基于稅務籌劃的企業(yè)財務管理研究

趙智芳

（石家莊博通稅務師事務所有限公司，石家莊050011）

基于稅務籌劃的企業(yè)財務管理研究

趙智芳

（石家莊博通稅務師事務所有限公司，石家莊050011）

企業(yè)財務管理是企業(yè)管理的重要組成部分，是關系到企業(yè)生存和發(fā)展的一個關鍵因素。在企業(yè)財務管理中，稅務籌劃是其中關鍵且重要的環(huán)節(jié)，在一定程度上決定著整個企業(yè)資金的盈虧，對于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構、抵抗市場風險都有著非常重要的意義。因此做好企業(yè)財務管理中的稅務籌劃，最大限度地降低企業(yè)投資成本，才能提高整個企業(yè)的經(jīng)濟、社會效益。

稅務籌劃；企業(yè)財務管理；重要性

企業(yè)財務管理是通過組織企業(yè)資金活動，處理企業(yè)各部門、各方面的財務關系的一項企業(yè)經(jīng)濟管理工作，滲透在企業(yè)各部門、各領域、各個環(huán)節(jié)當中。企業(yè)財務管理是企業(yè)管理的重要組成部分，關系到整個企業(yè)的生存和發(fā)展。稅務籌劃指的是在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒邮孪然I劃和安排，從而盡可能獲得“節(jié)稅”的稅收利益的行為。稅務籌劃是企業(yè)實施節(jié)流的最佳手段之一，能夠在合法的前提下，降低企業(yè)納稅成本，幫助企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟和社會價值的最大化。因此在企業(yè)財務管理中要利用好稅務籌劃，為企業(yè)爭取最大的利益。

一、企業(yè)財務管理的重要性

隨著社會的發(fā)展，市場經(jīng)濟體系的不斷完善，企業(yè)對于促進市場競爭、增加就業(yè)機會、推動國民經(jīng)濟發(fā)展、保持社會穩(wěn)定等方面具有非常重要的作用。在企業(yè)的發(fā)展和改革中，企業(yè)財務管理成為其中重要且關鍵的一項工作。企業(yè)財務管理是在企業(yè)一個整體目標下，有關資產(chǎn)的購置、資本的融通、經(jīng)營中的現(xiàn)金流量以及利潤分配的管理。企業(yè)財務管理的主要意義包括根據(jù)企業(yè)的實際情況以及市場需要采取科學的現(xiàn)代化財務管理方法；通過明晰市場發(fā)展，有的放矢地進行企業(yè)財務管理體系運作；企業(yè)會計數(shù)據(jù)和核算資料；社會誠信機制等。企業(yè)財務管理的內(nèi)容主要包括籌資管理、投資管理、營運資金管理、利潤分配管理等。企業(yè)財務管理的目標是為了實現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)值的最大化、企業(yè)利潤的最大化、企業(yè)股東財富的最大化，以及企業(yè)價值的最大化。企業(yè)在財務管理的時候運用的主要基本理論包括資本結構理論(Capital Structure)、現(xiàn)代資產(chǎn)組合理論與資本資產(chǎn)定價模型 (CAPM)、期權定價理論 (Option Pricing Model)、有效市場假說理論 (Efficient Markets Hypothesis, EMH)、代理理論 (Agency Theory)、信息不對稱理論(Asymmetric Information)等。通過這些理論，能夠讓企業(yè)根據(jù)市場變化以及本企業(yè)實際需求進行財務管理，從而可以有效降低市場組合、市場資產(chǎn)風險。企業(yè)財務管理在企業(yè)經(jīng)濟活動的時候能夠有效預防企業(yè)財務風險和財務復雜性，對于企業(yè)資源分配、資源管理控制、業(yè)績評價等起著主導作用，對企業(yè)經(jīng)營決策起著重要作用，因此要做好企業(yè)財務管理工作。此外，在企業(yè)財務管理的時候，要堅持風險收益權衡、貨幣的時間價值、有效的資本市場、風險類型、道德行為等基本原則。

二、稅務籌劃概述及在企業(yè)財務管理中的重要意義

稅務籌劃指的是在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律法規(guī)的前提下，通過對企業(yè)法人或自然人的經(jīng)營活動、投資行為以及理財行為等涉稅事項事先進行籌劃和安排，從而盡可能獲得“節(jié)稅”或遞延納稅目標的一系列謀劃活動。稅務籌劃具有合法性、籌劃性、目的性、風險性、專業(yè)性等特點。合法性指的是稅務籌劃必須在稅收法律的許可范圍內(nèi)才能進行；籌劃性指的是發(fā)生自納稅之前的規(guī)劃、設計、安排活動；稅務籌劃的目的就是為了降低企業(yè)稅負，減輕納稅負擔，滯延納稅時間，從而增加資本回收率，避免高邊際稅率；風險性指的是在稅務籌劃的實際工作中，如果操作不當或者對稅收政策理解不準確就會出現(xiàn)一些和稅收籌劃結果不相一致的效果；專業(yè)性指的是稅務籌劃需要通過專業(yè)的財務、會計人員以及稅務代理等來完成。稅務籌劃是利用稅法客觀存在的政策空間來進行的，這些空間具體體現(xiàn)在不同的稅種、不同的稅收政策、不同的納稅人身份等因素上，因此可以以這些空間為切入點，采用多種稅務籌劃方法。例如國家為了對一些納稅人及征稅對象給予鼓勵和照顧而制定出了一些稅收優(yōu)惠政策，對此可以通過直接利用籌劃法、地點流動籌劃法、創(chuàng)造條件籌劃法等方法，充分享受稅收優(yōu)惠政策，減輕企業(yè)的稅收負擔，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。再如，在生產(chǎn)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)承擔的納稅負擔不一致的情況下，如果商業(yè)企業(yè)承擔的稅負高于生產(chǎn)企業(yè)，那么有聯(lián)系的商業(yè)企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)就可以通過轉(zhuǎn)讓定價籌劃法，增加生產(chǎn)企業(yè)利潤，減少商業(yè)利潤，從而使其共同承擔和各自承擔的稅負達到最小。此外，在國家有關稅法文字方面，以及稅收實務中，往往會存在一定的漏洞，對此企業(yè)可以通過利用稅法漏洞進行稅務籌劃。

總的來說，在公司財務管理中采用稅務籌劃，具有以下重要的意義：首先通過稅務籌劃能夠提高納稅人的納稅自覺性。稅務籌劃實際上是一種主動納稅的行為表現(xiàn)，通過稅務籌劃，能夠提高企業(yè)納稅意識，并主動將這種納稅意識變?yōu)樽杂X活動，使企業(yè)的財務管理進入到規(guī)范化的軌道。其次，通過稅務籌劃能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)財務的科學化管理。稅務籌劃主要就是在稅法的范圍內(nèi)，通過一些合法手段將稅負降到最低。因此通過稅務籌劃能夠最大限度地降低稅款，從而讓企業(yè)規(guī)避一些不該承受的負擔，實現(xiàn)企業(yè)財務的科學化管理。第三，通過稅務籌劃能夠提高企業(yè)財務管理水平。稅務籌劃主要是在資金、成本、利潤等因素上展開進行的，是對企業(yè)資金、成本、利潤的優(yōu)化管理。且這一過程的實現(xiàn)都需要財務會計按照稅法相關規(guī)定進行籌劃操作，因此可以有效提升企業(yè)財務管理水平。第三，稅務籌劃能夠促進企業(yè)產(chǎn)業(yè)優(yōu)化以及資源的合理配置。稅務籌劃的過程中會掌握并利用各項稅收優(yōu)惠政策，并根據(jù)這些優(yōu)惠政策調(diào)整相關的投資及產(chǎn)品結構，從而能夠優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)業(yè)結構，使資源得到合理配置。

三、基于稅務籌劃的企業(yè)財務管理

（一）企業(yè)投資和籌資管理中的稅收籌劃

1.在投資管理中的稅收籌劃。首先表現(xiàn)在不同地區(qū)的稅收籌劃中。不同地區(qū)的企業(yè)納稅政策是不同的，在一些特別區(qū)域，都有相應的稅收減免優(yōu)惠政策，因此企業(yè)在投資的過程中可以充分利于不同地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策進行稅收籌劃。第三，根據(jù)企業(yè)組織形式進行稅收籌劃。對于合伙企業(yè)來說，沒有法人地位，因此納稅是針對個人的。對于公司來說，具有經(jīng)營實體，有法人資格，納稅不僅體現(xiàn)在企業(yè)所得稅中，還要根據(jù)利潤分紅征收個人所得稅，因此相比較而言，公司的稅負要大于合伙企業(yè)。但同時公司又具有國家給予的一定的稅收優(yōu)惠政策。因此企業(yè)選擇何種組織形式需要慎重考慮。

2.在籌資管理中的稅收籌劃。企業(yè)選擇好組織形式之后，在生產(chǎn)經(jīng)營之前，一般都需要進行籌資?；I資的方式一般包括吸收投資、發(fā)行股票債券、銀行借貸、融資租賃等。在籌資的過程中，根據(jù)稅法規(guī)定是需要繳納一定的稅費的，且稅收的標準跟企業(yè)的籌資方式是密切相關的。因此企業(yè)在籌資管理中必須做好稅收籌劃。首先在債務資本和權益資本的選擇上。債務資本要嚴格按照規(guī)定，到期時需要還本付息，企業(yè)負債越多，財務風險越大。權益資本不需要支付利息，但需要支付股息。因此企業(yè)要根據(jù)自身的實際情況選擇籌資方式。其次在購買、收購的選擇上，企業(yè)要收購那些虧損的企業(yè)，用虧損企業(yè)的賬面沖抵本企業(yè)的盈利，從而降低稅負。

（二）企業(yè)營運資金管理中的稅收籌劃

1.存貨計價的稅務籌劃。企業(yè)存貨成本的計算對于企業(yè)產(chǎn)品成本和利潤產(chǎn)生的所得稅有著重要的影響，因此在企業(yè)存貨計價上，可以采用先進先出法、后進先出法、加權平均法、移動平均計價法等計算方法進行最實惠的稅務籌劃。

2.固定資產(chǎn)的稅務籌劃。企業(yè)固定資產(chǎn)投資形式主要有自制、購買、租賃等，每種資產(chǎn)投資形式都具有各自的優(yōu)缺點，因此要根據(jù)企業(yè)的實際情況選擇合適的固定資產(chǎn)投資形式，從而獲得最大節(jié)稅效果。

（三）企業(yè)利潤分配管理中的稅收籌劃

在企業(yè)利潤分配管理中，可以通過采取內(nèi)部資產(chǎn)重組的方式進行稅務籌劃，將虧損子公司和盈利子公司的賬面虧盈進行抵賬，從而減少企業(yè)整體所得稅繳納數(shù)額。此外，還可以利用不同的結算方式延遲繳納稅款的時間，給企業(yè)資金周轉(zhuǎn)提供時間。

綜上所述，稅務籌劃是企業(yè)實施節(jié)流的最佳手段之一，能夠在合法的前提下，降低企業(yè)納稅成本，幫助企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟和社會價值的最大化，因此在企業(yè)財務管理中要科學合理地利用稅務籌劃。將稅務籌劃作為一個科學的企業(yè)理財方式，通過優(yōu)化稅務方案，最大程度地降低企業(yè)稅務負擔，為企業(yè)爭取最大的利益。

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［責任編輯：高 瑞］

F275

A

1005-913X（2015）05-0154-01

2015-03-15

趙智芳(1972-)，女，河北贊皇人，會計師，研究方向：會計與稅收。