“營改增”背景下施工企業(yè)的納稅管理分析

馬亞軍

（河南省第一建筑工程集團有限公司，鄭州 450000）

“營改增”是國家“十二五”時期進行稅費改革的重要舉措。其實質是在商品、勞務流轉環(huán)節(jié)實行全面的增值稅制，打破按行業(yè)類別營業(yè)稅與增值稅并行的稅制格局。將原來繳納營業(yè)稅的部分行業(yè)歸為繳納增值稅。目的在于清除重復征稅的現象，進而來降低企業(yè)的稅收壓力，提升企業(yè)實力促進經濟發(fā)展。但是該政策在施工企業(yè)實施的過程中也遇到了一定的難題，甚至有著適得其反的效果，這一改革對施工企業(yè)的納稅管理也產生了極大的影響，涉及到其納稅籌劃的各個方面，必將經歷一個艱難的適應過程。所以施工企業(yè)必須要認真的應對“營改增”政策的實施，找到突破口來降低涉稅風險。

一、“營改增”對施工企業(yè)納稅管理產生的雙重影響

（一）避免企業(yè)重復納稅

“營改增”對于避免企業(yè)重復納稅有著重要作用。一方面，減少了施工企業(yè)工程分包過程中的重復納稅，進而加強了企業(yè)競標能力。通常情況下，聯合投標再分包工程的投標方式是施工企業(yè)采取的主要方式，這種方式下建設單位不需要與分包單位簽署專門的施工合同，所以繳納稅金的責任就落在了施工企業(yè)身上，然而在實際的操作過程中，分包合同的缺失就會導致重復納稅的現象發(fā)生。在實施了“營改增”的政策之后，就可以用銷項稅來抵扣進項稅，進一步的將納稅環(huán)節(jié)規(guī)范化，避免重復納稅。另一方面，以往施工企業(yè)在進行采購時，必須要交納增值稅進項稅額，并且只要產生了營業(yè)收入就必須要繳納營業(yè)稅，另外有時在施工結束后也會涉及到營業(yè)稅的征收，如此極易產生重復征稅的現象發(fā)生，但是在“營改增”政策實施以后，這種現象有了極大的改觀。

（二）促進施工企業(yè)的技術改造和設備升級

大型施工設備是施工企業(yè)生存和發(fā)展的基礎，其價值高，占施工企業(yè)固定資產比例大。改革前，施工企業(yè)采購大型施工設備并無法抵扣進項稅，使得企業(yè)通過大型設備提高自身競爭力的成本過大，影響施工企業(yè)技術改造和設備升級的積極性。“營改增”后，施工企業(yè)可以享受購買固定資產的增值稅抵扣政策，這便為施工企業(yè)更新設備、擴大再生產提供了有利的條件。同時“營改增”也將促進施工企業(yè)加大對技術及研發(fā)的投入，進一步增強企業(yè)競爭力。

（三）增加企業(yè)稅負及稅務籌劃的難度

理論上“營改增”后，企業(yè)的稅負會下降，但這種理論的測算依據，是以施工企業(yè)外部市場票據管理規(guī)范，能及時獲得合格的采購發(fā)票這一理想的稅收環(huán)境為前提的。但是由于施工企業(yè)的特殊性，一是施工項目分散、地域偏僻等特點，其所需的施工材料來源方式多，可能存在供應商不規(guī)范等問題，導致企業(yè)無法取得增值稅專用發(fā)票，使得企業(yè)增值稅進項稅抵扣難度大；二是勞務費作為占施工企業(yè)工程造價成本較大的一個組成部分，其主體勞務用工主要來源建筑勞務公司或零散民工，這可能使得勞務收入被計入銷項稅而非進項稅，無法抵扣，導致與原3%的營業(yè)稅相比，增加了8%的稅負，且零散民工也沒有增值稅發(fā)票，這勢必會進一步增加施工企業(yè)的稅負。

（四）加大施工企業(yè)會計核算難度

一是“營改增”前營業(yè)稅科目只要借“營業(yè)稅及附加”，貸“應交稅費應交營業(yè)稅”，而“營改增”后，施工企業(yè)增值稅會計科目“應交稅費應交增值稅”明細賬戶包含了九個專欄，進項稅額等的5個借方科目，銷項稅額等的4個貸方科目，可見“營改增”后施工企業(yè)的會計核算方式顯得更加復雜，對會計賬務處理的影響較大；二是對財務報表的影響，改革前，施工企業(yè)損益表中的主營業(yè)務收入包含了企業(yè)的“營業(yè)稅”，而“營改增”后企業(yè)的主營業(yè)務收入將是剔除增值稅后的稅后收入，且“營改增”后作為施工企業(yè)重要資產之一的固定資產將受到較大的影響，改革后施工企業(yè)固定資產入賬金額會減少，累計折舊也會減少。三是增值稅專用發(fā)票的規(guī)范使用、管理、報稅等業(yè)務更加復雜，稍有不慎就有可能出錯。

（五）加大施工企業(yè)資金緊張局面

“營改增”將增加企業(yè)經營性現金支出，加大企業(yè)資金緊張局面。原本施工企業(yè)與建設單位之間就存在工程支付與工程進度嚴重不匹配的問題，“營改增”后這種問題將更加突出，即施工企業(yè)將更多的面臨未收到工程款卻要墊付增值稅款項的問題，這勢必增加企業(yè)現金支出，加大施工企業(yè)資金緊張的局面。

二、“營改增”背景下施工企業(yè)的納稅管理措施分析

（一）準確把握政策要求

一是在心理上做好持久戰(zhàn)的準備，由于大多數施工企業(yè)均存在低端材料供應商開具發(fā)票困難的問題，“營改增”后可能導致部分企業(yè)稅務籌劃困難，稅負增加，同時增加企的經營現金流出，提高施工企業(yè)運作成本，但這種情況不會一成不變，盡管減輕企業(yè)稅負的效果沒有馬上凸顯出來，但從大方向來說，未來“營改增”對施工企業(yè)的影響必然是利大于弊，因此施工企業(yè)應積極對待，等待機遇；二是從根本上領會“營改增”的精髓，積極靈活利用政策帶來的改變，增強增值稅抵扣意識，合理轉嫁稅負，更好地應對市場的變化。

（二）改善經營方式

“營改增”對施工企業(yè)來說無疑是一個巨大的挑戰(zhàn)，同時也是一個不可多得的機遇，施工企業(yè)應轉變粗放型經營方式，積極應對“營改增”帶來的機遇與挑戰(zhàn)。一是實施精細化管理，施工企業(yè)應轉變粗放式的發(fā)展方式，使企業(yè)在“營改增”進程中實現逐步而有效地過渡，降低企業(yè)成本;二是開源節(jié)流，包括提高投標報價、選擇能按稅收規(guī)定申報納稅的材料供應商、做好全而預算管理等，最大限度降低施工企業(yè)成本，抵消稅負壓力;三是提高施工企業(yè)財務人員業(yè)務素質，加強稅法培訓，增強財務人員對“營改增”的了解，及其對企業(yè)投標報價、勞務成本計算，以及會計核算等方而的影響，深刻認識增值稅專用發(fā)票管理的具體要求，按規(guī)定索取合規(guī)的扣稅憑證，同時建立新的財務管理模式，注重對稅收抵扣政策的靈活利用，充分享受稅改帶來的利益。

（三）規(guī)范發(fā)票管理

“營改增”后，增值稅發(fā)票的合規(guī)與否對施工企業(yè)具有重要的影響。施工企業(yè)增值稅發(fā)票具有發(fā)票量大，要求嚴格的特點，只有合理合規(guī)的增值稅專用發(fā)票才可以抵扣應繳納的稅款，因此施工企業(yè)應加強對發(fā)票的管理，什么時候開票，開多少票等都是企業(yè)管理者應注意的問題。另外，“營改增”后價格低的小規(guī)模納稅人或個體工商戶，由于其往往不具有增值稅納稅人資格，無法抵扣增值稅進項稅額，因此在未來可能無法作為施工企業(yè)材料供應的首選對象，如果要選擇則要在稅負和交易價格之間進行一定的權衡。

三、結語

施工企業(yè)在面對“營改增”這個機遇與挑戰(zhàn)時，必須要采取正確的應對態(tài)度和有效的管理措施，才能更好地順應潮流和利用這個機遇，才能更好地維護施工企業(yè)的健康和持續(xù)發(fā)展。

[1]姜 濤.淺談營業(yè)稅改增值稅對建筑施工企業(yè)的影響及對策[J].建筑施工，2013(6):557-560.

[2]程海濤.分析營改增對施工企業(yè)財務管理的影響及對策[J].財經界：學術版，2014(5):248.

[3]陳 琳，李書全.低碳經濟背景下施工企業(yè)項目績效評價研究[c]//.天津市社會科學界聯合會.科學發(fā)展·生態(tài)文明——天津市社會科學界第九屆學術年會優(yōu)秀論文集（中）.天津市社會科學界聯合會，2013(8).

[4]鄧同鈺.淺談營業(yè)稅改征增值稅對企業(yè)管理的影響[c]//.2012年度中國總會計師優(yōu)秀論文選，2013(7).

[5]張顯國，王英杰.新房產經濟背景下中小型建筑施工企業(yè)財務能力提升研究[c]//.中國會計學會財務管理專業(yè)委員會、中國財務學年會組委會.中國會計學會財務管理專業(yè)委員會2012年學術年會暨第十八屆中國財務學年會論文集.中國會計學會財務管理專業(yè)委員會、中國財務學年會組委會，2012(7).