內(nèi)部審計風險管理之探究

項仁巧

（南京蘇鹽貿(mào)發(fā)實業(yè)有限公司，南京210045）

內(nèi)部審計風險管理之探究

項仁巧

（南京蘇鹽貿(mào)發(fā)實業(yè)有限公司，南京210045）

在全球經(jīng)濟一體化的進程中，各國經(jīng)濟已經(jīng)密切的連接在一起，牽一發(fā)而動全身的經(jīng)濟連鎖已經(jīng)形成，企業(yè)為實現(xiàn)生存與發(fā)展，在關注外部環(huán)境的同時加強企業(yè)自省、自審和自查的能力，而這依賴于企業(yè)經(jīng)營活動和內(nèi)部控制，通過對內(nèi)部審計風險管理的研究，提出監(jiān)督各項制度和計劃的落實；發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)；促進改進工作等策略。關鍵詞：內(nèi)部審計；風險；管理；控制

內(nèi)部審計是會計核算中的監(jiān)督過程，也是一種對于公司和企業(yè)的評價體系，通常良好的評價會對公司和企業(yè)增值，因此，需要獨立、客觀地進行咨詢活動。經(jīng)濟隨著時間推移日益變化與發(fā)展，內(nèi)部審計也隨之產(chǎn)生不斷變化，漸漸對企業(yè)的地位產(chǎn)生重要影響。同時內(nèi)部審計部門已經(jīng)逐步變?yōu)橹陵P重要的部門，而不是以前的一個普通的后勤檢查部門。對這種情況產(chǎn)生重要影響的原因是其更加注重客觀化和專業(yè)化的發(fā)展。部門的員工也因此獲得了更多的機會，通過創(chuàng)新和實驗讓企業(yè)的內(nèi)部管理更加完善，因為員工整個意識形態(tài)的變化是由去控制變?yōu)橹鲃右タ刂?，增強了員工的積極性。

社會公眾和企業(yè)利益相關者對企業(yè)的關注本身就十分重視，2002年《薩班斯法案》頒布后人們對企業(yè)風險管理的關注度又上一個臺階，達到歷史最高點。這就需要企業(yè)接受ERM（Enterprise Risk Management企業(yè)風險管理）的指導，ERM是一種從戰(zhàn)略的高度對風險進行識別和管理的方法。由于導致風險轉(zhuǎn)變的原因有很多，經(jīng)濟全球化使得全球經(jīng)濟緊密相連，管理部門要預測風險并設立解決步驟，內(nèi)部審計師的重要性日益提高。審計師可以合理運用ERM的方法給企業(yè)制定運營管理辦法，給管理層提出決策建議及風險預警。

一、研究現(xiàn)狀

由于是西方發(fā)達國家經(jīng)濟發(fā)展較早，企業(yè)制度較為完善，內(nèi)部審計作為企業(yè)不可或缺的一部分自然也研究的較為成熟。但是只是相對而言比較完善，還需要對理論體系進行補充，使其更加完整。

國外的內(nèi)部審計行業(yè)起步較早，比國內(nèi)內(nèi)部審計更具備經(jīng)驗和理論基礎，比如：委托代理理論、受托責任理論以及交易成本理論等等。研究者們往往針對某一方面進行分析，著重內(nèi)部審計對公司治理效用的關注點卻不同。

委托代理理論只是一種防御的方式。內(nèi)部審計通常在該理論中強調(diào)信息不對稱的弱化以及減少代理成本的問題。將內(nèi)部審計視為一種監(jiān)督機制雖然取得亞當斯的高度認可，可是這種理念所能體現(xiàn)的作用僅在表層上。

受托責任理論將企業(yè)的運營治理升級到風險控制，是內(nèi)部審計的拓展內(nèi)容。受托責任理論的發(fā)展對內(nèi)部審計在企業(yè)的作用產(chǎn)生著很大影響，但該理論并不能對內(nèi)部審計應該如何去對公司治理的有效性做出解釋。

二、內(nèi)部審計的職能

內(nèi)部審計職能通常指企業(yè)內(nèi)部管理過程中，一直存在或固有的審計統(tǒng)計等功能，這種功能反映了內(nèi)部審計的工作性質(zhì)。內(nèi)部審計職能通常會隨著審計目標的變化而變化，為了實現(xiàn)審計目標，通常內(nèi)部審計職能也做出相應的調(diào)整。隨著許多公司逐步設立了內(nèi)部審計部門，風險不單單存在于公司運營和財務中，也可以存在機遇之中。內(nèi)部審計通常以促進控制力度為目標，主要旨在實現(xiàn)風險管理的轉(zhuǎn)移。內(nèi)部審計很重要的功能是檢驗風險評估和風險管理是否合理，為企業(yè)高層提供針對管理的相關咨詢的服務，從而保證信息的可靠性，有利于內(nèi)部管理的有效評估。為了預防發(fā)生風險，要做好充分的準備，因此，要在此基礎上不斷提出方案來應對未來可能發(fā)生的風險。

內(nèi)部審計不僅僅只是會計核算中的監(jiān)督過程，同時也是一種對于公司和企業(yè)的評價體系，通常良好的評價會給公司和企業(yè)增值。在企業(yè)的經(jīng)營管理過程中風險和機遇并存，而信息的不對稱將會增大風險，而解決內(nèi)部審計問題將使企業(yè)財務信息更加透明，從而使風險大大降低。審計人員不能貿(mào)然得出審計結(jié)果，必須要以詳實的調(diào)查和數(shù)據(jù)來說明問題，審計部門需要做大量的工作來保證審計正常執(zhí)行，盡可能降低審計過程中可能出現(xiàn)的風險。

三、內(nèi)部審計的風險

（一）審計風險的實質(zhì)

審計風險是在審計期間由于組織或個人審計存在不確定性而導致審計結(jié)果違背了客觀事實，給企業(yè)帶來負面影響，從而導致審計主題需要為結(jié)果承擔責任，甚至遭受經(jīng)濟上的損失。審計風險的本質(zhì)是審計過程中出現(xiàn)了不正當行為，說明審計工作者在工作中未能盡職盡責和保持客觀公正，審計部門應當對審計過程負責，并對審計工作和質(zhì)量嚴格把關，保證審計過程的規(guī)范與合法，從而確保審計結(jié)果真實可靠。因此，越是高質(zhì)量的審計越需要承擔較大的責任，越能降低審計的風險。

（二）審計風險產(chǎn)生的原因

審計風險往往出現(xiàn)在審計主體和審計客體兩個方面，正是這兩方面的疏漏，導致了風險的發(fā)生。不論是審計主體發(fā)生疏漏，還是審計客體發(fā)生疏漏，都會給審計工作帶來很大困難，從而產(chǎn)生風險。如果審計主體與審計客體同時發(fā)生風險，那么審計風險所帶來災難性的損失是不可估量的。

（三）風險管理的必要性與可行性分析

1.客觀存在性：審計風險是客觀存在的，并在整個審計

過程中從始而終，不會因人為意志消失或轉(zhuǎn)移，也不會受到主觀意識的干擾。

2.不確定性：審計風險是審計人員針對不恰當?shù)膶徲嬕庖姶嬖诘目赡苄运龀龅呐袛?。而審計風險的不確定性體現(xiàn)在產(chǎn)生的結(jié)果具有不確定性、造成經(jīng)濟損失的嚴重程度具有不確定性，以及審計人員應承擔的審計責任也有不確定性等。因此，審計風險是一個潛在的風險。

3.可控性：審計風險不會被完全消除，但審計人員并非對其無能為力。審計風險是可控的，審計人員可以通過合適的審計程序提高審計方法將審計風險控制到最小。同時可以使用分散風險的辦法，例如，通過聘請第三方會計師事務所來進行共同審計，從而降低審計風險。

4.不可計量性：審計風險雖然可以被人為控制降到較低水平，但其風險的具體程度不可計量，也沒有具體方法可以用來準確測量。通常采用定性和定量兩種分析方法相結(jié)合的高級方式來對風險進行核算和分析。

5.審計風險的直接與經(jīng)濟掛鉤，可能帶來經(jīng)濟效益也有可能帶來經(jīng)濟損失。

（四）風險管理的重要性

審計風險是一把雙刃劍，所以審計行業(yè)內(nèi)部不僅要對審計風險進行充分的關注，而且需要采取各種措施控制風險。一方面風險有可能會帶來很大的經(jīng)濟效益，但另外一方面也可能使企業(yè)破產(chǎn)倒閉，因此，注冊會計師都需要考慮怎樣去防范審計風險。然而單單依靠注冊會計師的風險意識當然不能抗衡風險產(chǎn)生的損失，控制審計風險需要整個行業(yè)同心協(xié)力。

審計人員需要高度重視審計風險管理，這樣才能在審計過程中時刻關注審計風險產(chǎn)生的各種因素，以便及時補救。以會計師事務所為例，如果在審計過程中發(fā)生風險，首當其沖的是事務所的信譽度及注冊會計師的行業(yè)形象，更有甚者導致事務所直接倒閉。所以說，審計風險管理是一項法寶，這不僅能夠降低審計風險發(fā)生的可能性，也可以保證審計質(zhì)量，提供審計人員的工作能力。

四、加強審計風險管理的有關措施

（一）建立其審計風險管理的監(jiān)管環(huán)境

如果想提高會計事務所審計業(yè)務的質(zhì)量，必須創(chuàng)立強有力的監(jiān)管環(huán)境。國家為此專門建立風險管理委員會，旨在監(jiān)督和檢查審計的質(zhì)量。由于監(jiān)管部門過多可能出現(xiàn)重復監(jiān)管的問題，應該考慮把監(jiān)管職能全部交給監(jiān)管委員會，這樣可以更好地實行工作，產(chǎn)生更好地針對性。不過各機關有權(quán)抽查管委會的檢查內(nèi)容，這樣可以形成多層次監(jiān)督，創(chuàng)建更好的審計風險的監(jiān)管環(huán)境。

（二）創(chuàng)建審計風險管理的法律環(huán)境

在我國，創(chuàng)建一個良好的審計風險管理環(huán)境非常重要，有法可依、有法必依，是一個法制國家各行各業(yè)和諧發(fā)展的基本保障。審計行業(yè)自然也不例外，行業(yè)法律環(huán)境的完善程度對審計的各個角落都有著重要影響，尤其是對審計監(jiān)督和審計執(zhí)業(yè)活動的影響。但現(xiàn)今我國法律體系還有很多不足，健全法律體系已成為當務之急。

我國現(xiàn)有審計法律體系有四個層次，以《憲法》為核心，《審計法》為母法，并以《注冊會計師法》、國家審計準則、獨立審計準則和企業(yè)會計準則等為主要審計依據(jù)。審計法制體系隨著經(jīng)濟發(fā)展和審計市場的逐漸成熟，也需要靈活變動。

五、抓好內(nèi)部審計的建議

（一）監(jiān)督各項制度和計劃的落實

現(xiàn)代內(nèi)部審計經(jīng)過多年發(fā)展，已經(jīng)能夠確定被檢測機構(gòu)是否合法，并且確定被檢測機構(gòu)制度是否落實，是否已達到預期的目標和要求。內(nèi)部審計搜集到的生產(chǎn)規(guī)模、產(chǎn)品品質(zhì)、產(chǎn)品質(zhì)量、銷售市場等信息，或者發(fā)現(xiàn)其他的苗頭傾向問題，都可以作為經(jīng)營決策的重要依據(jù)。

（二）發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)

中國作為社會主義法制國家，各機關單位的相關活動都特別需要遵守國家法規(guī)和相關政策，同時應當遵守內(nèi)部控制的制度規(guī)定。內(nèi)審部門可以相對獨立地對單位內(nèi)部控制情況進行一系列的監(jiān)督、檢查，將發(fā)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)逐步健全起來。

（三）促進改進工作

內(nèi)部審計通過對經(jīng)濟活動的全過程的檢查發(fā)現(xiàn)相關經(jīng)濟指標的差異，經(jīng)過對比分析，針對差異得出具體原因，進而對經(jīng)營情況進行績效評價，并對經(jīng)濟活動的規(guī)律進行總結(jié)，從中發(fā)現(xiàn)未被充分利用的人力和財物的內(nèi)在潛力，并且做到有針對性的提出改進意見，能夠極大提高經(jīng)濟效益。

（四）監(jiān)督受托經(jīng)濟責任的履行

內(nèi)部審計和外部審計需要將所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)進行分離作為前提。內(nèi)部審計的主要負責調(diào)查各個受托責任者的經(jīng)濟責任履行情況，從某種程度來講是一種績效考核，利潤、收入、資產(chǎn)這些指標的準確度，無論對企業(yè)發(fā)展還是國家的經(jīng)濟建設都是大有裨益的。

（五）監(jiān)控財產(chǎn)的安全

任何經(jīng)營活動都離不開財產(chǎn)，財產(chǎn)是單位進行經(jīng)營活動的基礎。內(nèi)部審計需要固定一個周期對財產(chǎn)物資進行清算與盤點，及時地發(fā)現(xiàn)管理中的漏洞，從而提出管理建議并提醒有關部門加強財產(chǎn)物資管理，努力保證財產(chǎn)物資的安全完整，避免損失。

筆者認為：必須建立有效的內(nèi)部審計模式，從組織上保證內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性；拓展審計范圍，積極發(fā)揮在風險管理和公司治理中的作用；積極拓展內(nèi)部審計職能，充分發(fā)揮內(nèi)部審計咨詢功能；加強與被審計人員的交流；全面提高審計從業(yè)人員的整體素質(zhì)去行業(yè)修養(yǎng)，加強內(nèi)部審計師的的資質(zhì)認證及繼續(xù)教育，這樣企業(yè)才能充分利用好內(nèi)部審計提高經(jīng)濟效益。

[1]宋衍蘅.審計風險、審計定價與相對談判能力——以受監(jiān)管部門處罰或調(diào)查的公司為例[J].會計研究，2011(2).

[2]李明輝，郭夢嵐.注冊會計師真的關注審計風險了嗎——基于審計定價視角的經(jīng)驗證據(jù)[J].當代經(jīng)濟科學，2010(4).

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[5]王澤霞，謝冰.審計質(zhì)量替代指標誰更有效：來自被查處上市公司的經(jīng)驗證據(jù)[J].中國注冊會計師，2010(7).

[6]尹紅梅.審計市場結(jié)構(gòu)對審計質(zhì)量的影響研究[D].石家莊：河北經(jīng)貿(mào)大學，2014.

［責任編輯：王旸］

F39

A

1005-913X（2015）12-0086-02

2015-10-17

項仁巧(1980-)，女，南京人，注冊稅務師，會計師，研究方向：會計、審計、稅務籌劃。