針對(duì)個(gè)人所得稅在實(shí)際改革中的相關(guān)思考

【摘 要】從我國(guó)分稅制度改革以來(lái)，居民的收入逐年上升，居民生活水平不斷提高，個(gè)人所得稅逐漸成為了人們所關(guān)注的一個(gè)稅種。近年來(lái)，個(gè)人所得稅在稅收收入中的比重逐漸上升，已經(jīng)成為了我國(guó)四大稅種之一，其發(fā)展有目共睹。但是因?yàn)閭€(gè)人所得稅的起步較晚且稅制本身不夠完善，導(dǎo)致如今基尼系數(shù)的數(shù)值高居不下，明顯的貧富差距已經(jīng)嚴(yán)重影響到我國(guó)社會(huì)的和諧發(fā)展。

【關(guān)鍵字】個(gè)人所得稅；稅制改革；稅率

個(gè)人所得稅的主要功能是調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配、增加財(cái)政收入以及穩(wěn)定社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，其在這些方面也確實(shí)發(fā)揮了良好的作用。但是，個(gè)人所得稅的發(fā)展使各地域之間、行業(yè)之間的居民收入差距明顯加大。

一、研究個(gè)人所得稅的背景及意義

1.個(gè)人所得稅的優(yōu)勢(shì)

（1）調(diào)節(jié)個(gè)人收入

個(gè)人所得稅設(shè)定的起征點(diǎn)與免征額度能夠使收入較低的居民無(wú)需繳納個(gè)人所得稅，很好的保護(hù)了收入較低的群體；同時(shí)，收入不同的階層繳納的個(gè)人所得稅也不相同，例如收入越高的群體，所需繳納的稅率就越高；再者，對(duì)于不同來(lái)源或不同性質(zhì)的收入，個(gè)人所得稅也會(huì)采用區(qū)別對(duì)待的方式設(shè)定不同的稅率。這樣的分配方式能夠縮小各地域以及各行業(yè)之間的貧富差距，為實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展創(chuàng)造良好的基礎(chǔ)。

（2）增加財(cái)政收入

個(gè)人所得稅的稅收來(lái)源廣，穩(wěn)定性強(qiáng)，征收面寬，所以在各個(gè)發(fā)達(dá)國(guó)家的財(cái)政收入中都占有重要地位。

（3）穩(wěn)定社會(huì)經(jīng)濟(jì)

在經(jīng)濟(jì)過(guò)熱的情況下，居民的收入增加，原來(lái)在起征點(diǎn)之下的個(gè)人也開(kāi)始需要交稅，部分納稅人的稅率也會(huì)增加，當(dāng)人們手中的可支配收入降低時(shí)，消費(fèi)水平就會(huì)下降，經(jīng)濟(jì)過(guò)熱的情況可以得到緩沖；相反，當(dāng)經(jīng)濟(jì)水平過(guò)低時(shí)，人們所繳納的稅款也相對(duì)降低，其手中的可支配收入增加，消費(fèi)水平就會(huì)上升，從而刺激經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

2.個(gè)人所得稅的劣勢(shì)

因?yàn)槲覈?guó)的稅制改革起步較晚，經(jīng)驗(yàn)不足，導(dǎo)致稅制模式并不科學(xué)，費(fèi)用制度與征管方式方面并不完善，所以在我國(guó)的稅收當(dāng)中，個(gè)人所得稅并沒(méi)有發(fā)揮其全面的功能作用。

（1）消費(fèi)水平方面

在居民收入增高的情況下，所需繳納的稅款也就越多，其手中所能夠隨意消費(fèi)的可支配收入也就越少，消費(fèi)水平損失就越大。

（2）家庭儲(chǔ)蓄方面

繳納個(gè)人所得稅，使納稅人的可支配收入降低，雖然國(guó)家對(duì)個(gè)人收入的再分配能夠提高資本成本率，但是同時(shí)也就降低了納稅人的儲(chǔ)蓄能力。收入越高，稅率越高，人們手中握有的可支配的總收入無(wú)法提高儲(chǔ)蓄額度。

（3）投資收益方面

對(duì)企業(yè)投資，所得到的收益無(wú)疑會(huì)降低納稅人的收益率，這就會(huì)使個(gè)人投資大大減少，浪費(fèi)資源配置的同時(shí)抑制了行業(yè)的發(fā)展，會(huì)影響經(jīng)濟(jì)的正常發(fā)展。

二、完善個(gè)人所得稅的相關(guān)思考

目前，中國(guó)各地域的財(cái)政狀況并不平衡，東部地區(qū)的財(cái)政實(shí)力相對(duì)較強(qiáng)，中西部地區(qū)相對(duì)較弱，因此，調(diào)整個(gè)人所得稅的扣除標(biāo)準(zhǔn)等制度還要視各地域的財(cái)政承受能力為標(biāo)準(zhǔn)。

1.混合所得稅制

我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅雖然有著許多優(yōu)點(diǎn)，能夠?qū)崿F(xiàn)稅制改革所制定的目標(biāo)，但是隨著現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)發(fā)展的多元化，個(gè)人收入來(lái)源的復(fù)雜化，稅制本身所存在的問(wèn)題愈加明顯。同時(shí)由于居民貧富差距明顯增大，個(gè)人收入水平也仍然較低，因此我們現(xiàn)在并不具備發(fā)達(dá)國(guó)家所采用的稅制的各項(xiàng)條件。

我國(guó)現(xiàn)階段實(shí)行個(gè)人所得稅模式，最好能夠采用混合所得稅制度。具體而言，就是將綜合所得稅制與分類(lèi)課征模式同時(shí)進(jìn)行，以綜合所得稅制為主，分類(lèi)課征模式為輔，結(jié)合當(dāng)前個(gè)人稅收制度，對(duì)于不同來(lái)源不同性質(zhì)的收入在季末與月末預(yù)繳，年終清算，并且同時(shí)考慮到納稅人的家庭贍養(yǎng)情況，健康程度等設(shè)定稅率，逐步建立混合所得稅制度。

2.增強(qiáng)公民納稅意識(shí)

稅制改革以來(lái)，個(gè)人所得稅制度已經(jīng)經(jīng)過(guò)多次的修改與調(diào)整，然而目前看來(lái)，我國(guó)公民的納稅意識(shí)還是比較薄弱。個(gè)人所得稅主要針對(duì)的是個(gè)人，稅種來(lái)源普遍，所以要加強(qiáng)公民的納稅意識(shí)，多開(kāi)展不同形式的宣傳教育，使居民能夠更加了解稅法，能夠做到知法懂法，以主動(dòng)納稅為榮。稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員在加強(qiáng)自身專(zhuān)業(yè)水平的同時(shí)，還要針對(duì)居民納稅意識(shí)十分薄弱的現(xiàn)狀，加強(qiáng)稅收的監(jiān)督監(jiān)管，嚴(yán)格處理偷稅漏稅行為。

3.調(diào)整個(gè)人所得稅稅基

我國(guó)居民的收入總構(gòu)成已經(jīng)越來(lái)越復(fù)雜，除卻基本工資以外，還有許多“隱形收入”，例如節(jié)假日單位所發(fā)放的福利，季度獎(jiǎng)金，年度獎(jiǎng)金以及其他不同性質(zhì)來(lái)源的收入，部分公民的“隱形收入”已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)基本工資，所以我國(guó)個(gè)人所得稅制也應(yīng)該將這一部分的收入納入征收范圍之中，明確對(duì)“隱形收入”的相關(guān)規(guī)定。

4.健全制度扣除費(fèi)用

雖然各個(gè)國(guó)家在個(gè)人所得稅的扣除方式與扣除標(biāo)準(zhǔn)都不相同，但是大部分的國(guó)家都是遵循的兩個(gè)原則，也就是公平原則與補(bǔ)償原則。

我國(guó)個(gè)人所得稅采取的扣除方式是定率扣除與定額扣除，在一般的扣除上，忽略了經(jīng)濟(jì)變化的形勢(shì)和居民生活不停產(chǎn)生的變化，因此，應(yīng)當(dāng)健全我國(guó)在個(gè)人所得稅上采取的扣除方式，可以按照國(guó)際原則，兼顧納稅人的家庭贍養(yǎng)人口，實(shí)際健康狀況等方面，實(shí)行“補(bǔ)償原則”。

三、結(jié)束語(yǔ)

和諧社會(huì)始終以民生為本，不管稅制是如何改革都聯(lián)系著我國(guó)公民的生活水平，在提高居民收入時(shí)，根據(jù)個(gè)人情況適當(dāng)?shù)恼骷{稅款，促進(jìn)公民消費(fèi)，才能提高我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。

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作者簡(jiǎn)介：

陳曉莉（1969-），女，陜西省岐山縣人，單位：寶雞市勘察測(cè)繪院，職稱(chēng)：會(huì)計(jì)師 ，研究方向：財(cái)務(wù)管理。