企業(yè)審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)策略探究

井潔琳

（陜西財(cái)經(jīng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，陜西咸陽(yáng) 712000）

作為企業(yè)審計(jì)的重要組成部分，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)于整個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理起到一定的指導(dǎo)，刺激、監(jiān)督和約束作用，其重要地位對(duì)于企業(yè)審計(jì)工作來(lái)說(shuō)更是尤為突出。優(yōu)秀的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)能使企業(yè)內(nèi)部形成統(tǒng)一的價(jià)值理念，從而提高會(huì)計(jì)工作和財(cái)務(wù)核算的質(zhì)量，大大減少財(cái)務(wù)部門(mén)違法亂紀(jì)情況的出現(xiàn)，為企業(yè)提高國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力提供可靠有力的保障。作為一個(gè)會(huì)計(jì)專業(yè)術(shù)語(yǔ)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)指的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為模型的審計(jì)工作，它需要總體的審計(jì)導(dǎo)向來(lái)引導(dǎo)，以保證各項(xiàng)審計(jì)重點(diǎn)和方案的正確執(zhí)行。它不僅對(duì)審計(jì)資源進(jìn)行明確分配和限定，還對(duì)控制方式、審計(jì)程序、采集證明等問(wèn)題進(jìn)行整理說(shuō)明，進(jìn)一步推動(dòng)了會(huì)計(jì)管理機(jī)制的有效運(yùn)行。然而，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)并不是十全十美的，傳統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模式受到企業(yè)外來(lái)風(fēng)險(xiǎn)的制約。針對(duì)這些問(wèn)題，國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)進(jìn)行了有效的修改和創(chuàng)新，在審計(jì)資源的分配上更傾向于易出現(xiàn)紕漏和錯(cuò)誤的領(lǐng)域和部門(mén)，將財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)評(píng)估進(jìn)行改良，使風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估顯得更加精確、全面、深刻，也使企業(yè)審計(jì)在新的審計(jì)環(huán)境下得到有效的發(fā)展。

一、企業(yè)審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)策略的應(yīng)用

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是利用風(fēng)險(xiǎn)管理理論，使用科學(xué)合理的方式，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)控和管理，從而為各個(gè)部門(mén)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)、分析、監(jiān)督和管理提供可靠的數(shù)據(jù)和建議，以提高企業(yè)的工作效率，杜絕報(bào)表錯(cuò)報(bào)及人為舞弊現(xiàn)象，減少財(cái)務(wù)損失。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的核心，所以，加強(qiáng)健全建立完善的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)體系是財(cái)務(wù)部門(mén)首當(dāng)其沖的問(wèn)題。提倡以人為本的審計(jì)管理模式，以企業(yè)中的會(huì)計(jì)工作人員為出發(fā)點(diǎn)，最大程度的發(fā)揮會(huì)計(jì)的職能。高度重視財(cái)務(wù)管理能力，提高審計(jì)工作的管理對(duì)于整個(gè)企業(yè)的指導(dǎo)作用，提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和審計(jì)人員素質(zhì)，對(duì)于企業(yè)的生存和發(fā)展至關(guān)重要。通常情況下，一個(gè)企業(yè)的審計(jì)策略往往是領(lǐng)導(dǎo)者個(gè)人思想和行為方式的延伸，因此，管理者自身嚴(yán)于律己、與時(shí)俱進(jìn)顯得尤為重要。

（一）企業(yè)審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)程序

在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí)，首先要對(duì)企業(yè)的固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。掌握企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)作的基本情況是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的前提，若是沒(méi)有對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)便無(wú)從談起，因此風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)要貫穿審計(jì)程序的全過(guò)程。

第一，檢測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)表是否合理，從而對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行評(píng)估。評(píng)估前要以財(cái)務(wù)資料和非財(cái)務(wù)資料間的關(guān)系為基礎(chǔ)，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)的基本經(jīng)驗(yàn)狀況有一個(gè)初步的掌握。采用分析性復(fù)核再次檢驗(yàn)以降低風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)的誤差和失誤，為下一階段的收集交易認(rèn)定證據(jù)奠定基礎(chǔ)。分析性復(fù)核還可以對(duì)審計(jì)單位實(shí)施實(shí)質(zhì)性的測(cè)試，對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行綜合分析，為審計(jì)程序提供有利保障。

第二，控制測(cè)試階段?？刂茰y(cè)試是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)最關(guān)鍵的步驟，它能夠?qū)ζ髽I(yè)財(cái)務(wù)政策的設(shè)計(jì)，執(zhí)行力度和最終效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，從而提高預(yù)控風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)確性。要在各個(gè)環(huán)節(jié)對(duì)評(píng)估量化的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制和預(yù)測(cè)，若對(duì)其真實(shí)性有懷疑，要及時(shí)的上報(bào)以避免非法舞弊行為的滋生。

（二）企業(yè)審計(jì)中風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的不足

1.缺乏相關(guān)審計(jì)數(shù)據(jù)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的關(guān)鍵就是掌握充足的審計(jì)信息數(shù)據(jù)來(lái)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)上可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)和評(píng)估，因此，功能信息量強(qiáng)大的信息庫(kù)是進(jìn)行審計(jì)的前提條件。這要求所提供的信息與財(cái)務(wù)部門(mén)的報(bào)表相吻合。目前雖然很多企業(yè)已經(jīng)建立信息庫(kù)，但由于對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)重視不足，往往缺乏關(guān)鍵的審計(jì)數(shù)據(jù)，難以滿足風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的需要。

2.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向評(píng)估體制不健全。風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的核心要素，而評(píng)估辦法的選擇則的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)的重點(diǎn)，但就目前形勢(shì)而言，依然缺乏行之有效的評(píng)估辦法，相關(guān)的評(píng)估體制始終沒(méi)有確定統(tǒng)一起來(lái)。因此下一階段的主要任務(wù)還是要建立健全、完善的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)體系。

3.審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德有待提高。審計(jì)工作并不僅僅是會(huì)計(jì)核算那么簡(jiǎn)單，也需要運(yùn)用復(fù)雜的專業(yè)知識(shí)，審計(jì)工作者不僅要精通法律、財(cái)務(wù)、金融等知識(shí)，還要了解定量分析技術(shù)以及計(jì)算機(jī)操作審計(jì)系統(tǒng)。但是，我國(guó)企業(yè)審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)還有待提高，全能型人才十分緊缺，只有優(yōu)秀的審計(jì)隊(duì)伍才能熟悉各項(xiàng)審計(jì)流程，為提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益提供正能量。此外，企業(yè)財(cái)務(wù)管理考核的有效性較低，很多企業(yè)的財(cái)務(wù)考核僅僅是一種形式，并不能真正的激勵(lì)審計(jì)人員盡職盡責(zé)，這種缺乏激勵(lì)性的考核不僅浪費(fèi)時(shí)間也浪費(fèi)財(cái)力物力，使財(cái)務(wù)管理工作始終不能量化。

二、提高企業(yè)審計(jì)中風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作用的建議

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)能夠及時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)，避免重大失誤，減少財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)，能夠極大范圍的滿足企業(yè)財(cái)務(wù)透明的要求，是企業(yè)發(fā)展中不可缺少的環(huán)節(jié)。要想提高企業(yè)審計(jì)中風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作用，首先相關(guān)部門(mén)要不斷完善財(cái)務(wù)立法、執(zhí)法。通常情況下，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)由兩部分組成，一是長(zhǎng)相導(dǎo)向?qū)徲?jì)，二是制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)。只有通過(guò)完善的法律對(duì)以上流程進(jìn)行有效的規(guī)范，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)才能發(fā)揮出應(yīng)有的作用，也更有利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

其次，要堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)體系的革新發(fā)展。當(dāng)前的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)體系存在嚴(yán)重的缺陷和漏洞，不僅審計(jì)資源的損耗量大，而且成本較高，得不償失。因此，控制預(yù)測(cè)程序和優(yōu)化復(fù)核技術(shù)是當(dāng)下需要解決的關(guān)鍵問(wèn)題，在實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，要盡量提高評(píng)估的針對(duì)性，縮小采樣范圍，這樣得到的審計(jì)結(jié)果既有針對(duì)性，又能節(jié)約成本。

此外，要從招聘起嚴(yán)格把關(guān)，提高審計(jì)工作者的職業(yè)素質(zhì)。人才是第一生產(chǎn)力，人力資源是無(wú)形的資本。隨著畢業(yè)季的到來(lái)，每年會(huì)有大批的本科、碩士甚至是博士畢業(yè)生涌入企業(yè)，為企業(yè)的發(fā)展注入新的活力。企業(yè)需從源頭入手，聘用高素質(zhì)的審計(jì)人才，對(duì)應(yīng)聘者的知識(shí)結(jié)構(gòu)和技術(shù)素質(zhì)進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)，謹(jǐn)遵寧缺毋濫的原則，高薪吸納高素質(zhì)人才。職員入職后，要進(jìn)行嚴(yán)格的崗前培訓(xùn)，并加以考核。此外，除了基本素質(zhì)，審計(jì)工作者的職業(yè)倫理，價(jià)值觀念的塑造等一系列深層次的文化問(wèn)題也應(yīng)積極培養(yǎng)，力爭(zhēng)做到最大的突破和提高。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的重要性在企業(yè)中日益突顯，它不僅能及時(shí)揭發(fā)財(cái)務(wù)舞弊，保障財(cái)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)透明化，還能為企業(yè)規(guī)避重大風(fēng)險(xiǎn)，提高財(cái)務(wù)運(yùn)作的安全性。然而，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)并不是十全十美的，相關(guān)法律法規(guī)還需完善，審計(jì)技術(shù)和模式還有待改善，還需不斷提高審計(jì)工作質(zhì)量，嚴(yán)格控制審計(jì)成本。

[1]胡繼榮，徐 飛，管小敏.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)研究[J].江西社會(huì)科學(xué)，2011(12).

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