優(yōu)化銷(xiāo)售折讓財(cái)務(wù)核算方式的案例研究
——以某油品銷(xiāo)售公司為例

文/徐圣潔

優(yōu)化銷(xiāo)售折讓財(cái)務(wù)核算方式的案例研究
——以某油品銷(xiāo)售公司為例

文/徐圣潔

以某油品銷(xiāo)售公司的實(shí)際業(yè)務(wù)銷(xiāo)售需求為出發(fā)點(diǎn)，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，優(yōu)化該公司銷(xiāo)售折讓的財(cái)務(wù)核算方式，設(shè)計(jì)優(yōu)化后的方案流程和步驟，分析探索方案的可行性，以期達(dá)到財(cái)務(wù)核算的收益、成本合理配比，企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)合理反映的目標(biāo)。

銷(xiāo)售折讓?zhuān)回?cái)務(wù)核算方式；優(yōu)化；案例研究

一、案例背景

某油品銷(xiāo)售公司以銷(xiāo)售潤(rùn)滑油產(chǎn)品為主業(yè)，根據(jù)潤(rùn)滑油行業(yè)規(guī)則，為支持銷(xiāo)售代理商增加銷(xiāo)售量，一般采用多種銷(xiāo)售優(yōu)惠方式以支持代理商擴(kuò)大銷(xiāo)售業(yè)務(wù)。由于銷(xiāo)售優(yōu)惠業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間一般比較集中(集中于年末)，費(fèi)用發(fā)生極不均衡，造成利潤(rùn)波動(dòng)幅度較大。

為了解決銷(xiāo)售優(yōu)惠業(yè)務(wù)不均衡問(wèn)題，優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)核算方式，精確的核算銷(xiāo)售折讓業(yè)務(wù)，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》關(guān)于“積分回饋”的處理方式，探索優(yōu)化的財(cái)務(wù)核算方案，以期達(dá)到收益、成本合理配比的目的。

二、銷(xiāo)售折讓方式的類(lèi)型

該公司現(xiàn)有的銷(xiāo)售優(yōu)惠方式分為銷(xiāo)售折讓和打折促銷(xiāo)兩種。

所謂銷(xiāo)售折讓表現(xiàn)為先履行協(xié)議約定，約定條款完成后進(jìn)行折價(jià)支持，此類(lèi)型折價(jià)類(lèi)似于市場(chǎng)上流行的“積分回饋”活動(dòng)。所謂打折促銷(xiāo)為正常市場(chǎng)活動(dòng)的回饋，直接對(duì)銷(xiāo)售產(chǎn)品進(jìn)行折價(jià)。

打折促銷(xiāo)的折扣直接體現(xiàn)在活動(dòng)當(dāng)期，而銷(xiāo)售折讓為或有約定型折價(jià)方式，其活動(dòng)支持往往會(huì)集中在年底1-2個(gè)月內(nèi)，造成當(dāng)期收入和成本不匹配。

三、優(yōu)化財(cái)務(wù)核算方案

針對(duì)銷(xiāo)售折讓方式造成財(cái)務(wù)核算不匹配的問(wèn)題，結(jié)合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，以該油品銷(xiāo)售公司實(shí)際銷(xiāo)售業(yè)務(wù)為例，探索以下優(yōu)化的財(cái)務(wù)核算方式：

(一)優(yōu)化依據(jù)

《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解(2010)》的收入準(zhǔn)則中對(duì)于獎(jiǎng)勵(lì)積分規(guī)定：“在銷(xiāo)售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)將銷(xiāo)售取得的貨款或應(yīng)收貨款在本次商品銷(xiāo)售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值之間進(jìn)行分配，將取得的貨款或應(yīng)收貨款扣除獎(jiǎng)勵(lì)積分公允價(jià)值的部分確認(rèn)為收入、獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值確認(rèn)為遞延收益”。

支持性折價(jià)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的穩(wěn)健性原則和配比原則進(jìn)行核算。經(jīng)銷(xiāo)售按照經(jīng)銷(xiāo)協(xié)議銷(xiāo)售潤(rùn)滑油產(chǎn)品將引起公司未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流出時(shí)確認(rèn)負(fù)債，同時(shí)沖減收入；經(jīng)銷(xiāo)售完成經(jīng)銷(xiāo)協(xié)議條款，兌現(xiàn)折價(jià)支持，確認(rèn)收入同時(shí)減少相應(yīng)負(fù)債。

(二)會(huì)計(jì)科目

按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則科目表，使用“遞延收益—獎(jiǎng)勵(lì)積分”科目核算積分銷(xiāo)售相關(guān)業(yè)務(wù)，啟用此科目作為兌現(xiàn)相關(guān)過(guò)渡科目，采用物料、客戶(hù)進(jìn)行明細(xì)核算。

(三)具體操作流程和財(cái)務(wù)核算方法

1.兌現(xiàn)金額計(jì)算，財(cái)務(wù)系統(tǒng)掛賬

根據(jù)每個(gè)經(jīng)銷(xiāo)商協(xié)議的合同約定和該經(jīng)銷(xiāo)商的每一筆銷(xiāo)售訂單計(jì)算出未來(lái)要兌現(xiàn)的金額，在本期產(chǎn)品銷(xiāo)售收入和需要承擔(dān)的未來(lái)負(fù)債之間進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

如甲經(jīng)銷(xiāo)商經(jīng)銷(xiāo)協(xié)議中規(guī)定按照A產(chǎn)品銷(xiāo)售量(噸)計(jì)算完成率、按桶返款，每半年完成50噸，每桶返款100元。本次，甲經(jīng)銷(xiāo)商下達(dá)0.5噸采購(gòu)訂單，0.5噸A產(chǎn)品售價(jià)8000元(成本6000元)，按照協(xié)議應(yīng)返款1000元，經(jīng)過(guò)銷(xiāo)售人員計(jì)算、處理，集成到財(cái)務(wù)形成財(cái)務(wù)憑證：

借：應(yīng)收帳款—甲單位9360元

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—A產(chǎn)品7000元(注:發(fā)票收入8000元—遞延收入1000元)

遞延收益—獎(jiǎng)勵(lì)積分1000元(A產(chǎn)品，甲單位)

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)1360元

(8000*0.17)

結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—A產(chǎn)品6000元

貸：庫(kù)存商品—A產(chǎn)品6000元

銷(xiāo)售發(fā)票按照A產(chǎn)品的實(shí)際售價(jià)開(kāi)具，并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

期末，“遞延收益—獎(jiǎng)勵(lì)積分”科目余額即為以后期間需要支付的兌現(xiàn)金額。

2.兌現(xiàn)履行,以折價(jià)等方式進(jìn)行銷(xiāo)售折讓

按照經(jīng)銷(xiāo)協(xié)議，一定期限內(nèi)完成協(xié)議約定條款，對(duì)經(jīng)銷(xiāo)商進(jìn)行協(xié)議兌現(xiàn)，以折價(jià)或者贈(zèng)油方式實(shí)現(xiàn)。根據(jù)客戶(hù)需求，銷(xiāo)售業(yè)務(wù)人員計(jì)算出客戶(hù)當(dāng)期采購(gòu)產(chǎn)品可以折價(jià)或贈(zèng)送的金額，并將前期已經(jīng)確認(rèn)的負(fù)債轉(zhuǎn)入當(dāng)期產(chǎn)品收入中。

半年到期，經(jīng)銷(xiāo)商甲完成50噸銷(xiāo)售計(jì)劃，按照經(jīng)銷(xiāo)協(xié)議可以?xún)冬F(xiàn)返還款10萬(wàn)元。

(1)如兌現(xiàn)采用銷(xiāo)售折價(jià)方式：

①兌現(xiàn)同一種產(chǎn)品—A產(chǎn)品。當(dāng)期客戶(hù)采購(gòu)A產(chǎn)品20萬(wàn)元(按銷(xiāo)售價(jià)計(jì)算的收入，成本為17萬(wàn)元)，按照銷(xiāo)售業(yè)務(wù)人員計(jì)算出折價(jià)金額，A產(chǎn)品折價(jià)10萬(wàn)元，經(jīng)過(guò)銷(xiāo)售人員計(jì)算、處理，財(cái)務(wù)人員按照相關(guān)數(shù)據(jù)編制以下憑證：

借：應(yīng)收賬款—甲單位11.7萬(wàn)元

遞延收益—獎(jiǎng)勵(lì)積分10萬(wàn)元(A產(chǎn)品，甲單位)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—A產(chǎn)品20萬(wàn)元(注：發(fā)票收入10萬(wàn)元+遞延收入10萬(wàn)元)

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)1.7萬(wàn)元

[(20-10)*0.17]

結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—A產(chǎn)品17萬(wàn)元

貸：庫(kù)存商品—A產(chǎn)品17萬(wàn)元

②兌現(xiàn)不同產(chǎn)品—B產(chǎn)品、C產(chǎn)品。當(dāng)期客戶(hù)采購(gòu)B產(chǎn)品20萬(wàn)元、C產(chǎn)品10萬(wàn)元(按銷(xiāo)售價(jià)計(jì)算的收入，B產(chǎn)品成本為16萬(wàn)元，C產(chǎn)品成本為8萬(wàn)元)，按照銷(xiāo)售人員計(jì)算出折價(jià)金額，B產(chǎn)品折價(jià)7萬(wàn)元，C產(chǎn)品折價(jià)3萬(wàn)元，經(jīng)過(guò)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)人員計(jì)算、處理，財(cái)務(wù)人員編制以下憑證：

借：應(yīng)收賬款—甲單位23.4萬(wàn)元

遞延收益—獎(jiǎng)勵(lì)積分10萬(wàn)元(A產(chǎn)品，甲單位)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—B產(chǎn)品20萬(wàn)元(注：發(fā)票收入13萬(wàn)元+遞延收入7萬(wàn)元)

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—C產(chǎn)品10萬(wàn)元(注：發(fā)票收入7萬(wàn)元+遞延收入3萬(wàn)元)

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)3.4萬(wàn)元

{[(20-7)+(10-3)]*0.17}

結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—B產(chǎn)品16萬(wàn)元

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—C產(chǎn)品8萬(wàn)元

貸：庫(kù)存商品—B產(chǎn)品16萬(wàn)元

庫(kù)存商品—C產(chǎn)品8萬(wàn)元

銷(xiāo)售發(fā)票按照A產(chǎn)品折價(jià)后的的實(shí)際價(jià)格開(kāi)具，并計(jì)算銷(xiāo)售稅額。

當(dāng)期A產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格并不會(huì)因?yàn)檎蹆r(jià)影響而大幅降低，當(dāng)期大幅兌現(xiàn)也不會(huì)引起當(dāng)期利潤(rùn)的大幅波動(dòng)。

(2)如兌現(xiàn)采用贈(zèng)送油品方式

當(dāng)期兌現(xiàn)10萬(wàn)元，客戶(hù)要求贈(zèng)送D產(chǎn)品9噸，含稅價(jià)值10萬(wàn)元(按銷(xiāo)售價(jià)計(jì)算的收入，D產(chǎn)品成本為8萬(wàn)元，)，經(jīng)過(guò)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)人員計(jì)算、處理，財(cái)務(wù)人員編制以下憑證：

借：遞延收益—獎(jiǎng)勵(lì)積分7萬(wàn)元(A產(chǎn)品，甲單位)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—D產(chǎn)品8.55萬(wàn)元(無(wú)發(fā)票收入)

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)1.45萬(wàn)元

(10/1.17*0.17)贈(zèng)送油品稅金

結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—D產(chǎn)品8萬(wàn)元

貸：庫(kù)存商品—D產(chǎn)品8萬(wàn)元

此筆贈(zèng)送油品業(yè)務(wù)不開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，但是要計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅金，并且需要將贈(zèng)送油品全額確認(rèn)為當(dāng)期收入計(jì)算企業(yè)所得稅,所得稅需要將此增值稅納稅調(diào)整。

3.年終整體計(jì)算調(diào)整

年終，根據(jù)經(jīng)銷(xiāo)協(xié)議進(jìn)行整體計(jì)算。

如果前期已計(jì)入的協(xié)議兌現(xiàn)金額大于當(dāng)期實(shí)際兌現(xiàn)金額，應(yīng)將其差額部分轉(zhuǎn)入前期已計(jì)提產(chǎn)品的收入；如果前期已計(jì)入的協(xié)議兌現(xiàn)金額小于當(dāng)期實(shí)際兌現(xiàn)金額，將前期已計(jì)入的協(xié)議兌現(xiàn)金額全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期折價(jià)、贈(zèng)送油品收入中。

年終，根據(jù)經(jīng)銷(xiāo)協(xié)議，剔除無(wú)關(guān)因素，甲經(jīng)銷(xiāo)商本年應(yīng)兌現(xiàn)金額為18萬(wàn)元，已經(jīng)按照經(jīng)銷(xiāo)協(xié)議為甲單位計(jì)提20萬(wàn)元協(xié)議兌現(xiàn)，超過(guò)了甲經(jīng)銷(xiāo)商實(shí)際兌現(xiàn)總額，差額部分2萬(wàn)元應(yīng)轉(zhuǎn)入?yún)f(xié)議中A產(chǎn)品收入。經(jīng)過(guò)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)人員計(jì)算、處理，財(cái)務(wù)人員編制以下憑證：

借：遞延收益—獎(jiǎng)勵(lì)積分2萬(wàn)元(A產(chǎn)品，甲單位)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—A產(chǎn)品2萬(wàn)元

由于前期已經(jīng)按照A產(chǎn)品的實(shí)際售價(jià)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，因此本期轉(zhuǎn)入收入時(shí)，已經(jīng)不必再重復(fù)計(jì)算稅金。

年末，“遞延收益—獎(jiǎng)勵(lì)積分”科目應(yīng)為零。

四、方案可行性研究

(一)實(shí)施難點(diǎn)

銷(xiāo)售人員需要提供強(qiáng)有力的系統(tǒng)數(shù)據(jù)支持，實(shí)施單位需要建立一個(gè)強(qiáng)有力的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)系統(tǒng)，具備單筆銷(xiāo)售業(yè)務(wù)計(jì)算的功能和強(qiáng)有力的訂單跟蹤和分析能力。

(二)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)

1.市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)銷(xiāo)商的協(xié)議完成情況受市場(chǎng)影響很大，市場(chǎng)低迷時(shí)，盡管有支持性政策支撐，但如果有大量的經(jīng)銷(xiāo)商未能完成協(xié)議，按照預(yù)期協(xié)議提取兌現(xiàn)金額的話，會(huì)產(chǎn)生較大金額的預(yù)期負(fù)債。

2.稅收風(fēng)險(xiǎn)。盡管以上方案與現(xiàn)行做法比較更接近于稅務(wù)政策，但稅法中對(duì)“積分回饋”表述不明，折價(jià)兌現(xiàn)在賬務(wù)上反映更加明顯，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)目前仍然存在。

(三)實(shí)施后的預(yù)期效果

1.當(dāng)期收入和成本基本配比，將未來(lái)的預(yù)計(jì)負(fù)債合理分擔(dān)到當(dāng)期，符合“權(quán)責(zé)發(fā)生制原則”。由原有年末集中處理核算變更為隨時(shí)發(fā)生，隨時(shí)計(jì)提，隨時(shí)處理的方式，既滿足了業(yè)務(wù)均衡發(fā)展的需要，費(fèi)用均衡發(fā)生的原則，也更加符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。

2.收入合理分擔(dān)，年末損益不會(huì)因大量?jī)冬F(xiàn)而大起大落,達(dá)到月度均衡平穩(wěn)運(yùn)行的效果。對(duì)采用該種核算方法的公司而言，不會(huì)因費(fèi)用的集中發(fā)生，而影響公司利潤(rùn)的波動(dòng)，特別是對(duì)上市公司來(lái)說(shuō)，利潤(rùn)的大幅波動(dòng)對(duì)投資者心理影響很大，進(jìn)而影響股價(jià)的大幅波動(dòng)。

3.財(cái)務(wù)預(yù)算測(cè)算更加準(zhǔn)確、合理的反映營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)支出。由于費(fèi)用發(fā)生的均衡性和可預(yù)知性，對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算的效果產(chǎn)生了積極的影響，實(shí)施單位可以利用現(xiàn)有系統(tǒng)銷(xiāo)售數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，對(duì)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行預(yù)測(cè)，進(jìn)而更加準(zhǔn)確、合理的反映公司經(jīng)營(yíng)狀況。

4.采用買(mǎi)贈(zèng)的處理方式，理論上來(lái)說(shuō)，在兌現(xiàn)額一定的情況下，更有利于銷(xiāo)售企業(yè)。贈(zèng)送油品屬于視同銷(xiāo)售的行為，需要進(jìn)行合理納稅，從稅務(wù)角度來(lái)講，企業(yè)付出的費(fèi)用是含稅金額，由此帶來(lái)實(shí)際付出費(fèi)用的減少，更有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的增加。

5.從所得稅角度看，這種核算方式更符合稅法要求，相比以前的核算方式涉稅風(fēng)險(xiǎn)更小。由于計(jì)稅依據(jù)更加明了，有利于稅務(wù)人員清查各項(xiàng)計(jì)稅依據(jù)，企業(yè)也更加清晰的計(jì)提稅款，減少了企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

通過(guò)對(duì)該案例的分析研究，結(jié)合方案實(shí)施后預(yù)期的效果，從有利于企業(yè)發(fā)展的角度出發(fā)，該某油品銷(xiāo)售公司應(yīng)該采用優(yōu)化后的銷(xiāo)售折價(jià)核算方案。通過(guò)該方案的實(shí)施，有利的解決了企業(yè)財(cái)務(wù)核算中存在的歷史問(wèn)題，更加符合監(jiān)管層和投資者對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)要求，有利于企業(yè)未來(lái)的長(zhǎng)久發(fā)展。

[1]徐燕.我國(guó)保理業(yè)務(wù)發(fā)展研究[J].金融研究,2013(2):49-62.

[2]張?jiān)破?營(yíng)銷(xiāo)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與防范[M].北京：商務(wù)印書(shū)館，2001 .

[3]張吉廣，劉恒甫，黃進(jìn)華.企業(yè)加強(qiáng)營(yíng)銷(xiāo)管理的模式創(chuàng)新[J].交通財(cái)會(huì)，2003, 1 (總第186 期).

(作者單位：神華銷(xiāo)售集團(tuán)有限公司)