淺談企業(yè)出口退稅業(yè)務(wù)內(nèi)部控制管理

中國(guó)石油天然氣管道局第六工程公司 葛 剛

出口退稅是國(guó)家對(duì)外來(lái)國(guó)家產(chǎn)品收取的貨物稅，這種征稅行為可以有效的增加本國(guó)出口產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)能力和貿(mào)易優(yōu)勢(shì)。出口前繳納的原材料交付的關(guān)稅會(huì)在加工成品出口時(shí)退還給企業(yè)，企業(yè)在出口退稅過(guò)程中，承擔(dān)了消費(fèi)稅、增值稅等稅負(fù)。對(duì)企業(yè)產(chǎn)品的出口貿(mào)易和國(guó)內(nèi)生產(chǎn)稅收進(jìn)行折中抵扣，對(duì)其實(shí)際出口產(chǎn)品進(jìn)行退稅管理，是進(jìn)出口退稅業(yè)務(wù)管理的主要內(nèi)容。

一、出口退稅業(yè)務(wù)內(nèi)部控制管理依據(jù)

（一）財(cái)政原則 企業(yè)出口退稅業(yè)務(wù)應(yīng)以公平、簡(jiǎn)便、節(jié)約為原則進(jìn)行管理。從企業(yè)財(cái)政角度上來(lái)看，出口退稅收入可以為企業(yè)提供穩(wěn)定的資金成本，固定其資金鏈和運(yùn)營(yíng)結(jié)構(gòu)的可靠性。企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的原料成本、銷(xiāo)售成本、管理成本都可以通過(guò)出口退稅管理進(jìn)行財(cái)政緊縮，以從根本上降低產(chǎn)品經(jīng)銷(xiāo)的外銷(xiāo)成本。

（二）經(jīng)濟(jì)原則 從宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)學(xué)角度看，出口退稅可以增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)貿(mào)易鏈和生產(chǎn)鏈資金成本的穩(wěn)定性，為企業(yè)提供穩(wěn)定的資金收入稅收制度，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)格局中，生產(chǎn)和銷(xiāo)售管理中都需要出口退稅原則進(jìn)行財(cái)務(wù)整合和效益預(yù)測(cè)。從微觀(guān)經(jīng)濟(jì)學(xué)角度，出口退稅可以提高企業(yè)產(chǎn)品銷(xiāo)售的經(jīng)濟(jì)高效益，保證企業(yè)財(cái)政收入和制定的出口退稅政策相符，穩(wěn)定稅收足額，使稅收適度更為合理。

（三）稅收社會(huì)原則 國(guó)家為了穩(wěn)定國(guó)與國(guó)之間的貿(mào)易關(guān)系，通常會(huì)從公平分配、競(jìng)爭(zhēng)、生產(chǎn)等方面制定符合國(guó)家市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的稅收政策。出口退稅制度在企業(yè)中很好地發(fā)揮了收入調(diào)節(jié)作用，使出口退稅業(yè)務(wù)的行政原則更加清晰、更為合理，保證企業(yè)在一個(gè)相對(duì)安全、可靠的運(yùn)營(yíng)管理基礎(chǔ)環(huán)境下運(yùn)行。

二、企業(yè)出口退稅業(yè)務(wù)內(nèi)部控制管理存在的問(wèn)題

（一）管理人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)低 現(xiàn)階段，絕大多數(shù)企業(yè)在選用出口退稅業(yè)務(wù)工作人員時(shí)，都會(huì)盲目的考察其工作效率、經(jīng)驗(yàn)以及態(tài)度，相對(duì)于其他工作職位，這種考察方法和聘用手段非常合理。但是出口退稅業(yè)務(wù)則不同，其工作人員在執(zhí)行公司財(cái)務(wù)管理計(jì)劃時(shí)，不僅要積極的參與到管理制度的制定和執(zhí)行工作中去，還要根據(jù)業(yè)務(wù)的工作性質(zhì)和發(fā)展?fàn)顟B(tài)，敏銳的把握主企業(yè)在出口退稅方面的管理制度缺失和產(chǎn)生管理風(fēng)險(xiǎn)機(jī)率。工作人員對(duì)出口退稅業(yè)務(wù)的敏銳度和洞察力是其更好的完成管理工作的決定性因素之一，工作人員的業(yè)務(wù)能力直接影響著企業(yè)出口退稅業(yè)務(wù)的管理效果和效率。負(fù)責(zé)企業(yè)出口退稅業(yè)務(wù)的工作人員是出口退稅工作的主要參與者及執(zhí)行者，其業(yè)務(wù)能力的高低對(duì)出口退稅業(yè)務(wù)的效率以及質(zhì)量有直接影響。目前，企業(yè)相關(guān)出口退稅工作人員對(duì)稅收知識(shí)、對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易交易流程、財(cái)會(huì)管理內(nèi)容、政府出口退稅政策等方面問(wèn)題缺乏全面認(rèn)識(shí)，這種認(rèn)識(shí)的缺失可以直接導(dǎo)致工作人員在工作中出現(xiàn)工作失誤，如退稅報(bào)表錯(cuò)誤、業(yè)務(wù)開(kāi)展流程混亂、和政府稅務(wù)部門(mén)、海關(guān)部門(mén)、銀行企業(yè)協(xié)調(diào)工作障礙等。工作人員在辦理出口退稅業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)因責(zé)任心、溝通能力、應(yīng)變能力缺失等問(wèn)題影響企業(yè)出口退稅工作的正常開(kāi)展。

（二）企業(yè)出口退稅業(yè)務(wù)內(nèi)控管理體制不完善 企業(yè)出口退稅內(nèi)控管理制度涉及到的企業(yè)管理部分非常多，日常工作量非常大，企業(yè)部門(mén)與部門(mén)之間的工作存在一定的交叉聯(lián)系，這種聯(lián)系可以將企業(yè)各部門(mén)出口退稅業(yè)務(wù)工作很好的結(jié)合在一起，但是這種緊密關(guān)系也會(huì)影響企業(yè)各部門(mén)其他工作的順利開(kāi)展和切實(shí)落實(shí)。企業(yè)相對(duì)于出口退稅業(yè)務(wù)內(nèi)控管理制定的制度其完善度遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于企業(yè)物流管理和財(cái)務(wù)管理，這種管理上的不重視、制度上的不完善會(huì)直接導(dǎo)致企業(yè)出口退稅內(nèi)控管理效率和質(zhì)量的下降。同時(shí)制度的不明確也會(huì)導(dǎo)致工作人員在參與出口退稅業(yè)務(wù)時(shí)責(zé)任心缺乏，監(jiān)督制度形同虛設(shè)。企業(yè)要想提高出口退稅管理效益和管理水平，必須與外部相關(guān)政府部門(mén)在出口退稅管理中應(yīng)隨時(shí)溝通、緊密協(xié)調(diào)，企業(yè)工作人員應(yīng)積極配合政府部門(mén)，開(kāi)展管理制度改革和出口退稅方法修復(fù)工作。業(yè)務(wù)工作中轉(zhuǎn)流程繁瑣，應(yīng)用的財(cái)務(wù)管理流程復(fù)雜，企業(yè)需要大量人力資源和成本資源對(duì)這些數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和統(tǒng)計(jì)，這些出口退稅內(nèi)控管理體制問(wèn)題都會(huì)影響企業(yè)出口退稅管理業(yè)務(wù)的順利開(kāi)展和落實(shí)。

（三）缺少有效的風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制 風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制對(duì)企業(yè)出口退稅內(nèi)控管理的安全性和可靠性影響非常大，對(duì)企業(yè)整個(gè)出口退稅內(nèi)控管理可以起到有效的控制作用。企業(yè)在開(kāi)展出口退稅業(yè)務(wù)工作時(shí)，經(jīng)常會(huì)根據(jù)其實(shí)際管理情況、退稅收入、損失等問(wèn)題進(jìn)行宏觀(guān)調(diào)控。企業(yè)如果缺少有效的風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制，只單純的追求眼前的即得利益，其獲得的利益將失去長(zhǎng)效發(fā)展能力，并沒(méi)有對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理起到穩(wěn)定、協(xié)調(diào)的作用。出口退稅管理出現(xiàn)問(wèn)題，雖具有出口退稅資格，其管理模式也無(wú)法適用于出口退稅業(yè)務(wù)實(shí)際管理環(huán)境，甚至有時(shí)還會(huì)因?yàn)轵_稅、偷稅、逃稅等行為，使企業(yè)陷入信用危機(jī)、法律危機(jī)，致使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)蒙受巨大的經(jīng)濟(jì)損失。

三、企業(yè)出口退稅業(yè)務(wù)內(nèi)控管理改進(jìn)建議

（一）開(kāi)展專(zhuān)業(yè)管理人才培養(yǎng)戰(zhàn)略 企業(yè)在選拔出口退稅業(yè)務(wù)人才時(shí)，通常會(huì)專(zhuān)注于考察其忠誠(chéng)度和專(zhuān)業(yè)技能，而忽略其專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)的培訓(xùn)。所以要想提高企業(yè)出口退稅內(nèi)控管理效率和質(zhì)量，必須在企業(yè)內(nèi)部廣泛開(kāi)展人才培養(yǎng)戰(zhàn)略，擴(kuò)充企業(yè)的人才儲(chǔ)備和知識(shí)資源，其具體實(shí)施步驟如下：（1）企業(yè)管理人員根據(jù)企業(yè)出口退稅管理實(shí)際情況和相關(guān)法律法規(guī)制定培訓(xùn)方案，讓入職的業(yè)務(wù)工作人員通過(guò)自己所學(xué)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，解決企業(yè)出口退稅實(shí)際的管理問(wèn)題和管理漏洞；（2）開(kāi)展專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能的培養(yǎng)活動(dòng)，對(duì)企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)管理人員和工作人員進(jìn)行定期培訓(xùn)，培訓(xùn)內(nèi)容應(yīng)符合出口退稅業(yè)務(wù)管理實(shí)際情況；（3）開(kāi)展出口退稅部門(mén)和企業(yè)其他部門(mén)、外部相關(guān)政府部門(mén)的交流活動(dòng)，培養(yǎng)業(yè)務(wù)工作人員的交流溝通能力和應(yīng)變能力，以方面日后出口退稅業(yè)務(wù)的順利開(kāi)展；（4）對(duì)企業(yè)內(nèi)部出口退稅業(yè)務(wù)工作人員實(shí)行激勵(lì)機(jī)制，對(duì)業(yè)務(wù)工作有突出貢獻(xiàn)的人給予獎(jiǎng)勵(lì)，使每個(gè)工作人員可以以一種積極的態(tài)度面對(duì)工作；（5）開(kāi)展稅法學(xué)習(xí)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)法的學(xué)習(xí)活動(dòng)，讓出口退稅業(yè)務(wù)工作人員不單單了解相關(guān)業(yè)務(wù)的辦理和工作性質(zhì)，還可以從宏觀(guān)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和稅法角度找到開(kāi)展工作的重心和難點(diǎn)，做到及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)解決問(wèn)題，在開(kāi)展業(yè)務(wù)時(shí)，做到遵紀(jì)守法，按章行事。

（二）完善企業(yè)內(nèi)部控制和管理機(jī)制 通過(guò)上文對(duì)企業(yè)出口退稅內(nèi)控管理中存在的問(wèn)題進(jìn)行系統(tǒng)分析可知，我國(guó)大部分企業(yè)的出口退稅內(nèi)控管理機(jī)制存在很多問(wèn)題，完善其管理機(jī)制的具體實(shí)施步驟如下：（1）應(yīng)用責(zé)任制，對(duì)企業(yè)出口退稅業(yè)務(wù)工作人員以及相關(guān)工作人員實(shí)行責(zé)任制度，對(duì)其業(yè)務(wù)工作進(jìn)行分部門(mén)、分層次、分輕重的方式進(jìn)行合理分配，規(guī)范其工作權(quán)限和管理職能，每個(gè)工作人員都要對(duì)其“責(zé)任工作”盡職盡責(zé)，保證出口退稅業(yè)務(wù)有序的開(kāi)展和落實(shí)；（2）授權(quán)管理，對(duì)企業(yè)出口退稅業(yè)務(wù)的所有管理工作按照輕重緩急進(jìn)行合理分配，協(xié)調(diào)企業(yè)各部門(mén)進(jìn)行責(zé)任制分管機(jī)制，依照部門(mén)工作人員的工作能力、部門(mén)的工作性質(zhì)分派業(yè)務(wù)工作，明確部門(mén)責(zé)任，審批程序、權(quán)限范圍等；（3）控制管理工作，對(duì)企業(yè)內(nèi)部相關(guān)經(jīng)濟(jì)貿(mào)易交流工作進(jìn)行實(shí)施審查和監(jiān)督，規(guī)范其監(jiān)督和審查流程，嚴(yán)格按照規(guī)范步驟進(jìn)行控制管理工作；（4）建立內(nèi)部報(bào)告管理與控制機(jī)制，定期對(duì)企業(yè)出口退稅內(nèi)控管理工作相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和分析，分析其出現(xiàn)管理問(wèn)題、制度問(wèn)題以及管理流程問(wèn)題，相關(guān)職能部門(mén)制定階段性的工作報(bào)表，在公司例會(huì)上匯報(bào)，企業(yè)管理層根據(jù)稅務(wù)報(bào)告，制定下一階段的出口退稅業(yè)務(wù)工作方案和計(jì)劃；（5）引進(jìn)先進(jìn)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng)，對(duì)出口退稅業(yè)務(wù)管理信息進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，對(duì)制定出來(lái)的業(yè)務(wù)處理決策進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析和數(shù)據(jù)處理，盡量避免人為操作失誤產(chǎn)生的管理故障。

（三）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制在內(nèi)控管理中的重要性 風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制是企業(yè)出口退稅業(yè)務(wù)工作中的重要組成部分，其管理內(nèi)容包括對(duì)企業(yè)退稅業(yè)務(wù)決策的風(fēng)險(xiǎn)分析、退稅業(yè)務(wù)工作的管理風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，根據(jù)上述風(fēng)險(xiǎn)制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急預(yù)案等。風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制是由多個(gè)目標(biāo)環(huán)節(jié)組成的，每個(gè)目標(biāo)環(huán)節(jié)代表不同的出口稅務(wù)管理工作。企業(yè)出口退稅業(yè)務(wù)工作涉及到的數(shù)據(jù)信息資源數(shù)量龐大，辦理手續(xù)繁瑣，所以每個(gè)目標(biāo)環(huán)節(jié)的工作效果都會(huì)影響其整體出口退稅業(yè)務(wù)工作的質(zhì)量和效率，存在潛在的管理風(fēng)險(xiǎn)和工作風(fēng)險(xiǎn)。強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制實(shí)施步驟如下：（1）樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，在企業(yè)日常管理過(guò)程中要強(qiáng)化企業(yè)出口退稅業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)管理，管理人員應(yīng)積極了解國(guó)家稅收政策動(dòng)態(tài)，分析政策變化對(duì)企業(yè)出口退稅業(yè)務(wù)工作的影響，針對(duì)不同影響建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制；（2）考慮市場(chǎng)影響，工作人員在開(kāi)展業(yè)務(wù)工作時(shí)，應(yīng)根據(jù)市場(chǎng)反映的出口退稅業(yè)務(wù)形態(tài)，適當(dāng)調(diào)整工作側(cè)重點(diǎn)，同時(shí)要時(shí)刻謹(jǐn)記稅收業(yè)務(wù)工作的行為規(guī)范，嚴(yán)格按照相關(guān)法律規(guī)范開(kāi)展業(yè)務(wù)；（3）其他風(fēng)險(xiǎn)因素，企業(yè)在拓寬出口退稅業(yè)務(wù)管理領(lǐng)域時(shí)，企業(yè)管理人員和工作人員應(yīng)綜合考慮其他風(fēng)險(xiǎn)因素，如業(yè)務(wù)出口交易情況、出口貨源儲(chǔ)備、產(chǎn)品市場(chǎng)變化等影響因素，從根本上防止騙稅現(xiàn)象的發(fā)生，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的穩(wěn)定性和可靠性。

（四）分類(lèi)實(shí)施出口退稅政策 企業(yè)在保證出口貿(mào)易的同時(shí)，還要提高出口退稅內(nèi)控管理的穩(wěn)定性和統(tǒng)一性，雖然不能保證在管理結(jié)構(gòu)上的一成不變，但是必須在發(fā)展中根據(jù)實(shí)時(shí)變化的外貿(mào)結(jié)構(gòu)，對(duì)企業(yè)的出口退稅業(yè)務(wù)內(nèi)控管理政策進(jìn)行修改和優(yōu)化，采用分類(lèi)監(jiān)管的方式，將企業(yè)不同產(chǎn)品按不同出口退稅管理模式進(jìn)行分管。如在國(guó)外競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下有明顯優(yōu)勢(shì)的企業(yè)出口產(chǎn)品，應(yīng)盡可能的增大產(chǎn)品附加值，徹底實(shí)施出口退稅政策，在國(guó)外競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下其出口產(chǎn)品沒(méi)有明顯的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，企業(yè)應(yīng)緊縮產(chǎn)品附加值，內(nèi)控產(chǎn)品的出口成本，盡可能的避免出口退稅政策對(duì)產(chǎn)品價(jià)值的增值影響。

四、企業(yè)出口退稅業(yè)務(wù)內(nèi)控管理的發(fā)展展望

通過(guò)上文對(duì)企業(yè)出口退稅業(yè)務(wù)內(nèi)控管理中出現(xiàn)的問(wèn)題及解決對(duì)策進(jìn)行系統(tǒng)分析可知，全球經(jīng)濟(jì)對(duì)我國(guó)企業(yè)出口退稅的影響很大。目前，我國(guó)廣泛采用的增值稅制度，其政策實(shí)施目的在于鼓勵(lì)企業(yè)開(kāi)展出口貿(mào)易活動(dòng)，在不斷變化的經(jīng)濟(jì)格局和政策中，找到維持企業(yè)生存、長(zhǎng)遠(yuǎn)經(jīng)營(yíng)切實(shí)有效的辦法。所以今后，企業(yè)在制定出口退稅業(yè)務(wù)內(nèi)控管理制度時(shí)，應(yīng)著重考慮國(guó)家相關(guān)稅收的制定章程，從規(guī)章制度著手，力求用管理制度提高其余內(nèi)控管理宏觀(guān)調(diào)控的靈活性與稅法之間的穩(wěn)定性，解決兩者之間存在的矛盾和沖突。今后，我國(guó)絕大多數(shù)企業(yè)的出口退稅內(nèi)功管理制度會(huì)隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)體制和相關(guān)退稅政策的改變而改變，其企業(yè)制度和國(guó)家政策的契合程度越高，企業(yè)的內(nèi)控管理質(zhì)量、效率越高，反之，則越低。

綜上分析可知，企業(yè)在開(kāi)展出口退稅業(yè)務(wù)時(shí)，不僅要全面了解國(guó)家相關(guān)稅務(wù)政策，還應(yīng)及時(shí)整理好企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)的稅務(wù)報(bào)表和數(shù)據(jù)信息，以做到及時(shí)將企業(yè)資料呈報(bào)給國(guó)家稅務(wù)部門(mén)。與此同時(shí)，還應(yīng)在實(shí)際辦理業(yè)務(wù)時(shí)須要做好企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制與管理工作，規(guī)范工作人員的工作行為，做好對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的控制工作。