淺析會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度

高玉琴

（雞東縣雞東灌區(qū)管理處，黑龍江雞東158200）

淺析會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度

高玉琴

（雞東縣雞東灌區(qū)管理處，黑龍江雞東158200）

企業(yè)內(nèi)控制度是實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)信息安全，規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展的重要保證。目前，我國(guó)企業(yè)內(nèi)控制度仍然存在不健全、管理不規(guī)范等問題，嚴(yán)重影響了企業(yè)的發(fā)展。建立健全會(huì)計(jì)內(nèi)控制度是實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的工作重點(diǎn)。

內(nèi)部控制；制度；分析

一、內(nèi)部控制制度

“內(nèi)部控制”一詞最早出現(xiàn)在1936年美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的文告中。而首次正式提出內(nèi)部控制的定義是在1949年，美國(guó)公共注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)所屬的會(huì)計(jì)程序委員會(huì)(CPA)發(fā)表了一份題為《內(nèi)部控制：系統(tǒng)協(xié)調(diào)的要素及其對(duì)管理部門和獨(dú)立公共會(huì)計(jì)師的重要性》的特別報(bào)告，提出“內(nèi)部控制包括一個(gè)企業(yè)內(nèi)部為保護(hù)資產(chǎn)，審核會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的正確性和可靠性，提高經(jīng)營(yíng)效率，堅(jiān)持既定管理方針而采用的組織計(jì)劃，以及各種協(xié)調(diào)方法和措施”?？梢妰?nèi)部控制的發(fā)展進(jìn)入了內(nèi)部控制制度階段。1958年該委員會(huì)又發(fā)布了第29號(hào)會(huì)計(jì)程序公報(bào)《獨(dú)立審計(jì)人員評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的范圍》，將內(nèi)部控制分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制兩類。

二、內(nèi)部控制的核心和內(nèi)部控制目標(biāo)

（一）內(nèi)部控制的核心是內(nèi)部牽制

內(nèi)部牽制的含義在于職責(zé)分離，通過職責(zé)分離，任何一個(gè)人很難進(jìn)行舞弊或類似行為而不被發(fā)現(xiàn)，這有助于減少舞弊行為。任何個(gè)人或部門不能單獨(dú)控制任何一項(xiàng)或一部分業(yè)務(wù)，每項(xiàng)業(yè)務(wù)都必須由兩個(gè)以上的或部門重復(fù)操作才能完成，通過正常發(fā)揮其他個(gè)人或部門的功能進(jìn)行交叉檢查或交叉控制。在現(xiàn)代內(nèi)部控制理論中，內(nèi)部牽制仍然占有重要的地位，內(nèi)部牽制是內(nèi)部控制的核心。

但是，從效率的角度看，牽制和效率是互相沖突的。企業(yè)每項(xiàng)完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，必須經(jīng)過具有互相制約關(guān)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的控制環(huán)節(jié)方能完成，這一過程需要耗費(fèi)大量的時(shí)間。例如，企業(yè)生產(chǎn)領(lǐng)用材料時(shí)，經(jīng)辦人員需要填寫領(lǐng)料單等申請(qǐng)文件，經(jīng)使用單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，倉(cāng)庫(kù)人員才能發(fā)料，再由記賬人員記賬。整個(gè)過程看起來程序復(fù)雜，很耗費(fèi)時(shí)間，也降低了辦事的效率。要不要建立內(nèi)部本體制度，當(dāng)然是要的。不過要注意牽制和效率兩者的關(guān)系，片而強(qiáng)調(diào)某一方面會(huì)使兩者產(chǎn)生矛盾。過于強(qiáng)調(diào)牽制，將使工作拖拉，效率降低；而過于強(qiáng)調(diào)效率，則會(huì)加大企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資被盜竊或?yàn)E用的風(fēng)險(xiǎn)，出現(xiàn)不必要的失誤。牽制和效率要兩相比較取其輕，從而建立起良好的內(nèi)部牽制制度。既能符合內(nèi)部牽制原則，又能提高工作效率。

（二）內(nèi)部控制的目標(biāo)

內(nèi)部控制目標(biāo)是內(nèi)部控制制度應(yīng)取得的結(jié)果。企業(yè)采用內(nèi)部控制制度的出發(fā)點(diǎn)就是要達(dá)到內(nèi)部控制目標(biāo)。內(nèi)部控制目標(biāo)主要有以下幾個(gè)方面：1.保證會(huì)計(jì)信息的正確性可量性；2.維護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的完整性，防止資產(chǎn)流失；3.保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性和效率快；4.保證既定的方針、政策的貫徹執(zhí)行。

可以這樣，上述屬于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)是第1、2兩個(gè)目標(biāo)。企業(yè)所有者期望獲得真實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)信息，正確估價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，以便進(jìn)行正確的投資決策，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制可以保證實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)。同時(shí)，保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全、完整，也是外部利益關(guān)系人對(duì)企業(yè)管理者的最低要求。屬于內(nèi)部管理控制制度的要求的目標(biāo)是第3、4兩個(gè)目標(biāo)。為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化，必須建立內(nèi)部管理控制制度，以滿足提高經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率，促使企業(yè)相關(guān)人員全面履行其受托經(jīng)營(yíng)責(zé)任的要求。內(nèi)部管理控制制度雖不直接涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)，但它對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度有著直接的影響，它是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的基礎(chǔ)和前提。

三、內(nèi)部控制的手段

（一）組織規(guī)劃控制

組織規(guī)劃控制是對(duì)企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、職務(wù)分工的合理性和有效性所進(jìn)行的控制。

（二）授權(quán)批準(zhǔn)控制

授權(quán)批準(zhǔn)控制是指對(duì)單位內(nèi)部部門或相關(guān)人員經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)權(quán)限控制。

（三）文件記錄控制

文件記錄包括管理文件記錄和會(huì)計(jì)文件記錄。管理文件是以書面形式明確企業(yè)各級(jí)管理人員的責(zé)、權(quán)、利及企業(yè)的各種方針政策。會(huì)計(jì)文件是通過會(huì)計(jì)循環(huán)正確反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生、處理和結(jié)果。正確的文件記錄是其他控制有效性的保證，也是企業(yè)保持高效率經(jīng)營(yíng)和質(zhì)量信息的手段。會(huì)計(jì)中所應(yīng)用到的各種憑證、賬簿都是文件記錄控制的具體形式。

（四）實(shí)物安全控制

主要是通過限制接近、定地盤點(diǎn)和比較、保護(hù)記錄、保險(xiǎn)等手段保護(hù)實(shí)物資產(chǎn)安全的控制。如庫(kù)存現(xiàn)金出納員負(fù)責(zé)保管。

（五）職工素質(zhì)控制

企業(yè)一般在招聘、錄用、培訓(xùn)、晉級(jí)等方面對(duì)職工素質(zhì)進(jìn)行控制，以保證職工既忠誠(chéng)正直，又認(rèn)真勤奮，有較強(qiáng)的工作能力。

（六）預(yù)算控制

主要是指通過經(jīng)營(yíng)預(yù)算、資本預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算來對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程的控制。包括在編制預(yù)算過程中發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中所出現(xiàn)的問題，并及時(shí)解決和糾正以保證各種目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

（七）業(yè)績(jī)報(bào)告控制

業(yè)績(jī)報(bào)告控制是企業(yè)的各級(jí)管理人員按時(shí)向企業(yè)管理層報(bào)告各種經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)執(zhí)行情況及結(jié)果的控制。以使管理層掌握信息，加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的控制，進(jìn)而改善經(jīng)營(yíng)、提高經(jīng)濟(jì)效益。一般通過完善各種內(nèi)部報(bào)告制度及報(bào)表體系來達(dá)到目標(biāo)，報(bào)告間隔期限根據(jù)事件的重要性確定，若重要性大，一般間隔較短；重要性不大，間隔期可長(zhǎng)一點(diǎn)。

（八）內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)是對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行情況的一種監(jiān)督形式，是對(duì)內(nèi)部控制的控制。一般通過內(nèi)部審計(jì)機(jī)關(guān)，開展內(nèi)部審計(jì)工作來達(dá)到其目的，監(jiān)督內(nèi)部控制制度的執(zhí)行并最終糾正內(nèi)部控制制度不存在的問題。

[1] 張瀟月.淺論了解內(nèi)部控制在事前審計(jì)的應(yīng)用[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2012(8).

[2] 崔麗華.企業(yè)內(nèi)部控制要素[J].現(xiàn)代商業(yè)，2009(23).

［責(zé)任編輯：文 筠］

F235.19

A

1005-913X（2015）08-0166-01

2015-06-23

高玉琴(1966-)，女，黑龍江海倫人，高級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向：財(cái)務(wù)管理。