面或?qū)I(yè)存在的漏洞、不足，不能進(jìn)行詳細(xì)調(diào)研分析，形成專項(xiàng)意見(jiàn)報(bào)告，以及時(shí)處理解決；三是數(shù)據(jù)分析方法單一，不能綜合運(yùn)用科學(xué)的分析方法，如對(duì)未來(lái)預(yù)測(cè)方析可以使線性回歸法、時(shí)間序列預(yù)測(cè)法、最優(yōu)規(guī)劃分析等。

（五）業(yè)務(wù)預(yù)算與財(cái)務(wù)預(yù)算銜接不暢

全面預(yù)算的準(zhǔn)確性與業(yè)務(wù)生產(chǎn)口密切相關(guān)，業(yè)務(wù)量變化勢(shì)必要影響最終經(jīng)營(yíng)預(yù)算，實(shí)際預(yù)算管理中，業(yè)務(wù)量已變化很大，但財(cái)務(wù)預(yù)算仍紋絲不動(dòng)，明顯有很大偏差。所以加強(qiáng)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)各口銜接，如何銜接非常重要。

（六）缺少預(yù)算信息化平臺(tái)

信息數(shù)據(jù)時(shí)代，需要借助信息化平臺(tái)提高預(yù)算編制和審核效率，提高預(yù)算管理水平，但并不是使用了信息化平臺(tái)就一定能提高管理水平，需要與本單位實(shí)際結(jié)合，研究開(kāi)發(fā)適合本單位的資源管理系統(tǒng)（ERP）才能發(fā)揮出數(shù)據(jù)信息化的作用。目前鐵路企業(yè)在這一塊領(lǐng)域仍需提升，借鑒國(guó)內(nèi)外運(yùn)用較好的集團(tuán)公司經(jīng)驗(yàn)，對(duì)各個(gè)資源模塊進(jìn)行有效整合、集成，形成高度集中管理的預(yù)算管理信息化體系。

二、如何提高鐵路運(yùn)輸企業(yè)的全面預(yù)算管理

（一）建立健全的預(yù)算管理工作體系

建立一個(gè)健全的內(nèi)部預(yù)算管理工作體系，是強(qiáng)化鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部預(yù)算管理的一個(gè)重要的舉措。開(kāi)展預(yù)算管理是強(qiáng)化鐵路運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的一項(xiàng)基礎(chǔ)的管理工作，所以，必須建立健全的預(yù)算管理工作體系，組織開(kāi)展預(yù)算管理工作，協(xié)調(diào)各個(gè)預(yù)算管理部門(mén)相互之間的關(guān)系，明確各個(gè)預(yù)算管理部門(mén)的職責(zé)。為了確保鐵路運(yùn)輸企業(yè)的預(yù)算管理工作順利的完成，必須嚴(yán)格執(zhí)行鐵路運(yùn)輸企業(yè)中制定的預(yù)算管理規(guī)章制度，使得預(yù)算管理在題錄運(yùn)輸企業(yè)中能夠發(fā)揮其最大的效用。除此之外，還應(yīng)當(dāng)將業(yè)務(wù)口融入到全面預(yù)算管理中，使得業(yè)務(wù)的情況能夠得到有效的管理和運(yùn)行，進(jìn)而在一定程度上提高運(yùn)輸企業(yè)的業(yè)務(wù)水平。

（二）做好全面細(xì)致的預(yù)算編制工作

鐵路運(yùn)輸企業(yè)在行業(yè)管理中的最基本的一項(xiàng)就是鐵路運(yùn)輸企業(yè)的全面預(yù)算方面的編制管理，確定了鐵路運(yùn)輸企業(yè)中的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中的一個(gè)基礎(chǔ)的目標(biāo)，為鐵路行業(yè)進(jìn)行預(yù)算管理指明了一個(gè)具體的目標(biāo)。做好鐵路運(yùn)輸企業(yè)全面預(yù)算管理編制工作，就要求鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部預(yù)算管理編制人員具有一定的職業(yè)素質(zhì)，有豐富的預(yù)算管理編制工作經(jīng)驗(yàn)，只有這樣才能夠編制出符合企業(yè)自身情況的預(yù)算管理，促使企業(yè)在未來(lái)獲得更好的發(fā)展。除此之外，在預(yù)算管理編制完成之后，還應(yīng)當(dāng)進(jìn)行仔細(xì)的審核，對(duì)于所編制的預(yù)算管理中可能出現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)的進(jìn)行改正，從而降低企業(yè)所面臨的各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）進(jìn)一步深化鐵路運(yùn)輸企業(yè)預(yù)算管理目標(biāo)

要想使鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)進(jìn)一步深化，就要做好鐵路運(yùn)輸企業(yè)全面預(yù)算的執(zhí)行工作。只要嚴(yán)格的執(zhí)行了鐵路運(yùn)輸企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行就可以有效的控制鐵路運(yùn)輸企業(yè)的財(cái)務(wù)管理與經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。鐵路運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理需要修訂和完善其財(cái)務(wù)制度和內(nèi)部的各種規(guī)章制度，這樣不僅會(huì)使鐵路運(yùn)輸企業(yè)的管理工作更加規(guī)范，而且也可以使得鐵路運(yùn)輸企業(yè)預(yù)算管理更加容易執(zhí)行。

（四）做好鐵路運(yùn)輸企業(yè)預(yù)算管理的有效監(jiān)察，提高效率

鐵路運(yùn)輸企業(yè)中的各個(gè)部門(mén)應(yīng)當(dāng)向鐵路運(yùn)輸企業(yè)中的掌管著鐵路運(yùn)輸企業(yè)最根本的財(cái)務(wù)部門(mén)報(bào)送相關(guān)的一些全面預(yù)算執(zhí)行的相應(yīng)的分析表，這是在鐵路運(yùn)輸企業(yè)的預(yù)算管理中鐵路運(yùn)輸企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)于各個(gè)部門(mén)的財(cái)務(wù)監(jiān)控的最重要的一個(gè)依據(jù)。財(cái)務(wù)部門(mén)可以根據(jù)預(yù)算執(zhí)行分析表對(duì)于各部門(mén)的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)控，盡可能的保證相應(yīng)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性以及完整性。鐵路運(yùn)輸企業(yè)中的預(yù)算管理中的相應(yīng)的執(zhí)行和監(jiān)督的關(guān)系之間是相互的，只有鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門(mén)之間能夠進(jìn)行很好地配合，才能夠使預(yù)算管理工作在鐵路運(yùn)輸企業(yè)中發(fā)揮最大的效用。

（五）使鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)管體系更加完善

除了上述的四點(diǎn)外，加強(qiáng)鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部控制管理，促使鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)管體系更加完善，也是強(qiáng)化鐵路運(yùn)輸企業(yè)預(yù)算管理的重要舉措之一。那么應(yīng)當(dāng)如何完善鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)管體系呢？

首先，應(yīng)當(dāng)在鐵路運(yùn)輸企業(yè)中實(shí)施獎(jiǎng)懲考核體系。針對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)中預(yù)算管理編制范圍內(nèi)部的內(nèi)部控制制度進(jìn)行嚴(yán)格執(zhí)行的工作人員，給予一定形式的獎(jiǎng)勵(lì)，而對(duì)于未能嚴(yán)格執(zhí)行相應(yīng)的預(yù)算管理編制下的內(nèi)部控制制度的人員，給予一定形式的處罰。除此之外，還應(yīng)當(dāng)定期對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部工作人員進(jìn)行預(yù)算管理意識(shí)培訓(xùn)，切實(shí)提高鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部預(yù)算管理水平，促使鐵路運(yùn)輸企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部管理，在未來(lái)激烈社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)中能夠獲得更好的發(fā)展；其次，應(yīng)當(dāng)借鑒其他企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)管成功案例，再結(jié)合企業(yè)自身的情況，從而提出符合企業(yè)自身發(fā)展的內(nèi)部控制監(jiān)管制度。企業(yè)在制定相應(yīng)的內(nèi)部控制監(jiān)管制度時(shí)，務(wù)必考慮到企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)狀況以及企業(yè)未來(lái)發(fā)展的目標(biāo)，制定出操作性強(qiáng)的內(nèi)部控制制度。

（六）規(guī)范考核機(jī)制，獎(jiǎng)罰并重

考核不是預(yù)算管理的終點(diǎn)，而是檢驗(yàn)預(yù)算偏離和執(zhí)行結(jié)果的評(píng)價(jià)，通過(guò)各項(xiàng)獎(jiǎng)罰掛鉤強(qiáng)調(diào)預(yù)算管理的嚴(yán)肅性。在執(zhí)行考核中，需要有一套明確量化的考核指標(biāo)體系，可以完整、合理地反映出預(yù)算管理的目標(biāo)，可以引進(jìn)平衡記分卡、KPI關(guān)鍵指標(biāo)考核等作為指標(biāo)體系。還要有嚴(yán)肅、規(guī)范的機(jī)制支撐考核環(huán)節(jié)，確?？己斯芾砺涞綄?shí)地，預(yù)算管理循環(huán)能夠閉合，呈良性循環(huán)趨勢(shì)，不斷提高預(yù)算水平。

（七）建立健全經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析制度

檢查和評(píng)價(jià)成本、費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行情況，查找節(jié)超原因，提出并落實(shí)改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理的各項(xiàng)措施。至少每半年進(jìn)行一次成本費(fèi)用綜合分析，每個(gè)季度進(jìn)行一次成本專題分析，基層工隊(duì)也要定期進(jìn)行成本分析。隨時(shí)查找數(shù)據(jù)中存在的問(wèn)題，及時(shí)糾正解決生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)面臨的問(wèn)題。

三、結(jié)語(yǔ)

鐵路運(yùn)輸企業(yè)預(yù)算管理對(duì)相關(guān)的工作人員來(lái)說(shuō)，具有一定要求，對(duì)此將加深對(duì)預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)，促進(jìn)鐵路運(yùn)輸企業(yè)更加好的利用預(yù)算管理這一工具，將鐵路運(yùn)輸企業(yè)的預(yù)算管理推進(jìn)一個(gè)高度，使得鐵路運(yùn)輸企業(yè)在實(shí)行嚴(yán)格的預(yù)算管理后變得更加具有競(jìng)爭(zhēng)力。

[1]徐遙正.對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)實(shí)施預(yù)算管理的幾點(diǎn)思考[J].中國(guó)鐵路，2010(6).

[2]韓冬梅.鐵路運(yùn)輸企業(yè)實(shí)施預(yù)算管理研究[J].中南大學(xué)，2010(5).

[3]馬涇渭.對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)實(shí)施預(yù)算管理的思考[J].財(cái)政監(jiān)督，2010(5).

[4] 吳紹臣.關(guān)于鐵路運(yùn)輸企業(yè)實(shí)施預(yù)算管理的探討[J].工業(yè)技術(shù)經(jīng)濟(jì)，2013(7).

[5] 張 旻.對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)實(shí)施預(yù)算管理的思考[J].財(cái)政監(jiān)督，2010(9).

［責(zé)任編輯：王 帥］

F270

A

1005-913X（2015）05-0229-02

2015-03-03

任麗霞(1979-)，女，山東鄄城人，會(huì)計(jì)師，研究方向：鐵路成本。