醫(yī)院集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)研究

摘要：隨著醫(yī)療體制改革的深入和國(guó)內(nèi)眾多醫(yī)院集團(tuán)的形成和發(fā)展，對(duì)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)體制運(yùn)行和財(cái)務(wù)管理提出了更高的要求，也為醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展提供了新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。本文針對(duì)醫(yī)院集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)體系的構(gòu)建問題，站在戰(zhàn)略定位的高度，從醫(yī)院集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的組織架構(gòu)、管理與運(yùn)作設(shè)計(jì)等方面進(jìn)行了一定的分析，以期為我國(guó)醫(yī)院集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)體系構(gòu)建研究做一些積極探索。

關(guān)鍵詞：醫(yī)療衛(wèi)生體制改革；醫(yī)院集團(tuán)；內(nèi)部審計(jì)體系

2009年4月，《中共中央國(guó)務(wù)院關(guān)于深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的意見》和《醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革近期重點(diǎn)實(shí)施方案（2009 年～2011 年）》公布， 標(biāo)志著我國(guó)深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革全面啟動(dòng)（以下簡(jiǎn)稱\"新醫(yī)改\"）?？v覽近期各地新醫(yī)改政策，\"醫(yī)院集團(tuán)\"的出現(xiàn)是一亮點(diǎn)[1]。醫(yī)院集團(tuán)的產(chǎn)生，對(duì)內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生了比以前范圍更廣、內(nèi)容更多的需求，因此，構(gòu)建和有效實(shí)施醫(yī)院集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)體系已成為當(dāng)務(wù)之急[2]。

1 醫(yī)院集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)體系的戰(zhàn)略定位及組織架構(gòu)設(shè)計(jì)

審計(jì)體系指由若干審計(jì)要素相互聯(lián)系而構(gòu)成的一個(gè)有機(jī)整體[3]。為實(shí)現(xiàn)醫(yī)院集團(tuán)和各分院戰(zhàn)略目標(biāo)，審計(jì)體系必須體現(xiàn)較高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)結(jié)果，及時(shí)揭示重大風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)控制內(nèi)部審計(jì)成本，發(fā)揮集中內(nèi)部審計(jì)體系的規(guī)模經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)。因此，醫(yī)院集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)體系戰(zhàn)略目標(biāo)應(yīng)定位于：以專業(yè)化的內(nèi)部審計(jì)體系，構(gòu)成醫(yī)院集團(tuán)核心競(jìng)爭(zhēng)力組成部分[4]。根據(jù)以上內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)的設(shè)置原則，將醫(yī)院集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)架構(gòu)分為以下3個(gè)層次。

第1層次-審計(jì)委員會(huì)。為了保證醫(yī)院集團(tuán)總部領(lǐng)導(dǎo)層使用的財(cái)務(wù)信息客觀真實(shí)，保證醫(yī)院集團(tuán)各項(xiàng)業(yè)務(wù)按既定目標(biāo)運(yùn)行，避免發(fā)生舞弊行為，設(shè)立醫(yī)院集團(tuán)總部的審計(jì)委員會(huì)，直屬于醫(yī)院集團(tuán)總部領(lǐng)導(dǎo)層領(lǐng)導(dǎo)。審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立有利于內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮其為最高管理者決策服務(wù)的職能，有利于貫徹執(zhí)行醫(yī)院集團(tuán)的整體戰(zhàn)略。

第2層次-醫(yī)院集團(tuán)審計(jì)部。醫(yī)院集團(tuán)審計(jì)部是審計(jì)委員會(huì)的直屬機(jī)構(gòu)，對(duì)審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)，與醫(yī)院集團(tuán)內(nèi)其他職能部門平行，主要發(fā)揮其監(jiān)督評(píng)價(jià)和咨詢服務(wù)職能。具體負(fù)責(zé)制定醫(yī)院集團(tuán)年度審計(jì)計(jì)劃，報(bào)審計(jì)委員會(huì)審批后執(zhí)行；建立健全內(nèi)部審計(jì)制度和標(biāo)準(zhǔn)；對(duì)所屬分院已設(shè)立的審計(jì)派出機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)指導(dǎo)和管理。

第3層次-審計(jì)派出機(jī)構(gòu)。審計(jì)派出機(jī)構(gòu)是指醫(yī)院集團(tuán)依據(jù)實(shí)際情況向所屬分院委派審計(jì)人員，組成審計(jì)派駐辦公室，向被委派分院提供審計(jì)服務(wù)，并對(duì)其實(shí)施審計(jì)監(jiān)督。其負(fù)責(zé)在被委派分院開展內(nèi)部審計(jì)工作，在集團(tuán)審計(jì)部的指導(dǎo)下建立健全各分院內(nèi)部審計(jì)制度，編制年度審計(jì)計(jì)劃，組織實(shí)施具體審計(jì)項(xiàng)目，業(yè)務(wù)上接受集團(tuán)審計(jì)部的管理和指導(dǎo)[5]。

以上3個(gè)層次的內(nèi)審機(jī)構(gòu)分別發(fā)揮其各自的職能，相互銜接、緊密配合，形成一個(gè)有機(jī)的運(yùn)行體，共同服務(wù)于集團(tuán)的戰(zhàn)略協(xié)作，充分發(fā)揮其規(guī)模效應(yīng)[6]。

2 醫(yī)院集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的管理與運(yùn)作設(shè)計(jì)

醫(yī)院集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)涉及面廣，情況復(fù)雜，建立科學(xué)合理的醫(yī)院集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)管理運(yùn)作程序是一個(gè)不斷完善提高的過程，必須解決好關(guān)鍵環(huán)節(jié)的突出問題。

2.1建立完備、統(tǒng)一的內(nèi)部審計(jì)制度體系 首先，集團(tuán)總部應(yīng)根據(jù)醫(yī)院集團(tuán)的特點(diǎn)和不同分院的實(shí)際情況，制定完備的、統(tǒng)一的、操作性強(qiáng)的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系，以明確內(nèi)部審計(jì)在集團(tuán)中的獨(dú)立地位，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)程序。其次，應(yīng)建立審計(jì)質(zhì)量控制體系和審計(jì)人員考核及責(zé)任追究制度。再次，建立審計(jì)巡視和審計(jì)資料互享制度。集團(tuán)審計(jì)部應(yīng)組織審計(jì)巡視組，對(duì)下屬分院的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)巡視監(jiān)督，以促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的開展。此外，內(nèi)部審計(jì)部門及人員還必須積極參與、配合外部審計(jì)工作，實(shí)行審計(jì)工作底稿互簽制度，實(shí)現(xiàn)審計(jì)資料互享機(jī)制。

2.2明確醫(yī)院集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部門開展審計(jì)活動(dòng)的流程 內(nèi)部審計(jì)體系建立后還需要制定符合醫(yī)院集團(tuán)實(shí)際的審計(jì)程序與業(yè)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)流程，才能使框架體系發(fā)揮應(yīng)有的動(dòng)力。內(nèi)部審計(jì)流程設(shè)計(jì)的目標(biāo)是以內(nèi)部審計(jì)體系為支持，實(shí)現(xiàn)審計(jì)規(guī)范化管理，并在此基礎(chǔ)上，建立審計(jì)質(zhì)量控制體系。

2.3建立內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)及審計(jì)監(jiān)控系統(tǒng) 在信息化時(shí)代，有效信息的及時(shí)獲取對(duì)于體積龐大的醫(yī)院集團(tuán)非常重要，因此，要在集團(tuán)內(nèi)部構(gòu)造一個(gè)快捷的信息管理系統(tǒng)，以對(duì)信息進(jìn)行篩選和傳遞。內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)的構(gòu)造程序，首先由各分院匯總出各自內(nèi)部審計(jì)的有關(guān)信息，通過轉(zhuǎn)儲(chǔ)程序歸納為日志文件。該日志文件傳遞到審計(jì)服務(wù)器上，審計(jì)委員會(huì)對(duì)這些文件進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，然后根據(jù)集團(tuán)的遠(yuǎn)景戰(zhàn)略，針對(duì)未來發(fā)展的不同側(cè)重點(diǎn)對(duì)文件進(jìn)行篩選，為篩選出來的日志文件提供實(shí)施策略，并通過審計(jì)部，給各有關(guān)分院下達(dá)指導(dǎo)，或提供作為輔助參考的審計(jì)程序[6]。

其次，要建設(shè)審計(jì)監(jiān)控系統(tǒng)，推行非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，實(shí)現(xiàn)對(duì)各分院業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)監(jiān)控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)異常及違規(guī)經(jīng)營(yíng)行為。將審計(jì)作業(yè)由現(xiàn)場(chǎng)檢查為主，向非現(xiàn)場(chǎng)檢查、現(xiàn)場(chǎng)檢查并行轉(zhuǎn)變，最終實(shí)現(xiàn)非現(xiàn)場(chǎng)實(shí)時(shí)監(jiān)控為主，現(xiàn)場(chǎng)檢查為輔的審計(jì)作業(yè)模式，提升審計(jì)深度，降低審計(jì)作業(yè)成本[6]。

2.4加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人力資源建設(shè) 審計(jì)體系人力資源建設(shè)以建設(shè)具有較高專業(yè)技能及綜合素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍，建立學(xué)習(xí)型、持續(xù)成長(zhǎng)的審計(jì)組織為目標(biāo)。在人力資源體系建設(shè)上兼顧長(zhǎng)期目標(biāo)和當(dāng)前工作需要[7]。

2.4.1建立制度化的以新人培訓(xùn)、內(nèi)部審計(jì)專業(yè)培訓(xùn)、管理能力培訓(xùn)3個(gè)層級(jí)的內(nèi)部審計(jì)培訓(xùn)體系，覆蓋從普通內(nèi)部審計(jì)人員到內(nèi)部審計(jì)管理人員的培訓(xùn)體系。注重提高內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平、專業(yè)素養(yǎng)，同時(shí)注重人員比例分配。

2.4.2依托內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)，建立學(xué)習(xí)平臺(tái)。通過將內(nèi)部審計(jì)人員優(yōu)秀經(jīng)驗(yàn)和審計(jì)流程等，將個(gè)人經(jīng)驗(yàn)推廣到團(tuán)隊(duì)智慧，提升整體審計(jì)效率和質(zhì)量。

2.4.3建立管理和專業(yè)兩個(gè)系列的內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)生涯規(guī)劃，將不同類型內(nèi)部審計(jì)人員適合自身的發(fā)展方向，實(shí)現(xiàn)人盡其材。管理系列人員為審計(jì)體系各層級(jí)管理人員審計(jì)管理職責(zé)。專業(yè)系列人員以各業(yè)務(wù)骨干組成，職責(zé)是履行各專業(yè)的專家組負(fù)責(zé)審計(jì)流程等專業(yè)規(guī)范的完善等[8]。

2.5堅(jiān)持內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)相結(jié)合 部分審計(jì)項(xiàng)目可聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所或其他中介機(jī)構(gòu)完成，彌補(bǔ)內(nèi)審人員專業(yè)結(jié)構(gòu)與醫(yī)院集團(tuán)多元化經(jīng)營(yíng)不相適應(yīng)的缺陷，增強(qiáng)審計(jì)結(jié)論的權(quán)威性和對(duì)社會(huì)公眾的影響力。

2.6對(duì)重要項(xiàng)目實(shí)施嚴(yán)格的專項(xiàng)審計(jì) 主要以強(qiáng)化醫(yī)院集團(tuán)資產(chǎn)控制為主線，對(duì)各分院資產(chǎn)構(gòu)成、流動(dòng)比率實(shí)施財(cái)務(wù)收支審計(jì)；定期或不定期地對(duì)各分院內(nèi)部控制機(jī)制的有效性進(jìn)行評(píng)估，監(jiān)督和完善其內(nèi)部控制制度；對(duì)分院的部分工程項(xiàng)目、經(jīng)濟(jì)合同等開展專項(xiàng)審計(jì)；對(duì)各分院主要負(fù)責(zé)人實(shí)施離任審計(jì)等。

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