小微企業(yè)財(cái)務(wù)人員納稅風(fēng)險(xiǎn)及防范措施

趙海燕，路 欣

（黑龍江八一農(nóng)墾大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院，黑龍江大慶163319）

小微企業(yè)財(cái)務(wù)人員納稅風(fēng)險(xiǎn)及防范措施

趙海燕，路 欣

（黑龍江八一農(nóng)墾大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院，黑龍江大慶163319）

目前，小微企業(yè)在我國(guó)發(fā)展迅速，在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、增加就業(yè)與社會(huì)穩(wěn)定等方面起著重要的作用。然而，在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中小微企業(yè)發(fā)展步履艱難，面臨重重風(fēng)險(xiǎn)。其中，納稅風(fēng)險(xiǎn)是小微企業(yè)發(fā)展過(guò)程中面臨的最主要風(fēng)險(xiǎn)之一。結(jié)合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)家稅法、政策變化，采用邏輯推理、系統(tǒng)分析等方法，從財(cái)務(wù)人員職責(zé)、能力與企業(yè)內(nèi)部控制角度對(duì)小微企業(yè)財(cái)務(wù)人員納稅風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀及原因進(jìn)行分析，有針對(duì)性地提出了財(cái)務(wù)人員納稅風(fēng)險(xiǎn)的具體防范措施。

小微企業(yè)；納稅風(fēng)險(xiǎn)；財(cái)務(wù)制度建設(shè)

“小微企業(yè)”是小型企業(yè)、微型企業(yè)、個(gè)體工商戶等經(jīng)濟(jì)體的統(tǒng)稱。據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至2013年底，全國(guó)各類企業(yè)總數(shù)為1 527.84萬(wàn)戶，其中小微企業(yè)1 169.87萬(wàn)戶，占企業(yè)總數(shù)76.57%，可見(jiàn)小微企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要性不容忽視。小微企業(yè)是我國(guó)稅收的重要貢獻(xiàn)者，但近年來(lái)小微企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題日益突出。納稅風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效遵守稅收法規(guī)而導(dǎo)致企業(yè)未來(lái)利益可能帶來(lái)的損失，具體表現(xiàn)為企業(yè)涉稅行為影響納稅準(zhǔn)確性的不確定因素，結(jié)果就是企業(yè)多交了稅或者少交了稅。在小微企業(yè)中，納稅風(fēng)險(xiǎn)多數(shù)因少交稅而加大了企業(yè)損失。

一、小微企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀

（一）納稅意識(shí)淡薄

小微企業(yè)資本少，經(jīng)營(yíng)規(guī)模有限，法人納稅意識(shí)淡薄，普遍偏好通過(guò)偷稅來(lái)減輕稅負(fù)、節(jié)約資金。目前，小微企業(yè)財(cái)務(wù)人員普遍具有“公司是我家，老板就是家長(zhǎng)”的傳統(tǒng)觀念，在法人的授意與指使下，財(cái)務(wù)人員普遍采取偽造、變?cè)煊涃~憑證，隱匿、擅自銷毀賬簿，或者在賬簿上多列支出、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或進(jìn)行虛假納稅申報(bào)等偷稅手段來(lái)配合法人達(dá)到少交稅或不交稅的目的。

（二）對(duì)稅法及稅收政策把握不準(zhǔn)

在小微企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，很多財(cái)務(wù)人員主觀上并沒(méi)有偷稅的意愿，卻因?yàn)樽陨韺?duì)相關(guān)稅法及稅收政策內(nèi)容把握不準(zhǔn)，不能及時(shí)跟進(jìn)調(diào)整自己的涉稅業(yè)務(wù)，導(dǎo)致企業(yè)合法納稅行為變成違法，加大納稅風(fēng)險(xiǎn)。

（三）職業(yè)勝任能力不足

多數(shù)小微企業(yè)不設(shè)置專職財(cái)務(wù)人員，或即便設(shè)置，其業(yè)務(wù)水平也普遍較低，且絕大多數(shù)財(cái)務(wù)人員未受過(guò)系統(tǒng)化專業(yè)培訓(xùn)，專業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)掌握不足，工作僅限于做賬、編制報(bào)表、報(bào)稅的簡(jiǎn)易模式，不具備財(cái)務(wù)核算能力，不能參與經(jīng)營(yíng)過(guò)程，實(shí)現(xiàn)計(jì)劃、監(jiān)督、控制職能。因此，造成補(bǔ)繳稅款與罰款金額往往超過(guò)正常納稅水平，納稅成本加大、風(fēng)險(xiǎn)增加。

（四）小微企業(yè)內(nèi)部控制缺位

當(dāng)前，小微企業(yè)內(nèi)控不健全，沒(méi)有貫穿企業(yè)各部門、例行到各業(yè)務(wù)領(lǐng)域、操作環(huán)節(jié)?，F(xiàn)多數(shù)小微企業(yè)財(cái)務(wù)部門崗位設(shè)置權(quán)責(zé)不明，一人實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)、出納、審核等多項(xiàng)職能，一人完成材料采購(gòu)、保管、領(lǐng)用全過(guò)程。在經(jīng)營(yíng)管理上高度重視產(chǎn)品生產(chǎn)與營(yíng)銷，忽略財(cái)務(wù)上納稅風(fēng)險(xiǎn)防范，內(nèi)部審計(jì)制度缺失，導(dǎo)致納稅風(fēng)險(xiǎn)防控能力薄弱。

二、小微企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)的原因

（一）曲解納稅義務(wù)

小微企業(yè)財(cái)務(wù)人員普遍通過(guò)賬務(wù)處理配合法人調(diào)整納稅，主觀上認(rèn)為納稅義務(wù)由賬務(wù)處理產(chǎn)生，與企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程無(wú)關(guān)。從稅收法律關(guān)系視角思考，稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅由稅收法律事實(shí)決定?？梢?jiàn)，企業(yè)納稅義務(wù)由企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的法律事實(shí)決定，財(cái)務(wù)人員的職責(zé)、作用是根據(jù)納稅義務(wù)發(fā)生事實(shí)正確核算、報(bào)繳稅款。賬務(wù)處理調(diào)整納稅無(wú)法改變納稅義務(wù)，反而會(huì)加大納稅風(fēng)險(xiǎn)，造成企業(yè)偷稅。

（二）稅法與稅收政策難于掌握

目前，我國(guó)現(xiàn)有的稅收法律、法規(guī)政出多門，部門規(guī)章和地方法規(guī)繁多，企業(yè)要應(yīng)對(duì)國(guó)、地稅兩套征納系統(tǒng)，又因?yàn)閷?duì)同一方面的要求在國(guó)、地稅規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)不同，導(dǎo)致納稅人很難正確劃分業(yè)務(wù)類型、選擇正確計(jì)稅方法。加之，稅法多處界定不明確，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員很難準(zhǔn)確理解把握，造成依據(jù)失真的會(huì)計(jì)信息計(jì)算的應(yīng)納稅所得額不準(zhǔn)、稅率選擇不當(dāng)、使得稅款計(jì)算錯(cuò)誤?，F(xiàn)階段，我國(guó)不具備推進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠的政策體系，大多數(shù)稅收優(yōu)惠政策為法規(guī)中零散列示條款，發(fā)布形式為通知或補(bǔ)充規(guī)定。多數(shù)政策是為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展制定的臨時(shí)規(guī)定，調(diào)整頻繁，缺乏規(guī)范性、系統(tǒng)性、穩(wěn)定性，透明度低，導(dǎo)致小微企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)國(guó)家及地方出臺(tái)的一系列優(yōu)惠政策不能及時(shí)、全面、準(zhǔn)確掌握，不能有效運(yùn)用到實(shí)際中。

（三）會(huì)計(jì)制度與所得稅稅法間存在差異

由于會(huì)計(jì)制度與稅法間的差異，在小微企業(yè)經(jīng)常產(chǎn)生兩方面的問(wèn)題：一是小微企業(yè)財(cái)務(wù)人員為彌補(bǔ)資金短缺，在實(shí)操中普遍不按照相應(yīng)會(huì)計(jì)制度要求進(jìn)行賬務(wù)處理，人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)時(shí)間，拖延納稅。如在賬務(wù)處理時(shí)隨意計(jì)提準(zhǔn)備金，通過(guò)調(diào)低會(huì)計(jì)利潤(rùn)減少預(yù)繳所得稅，匯算清繳時(shí)，據(jù)以不符合資產(chǎn)損失確認(rèn)條件進(jìn)行納稅調(diào)增申報(bào)。依稅法規(guī)定，企業(yè)繳納年度所得稅總額不變，一旦改變預(yù)繳時(shí)間，同樣要繳納滯納金。二是為避稅、減少工作量，小微企業(yè)財(cái)務(wù)人員普遍不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等，因此，導(dǎo)致虛增企業(yè)利潤(rùn)與資產(chǎn)。如大量應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛賬，無(wú)法真實(shí)反映企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量，導(dǎo)致利潤(rùn)超額分配。即便計(jì)提折舊，在計(jì)提折舊時(shí)，小微企業(yè)財(cái)務(wù)人員大多按照稅法規(guī)定的最低折舊年限進(jìn)行折舊以避免納稅調(diào)整，這樣操作不免會(huì)喪失納稅籌劃帶來(lái)的利益。

（四）小微企業(yè)財(cái)務(wù)制度建設(shè)缺失

小微企業(yè)內(nèi)控中財(cái)務(wù)制度建設(shè)缺失是引起納稅風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的重要因素之一。賬務(wù)處理改變不了納稅，靠財(cái)務(wù)人員調(diào)賬進(jìn)行納稅籌劃，失敗風(fēng)險(xiǎn)較大。財(cái)務(wù)人員脫離企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程管理，對(duì)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)沒(méi)有明確的制度建設(shè)，無(wú)法從納稅義務(wù)產(chǎn)生的根源上做到節(jié)稅。財(cái)務(wù)人員有必要針對(duì)稅法中的爭(zhēng)議性問(wèn)題，依據(jù)相應(yīng)的制度建設(shè)參與到經(jīng)營(yíng)過(guò)程管理，做到納稅籌劃節(jié)稅。

三、小微企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)防范措施

（一）提高納稅風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

加強(qiáng)小微企業(yè)法人與財(cái)務(wù)人員思想、法律教育，使其認(rèn)識(shí)到依法納稅的重要性，偷稅、漏稅的危害性，從本質(zhì)上解決納稅風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)淡薄問(wèn)題，形成納稅光榮理念。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理上財(cái)務(wù)人員要樹立與經(jīng)營(yíng)人員構(gòu)建良好溝通的理念，運(yùn)用稅法相關(guān)知識(shí)幫助經(jīng)營(yíng)人員樹立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，把納稅義務(wù)作為重要經(jīng)營(yíng)決策指標(biāo)，以促進(jìn)決策時(shí)財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)目標(biāo)統(tǒng)一，有效防范納稅風(fēng)險(xiǎn)。

（二）及時(shí)掌握稅收政策變動(dòng)

小微企業(yè)財(cái)務(wù)人員一方面要正確把握現(xiàn)有稅收政策，防止錯(cuò)用稅收政策產(chǎn)生納稅風(fēng)險(xiǎn)，另一方面要關(guān)注稅收新政策的出臺(tái)，及時(shí)跟進(jìn)學(xué)習(xí)，根據(jù)政策的更新變化及時(shí)調(diào)整企業(yè)涉稅事項(xiàng)，防止采用過(guò)時(shí)政策帶來(lái)不必要的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

在稅收征管中，財(cái)務(wù)人員要發(fā)揮其主觀能動(dòng)性，積極、主動(dòng)與當(dāng)?shù)厮鶎俣悇?wù)機(jī)關(guān)溝通，建立良好的稅企關(guān)系，營(yíng)造良好的稅務(wù)環(huán)境，并針對(duì)自身薄弱的稅法基礎(chǔ)，結(jié)合企業(yè)的相關(guān)業(yè)，務(wù)咨詢當(dāng)?shù)厮鶎俣悇?wù)機(jī)關(guān)，來(lái)提高自身的業(yè)務(wù)水平，并不斷與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持聯(lián)系，以便及時(shí)了解稅法、稅收政策新變化，及時(shí)調(diào)整企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)、做出合理政策選擇。

（三）提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)

企業(yè)應(yīng)采取各種有效的措施，利用培訓(xùn)、進(jìn)修等多種渠道，幫助財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)稅收法律、法規(guī)、各項(xiàng)稅收及會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)的學(xué)習(xí)，了解、更新和掌握最新稅收政策和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，為降低和防范企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)奠定良好的專業(yè)基礎(chǔ)。

（四）健全小微企業(yè)內(nèi)部控制財(cái)務(wù)制度

一方面，要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的合同管理。合同條款制定不同會(huì)導(dǎo)致企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間不同，以企業(yè)銷售結(jié)算方式條款制定為例，如果合同規(guī)定是直接收款方式，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是收到銷售貨款或取得索取銷售貨款憑證當(dāng)天；預(yù)收款方式，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是貨物發(fā)出當(dāng)天；托收承付方式，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是辦妥托收手續(xù)當(dāng)天。所以財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行合同簽訂工作時(shí)必須做到加強(qiáng)管理，把稅收成本考慮到合同制定中，保證從納稅義務(wù)產(chǎn)生根源即合同簽訂環(huán)節(jié)做到減少稅收成本。另一方面，財(cái)務(wù)人員應(yīng)重點(diǎn)針對(duì)稅收爭(zhēng)議問(wèn)題加強(qiáng)基礎(chǔ)財(cái)務(wù)制度建設(shè)。主要包括固定資產(chǎn)分類標(biāo)準(zhǔn)的確定，存貨合理?yè)p失的界定，通訊、交通補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)，差旅費(fèi)補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)等方面。范圍、標(biāo)準(zhǔn)界定不明確，財(cái)務(wù)人員操作的選擇空間就比較大，可以對(duì)資產(chǎn)、費(fèi)用進(jìn)行不同確認(rèn)，不同賬務(wù)處理，產(chǎn)生不同稅負(fù)。因此，財(cái)務(wù)人員應(yīng)結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況在當(dāng)?shù)卣疀](méi)有明確界定標(biāo)準(zhǔn)之前，依靠制度建設(shè)制定企業(yè)合理的標(biāo)準(zhǔn)，用制度防范風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)語(yǔ)

總之，納稅風(fēng)險(xiǎn)是小微企業(yè)所面臨的最主要風(fēng)險(xiǎn)之一，可以為企業(yè)帶來(lái)超額收益，也可以為企業(yè)帶來(lái)預(yù)期損失。財(cái)務(wù)人員應(yīng)該正確認(rèn)識(shí)自身的崗位職責(zé)，樹立正確的納稅風(fēng)險(xiǎn)防范理念，加強(qiáng)對(duì)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的管理，加強(qiáng)對(duì)稅法的理解，加強(qiáng)財(cái)務(wù)制度建設(shè)，以此促進(jìn)小微企業(yè)健康發(fā)展。

[1] 司 茹.財(cái)務(wù)人員納稅風(fēng)險(xiǎn)防范的新理念[J].生產(chǎn)力研究，2013(3).

[2] 王震寰.小微企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其防范[J].上海中小企業(yè)，2012(3).

[3] 胡秀山.關(guān)于中小制造業(yè)內(nèi)部控制的思考[J].市場(chǎng)周刊，2008(7).

［責(zé)任編輯：王 旸］

F830

A

1005-913X（2015）07-0152-01

2015-05-10

趙海燕(1970-)，女，黑龍江蘭西人，教授，博士，研究方向：企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及農(nóng)村財(cái)政；路 欣(1988-)，女，碩士研究生。