審計(jì)調(diào)整分錄與會(huì)計(jì)調(diào)整分錄的特點(diǎn)辨析

陳昌

摘要：審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中處理審計(jì)差異，需要制作審計(jì)調(diào)整分錄，會(huì)計(jì)人員對(duì)于審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)的資產(chǎn)負(fù)債表日后財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)需要制作會(huì)計(jì)調(diào)整分錄，許多審計(jì)教材對(duì)審計(jì)調(diào)整缺乏明確、系統(tǒng)的論述，影響審計(jì)教學(xué)、實(shí)踐的效果。本文根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，對(duì)審計(jì)調(diào)整分錄與會(huì)計(jì)調(diào)整分錄的特點(diǎn)作初步探討。

關(guān)鍵詞：審計(jì)調(diào)整分錄 會(huì)計(jì)調(diào)整分錄 特點(diǎn)

一、引言

被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)處理與相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度規(guī)定不一致的地方被稱為審計(jì)差異。審計(jì)差異可分為核算錯(cuò)誤和重分類錯(cuò)誤。核算錯(cuò)誤是企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行不正確會(huì)計(jì)核算而引起的錯(cuò)誤；重分類錯(cuò)誤是因企業(yè)未按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表而引起的錯(cuò)誤。對(duì)于審計(jì)差異應(yīng)通過(guò)審計(jì)調(diào)整分錄進(jìn)行調(diào)整。審計(jì)調(diào)整分錄是審計(jì)人員立足審計(jì)期間的會(huì)計(jì)報(bào)表，對(duì)影響會(huì)計(jì)報(bào)表公允反映的審計(jì)差異進(jìn)行的調(diào)整，以審定數(shù)對(duì)外提供，屬于審計(jì)調(diào)整范圍，包括建議調(diào)整的不符事項(xiàng)、未調(diào)整的不符事項(xiàng)和重分類誤差。通常注冊(cè)會(huì)計(jì)師是在年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)需要調(diào)整事項(xiàng)，此時(shí)企業(yè)已封上年度會(huì)計(jì)賬簿，是企業(yè)期后事項(xiàng)。因此，會(huì)計(jì)調(diào)整分錄是被審計(jì)單位會(huì)計(jì)人員按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》規(guī)定，在被審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表截止日以后會(huì)計(jì)期間對(duì)報(bào)表項(xiàng)目、會(huì)計(jì)賬簿進(jìn)行會(huì)計(jì)處理編制的調(diào)整分錄，是被審計(jì)單位會(huì)計(jì)工作的重要環(huán)節(jié)，是對(duì)審計(jì)結(jié)果的確認(rèn)。由于多數(shù)審計(jì)教材未對(duì)此做出較為詳細(xì)、明確的論述，實(shí)際審計(jì)工作中，往往將審計(jì)調(diào)整分錄與會(huì)計(jì)調(diào)整分錄混為一談，給審計(jì)工作帶來(lái)諸如與客戶溝通障礙、審計(jì)工作底稿不規(guī)范、審計(jì)報(bào)告不規(guī)范等弊端。本文對(duì)審計(jì)調(diào)整分錄和會(huì)計(jì)調(diào)整分錄的相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行了歸納和探討，期望能起到拋磚引玉的作用。

二、編制審計(jì)調(diào)整分錄的事項(xiàng)說(shuō)明

（一）審計(jì)調(diào)整分錄科目設(shè)置。審計(jì)調(diào)整分錄由審計(jì)人員編制，審計(jì)人員把被審計(jì)單位提交的財(cái)務(wù)報(bào)表當(dāng)作未結(jié)賬對(duì)待，不針對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程進(jìn)行調(diào)整，不受會(huì)計(jì)規(guī)范約束，直接針對(duì)結(jié)果進(jìn)行調(diào)整。根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，建議被審計(jì)單位調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表。一般使用報(bào)表項(xiàng)目名稱作為審計(jì)調(diào)整分錄科目，如“存貨”、“貨幣資金”等。在實(shí)務(wù)中，為了清晰辨別一個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的多筆錯(cuò)報(bào)，在工作底稿中一般都需要列明明細(xì)科目。比如“存貨”，在工作底稿中就需要區(qū)分原材料、生產(chǎn)成本等項(xiàng)目。審計(jì)調(diào)表不調(diào)賬，必須熟悉報(bào)表項(xiàng)目?jī)?nèi)容，對(duì)于各種準(zhǔn)備金錯(cuò)報(bào)可用報(bào)表項(xiàng)目做一級(jí)科目，相應(yīng)賬戶做明細(xì)，如資產(chǎn)減值損失——壞賬準(zhǔn)備、應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備。對(duì)于以前年度發(fā)生的損益調(diào)整事項(xiàng)，審計(jì)人員直接將其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響計(jì)入“年初未分配利潤(rùn)”或“未分配利潤(rùn)”，不使用會(huì)計(jì)報(bào)表上沒(méi)有的過(guò)渡性結(jié)轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)科目“以前年度損益調(diào)整”。另外，審計(jì)調(diào)整除了直接以調(diào)整分錄的形式表現(xiàn)外，還可用文字表述。

（二）核算錯(cuò)誤的審計(jì)調(diào)整分錄編制。核算錯(cuò)誤是企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行不正確會(huì)計(jì)核算而引起的錯(cuò)誤，用審計(jì)重要性原則來(lái)衡量每一項(xiàng)核算錯(cuò)誤，又可以把核算錯(cuò)誤區(qū)分為建議調(diào)整的不符事項(xiàng)和未調(diào)整不符事項(xiàng)。審計(jì)中，如發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)成本賬戶錯(cuò)弊，應(yīng)當(dāng)調(diào)整哪個(gè)報(bào)表項(xiàng)目應(yīng)視具體情況而定。如果該批產(chǎn)品在報(bào)告日尚未完工，應(yīng)調(diào)整存貨項(xiàng)目（生產(chǎn)成本調(diào)整）；如該批產(chǎn)品已完工，應(yīng)考慮先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法（實(shí)際成本法下），決定是調(diào)整存貨（庫(kù)存商品調(diào)整），或是調(diào)整營(yíng)業(yè)成本。與之類似賬戶還有原材料、制造費(fèi)用、庫(kù)存商品等。

（三）重分類錯(cuò)誤的審計(jì)調(diào)整分錄編制。重分類錯(cuò)誤是指企業(yè)賬簿記錄沒(méi)有錯(cuò)誤，但填列會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)出現(xiàn)分類錯(cuò)誤，這種錯(cuò)誤企業(yè)只需對(duì)報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表所列數(shù)字進(jìn)行重新分類，不需調(diào)整下一年的會(huì)計(jì)報(bào)表和賬簿。具體有以下情形：

1.流動(dòng)性的重新分類。這類誤差，是由于賬項(xiàng)分類與報(bào)表分類不一致造成的，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師不要求被審計(jì)單位調(diào)整賬簿，而是直接調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表。部分易混淆的項(xiàng)目如所示。

2.往來(lái)款項(xiàng)的重新分類。往來(lái)款項(xiàng)一般有應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款等，由于賬戶設(shè)置原因，可能應(yīng)收賬款賬戶中出現(xiàn)貸方余額，其實(shí)質(zhì)是預(yù)收賬款；預(yù)付賬款的貸方余額表示實(shí)際采購(gòu)金額大于預(yù)付賬款金額的差額，實(shí)質(zhì)為應(yīng)付賬款等。在期末填制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，如果這些賬戶某個(gè)明細(xì)賬出現(xiàn)與正常余額借貸相反記錄，而又不是記賬錯(cuò)誤，就應(yīng)將這些賬戶在會(huì)計(jì)報(bào)表上重新歸類。企業(yè)會(huì)計(jì)人員最容易犯的錯(cuò)誤是直接按其總賬科目余額填列，而會(huì)計(jì)制度要求資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的借方余額合計(jì)加上預(yù)收賬款明細(xì)賬中的借方余額減去已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的余額來(lái)填列。應(yīng)付賬款項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)應(yīng)付賬款明細(xì)賬中的貸方余額合計(jì)加上預(yù)付賬款明細(xì)賬中的貸方余額合計(jì)填列。

三、編制會(huì)計(jì)調(diào)整分錄的事項(xiàng)說(shuō)明

會(huì)計(jì)調(diào)整分錄主要是針對(duì)上年會(huì)計(jì)問(wèn)題調(diào)整，而上年賬簿已結(jié)賬，不能再增加相關(guān)記錄，只能在本年度賬簿中調(diào)整，但調(diào)整時(shí)不能直接利用審計(jì)人員的審計(jì)調(diào)整分錄，這樣做可能會(huì)影響本年度賬簿的恰當(dāng)反映。

（一）調(diào)表不調(diào)賬事項(xiàng)。一是重分類調(diào)整事項(xiàng)。如流動(dòng)性項(xiàng)目、往來(lái)款項(xiàng)的重分類調(diào)整，企業(yè)賬簿記錄本身沒(méi)有錯(cuò)誤，但填列會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)違反會(huì)計(jì)的要求而出現(xiàn)分類錯(cuò)誤，對(duì)于這種錯(cuò)誤，企業(yè)只需按照審計(jì)人員的要求對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表所填列數(shù)字進(jìn)行重新分類列示即可，不需要在本年度賬簿中調(diào)整任何記錄。二是損益類會(huì)計(jì)科目的錯(cuò)記。如企業(yè)混淆了營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)外收入的界限；期間費(fèi)用與營(yíng)業(yè)外支出界限；不同期間費(fèi)用界限等。錯(cuò)記只影響被審計(jì)年度損益，對(duì)本年度及以后年度凈損益沒(méi)有影響，企業(yè)只需調(diào)整被審計(jì)年度會(huì)計(jì)報(bào)表的有關(guān)項(xiàng)目，而不需調(diào)整下一年的會(huì)計(jì)報(bào)表和賬簿。三是審計(jì)前已改正的會(huì)計(jì)事項(xiàng)。錯(cuò)誤發(fā)生在被審計(jì)年度，但在審計(jì)人員檢查出來(lái)以前，企業(yè)已在新年度賬簿作了恰當(dāng)調(diào)整，在審計(jì)人員要求調(diào)整時(shí)，企業(yè)只需調(diào)整被審計(jì)年度會(huì)計(jì)報(bào)表而不需再調(diào)整賬簿記錄。

（二）調(diào)表調(diào)賬事項(xiàng)。主要涉及到被審計(jì)年度未更正的核算錯(cuò)誤，對(duì)于這類錯(cuò)誤，企業(yè)在調(diào)整被審計(jì)年度會(huì)計(jì)報(bào)表的同時(shí)，還應(yīng)在新年度的會(huì)計(jì)賬簿中作出相應(yīng)的調(diào)整。一是只涉及資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整事項(xiàng)。直接在本年度做相關(guān)會(huì)計(jì)處理，調(diào)整被審計(jì)年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)數(shù)據(jù)。二是同時(shí)涉及資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表項(xiàng)目。屬影響被審計(jì)年度損益的調(diào)整事項(xiàng)，因損益類會(huì)計(jì)科目在被審計(jì)年度末已沒(méi)有余額，對(duì)這類錯(cuò)誤賬簿調(diào)整僅通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”、“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目核算。進(jìn)行實(shí)際利潤(rùn)分配時(shí)要注意這種分配是按照被審計(jì)年度的分配方法進(jìn)行分配。endprint

（三）處理會(huì)計(jì)調(diào)整事項(xiàng)的步驟和方法。

四、案例分析

例：注冊(cè)會(huì)計(jì)師2014年3月審計(jì)甲公司2013年度的會(huì)計(jì)資料，發(fā)現(xiàn)如下5筆調(diào)整事項(xiàng)（前三筆調(diào)表不調(diào)賬，后兩筆調(diào)表調(diào)賬，按前述會(huì)計(jì)調(diào)整分錄事項(xiàng)說(shuō)明順序介紹）。公司所得稅適用稅率為25%，法定盈余公積計(jì)提比例為10%。具體調(diào)整事項(xiàng)處理如表3所示。

五、會(huì)計(jì)調(diào)整分錄和審計(jì)調(diào)整分錄的異同點(diǎn)分析

綜上所述，會(huì)計(jì)調(diào)整分錄與審計(jì)調(diào)整分錄的不同點(diǎn)主要表現(xiàn)在以下方面：一是編制分錄的主體不同。會(huì)計(jì)調(diào)整分錄的主體是會(huì)計(jì)人員，審計(jì)調(diào)整分錄的主體是審計(jì)人員。二是調(diào)整對(duì)象不同。會(huì)計(jì)調(diào)整是對(duì)報(bào)告年度的下一年 （發(fā)現(xiàn)時(shí)的本年度）會(huì)計(jì)賬簿的調(diào)整，故會(huì)計(jì)調(diào)整分錄主要涉及的是會(huì)計(jì)科目。審計(jì)調(diào)整是對(duì)報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整，故審計(jì)調(diào)整分錄主要涉及的是會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目。三是用途不同。會(huì)計(jì)調(diào)整分錄是被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)賬表的依據(jù)，是一種會(huì)計(jì)記賬憑證。會(huì)計(jì)調(diào)整分錄既影響有關(guān)賬戶記錄，又影響資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表有關(guān)項(xiàng)目數(shù)額。審計(jì)調(diào)整分錄是確定被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中匯總的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的嚴(yán)重程度，是一種綜合的審計(jì)證據(jù)；審計(jì)調(diào)整分錄既不影響賬戶的記錄，又不會(huì)完全影響原已編制的會(huì)計(jì)報(bào)表。四是調(diào)整分錄范圍不同。會(huì)計(jì)調(diào)整分錄不包括重分類誤差，重分類調(diào)整事項(xiàng)僅需調(diào)整審計(jì)年度報(bào)表數(shù)，無(wú)需調(diào)整下一年度的報(bào)表和賬簿。審計(jì)調(diào)整分錄包括核算誤差和重分類誤差。五是調(diào)整分錄表達(dá)形式不同。會(huì)計(jì)調(diào)整分錄按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定使用相關(guān)的會(huì)計(jì)科目。涉及調(diào)整上年度利潤(rùn)表項(xiàng)目就用“以前年度損益調(diào)整”科目。審計(jì)調(diào)整分錄使用報(bào)表項(xiàng)目名稱，不使用會(huì)計(jì)報(bào)表上沒(méi)有的過(guò)渡性結(jié)轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)科目。

會(huì)計(jì)調(diào)整分錄和審計(jì)調(diào)整分錄的相同點(diǎn)有：第一，編制分錄有類似情況：一是若屬影響資產(chǎn)負(fù)債表的會(huì)計(jì)誤差，只對(duì)資產(chǎn)負(fù)債和所有者權(quán)益產(chǎn)生影響，對(duì)損益沒(méi)有影響，且會(huì)計(jì)科目名稱與報(bào)表項(xiàng)目名稱相同，企業(yè)對(duì)這類會(huì)計(jì)調(diào)整分錄可直接參照審計(jì)調(diào)整分錄。二是當(dāng)應(yīng)借應(yīng)貸的會(huì)計(jì)科目無(wú)誤，金額少計(jì)且是在年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，審計(jì)人員編制審計(jì)調(diào)整分錄方法與會(huì)計(jì)人員采取補(bǔ)充登記法相同。第二，目的一致。都希望通過(guò)賬務(wù)調(diào)整達(dá)到信息披露的合法性和公允性目的，都是為了糾正錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)事項(xiàng)。第三，認(rèn)識(shí)一致，編制會(huì)計(jì)調(diào)整分錄前，審計(jì)人員需要與被審計(jì)單位管理當(dāng)局及財(cái)務(wù)人員溝通，詳細(xì)解釋審計(jì)調(diào)整分錄內(nèi)容及調(diào)整理由，才能實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的目的。

參考文獻(xiàn)：

1.梁海林.淺析會(huì)計(jì)調(diào)整分錄與審計(jì)調(diào)整分錄的異同[J].科技資訊，2006，（8）.

2.章愛(ài)文，王如峰.基于借貸記賬法的數(shù)學(xué)意義制作審計(jì)調(diào)整分錄[J].財(cái)會(huì)月刊，2013，（2）.endprint

（三）處理會(huì)計(jì)調(diào)整事項(xiàng)的步驟和方法。

四、案例分析

例：注冊(cè)會(huì)計(jì)師2014年3月審計(jì)甲公司2013年度的會(huì)計(jì)資料，發(fā)現(xiàn)如下5筆調(diào)整事項(xiàng)（前三筆調(diào)表不調(diào)賬，后兩筆調(diào)表調(diào)賬，按前述會(huì)計(jì)調(diào)整分錄事項(xiàng)說(shuō)明順序介紹）。公司所得稅適用稅率為25%，法定盈余公積計(jì)提比例為10%。具體調(diào)整事項(xiàng)處理如表3所示。

五、會(huì)計(jì)調(diào)整分錄和審計(jì)調(diào)整分錄的異同點(diǎn)分析

綜上所述，會(huì)計(jì)調(diào)整分錄與審計(jì)調(diào)整分錄的不同點(diǎn)主要表現(xiàn)在以下方面：一是編制分錄的主體不同。會(huì)計(jì)調(diào)整分錄的主體是會(huì)計(jì)人員，審計(jì)調(diào)整分錄的主體是審計(jì)人員。二是調(diào)整對(duì)象不同。會(huì)計(jì)調(diào)整是對(duì)報(bào)告年度的下一年 （發(fā)現(xiàn)時(shí)的本年度）會(huì)計(jì)賬簿的調(diào)整，故會(huì)計(jì)調(diào)整分錄主要涉及的是會(huì)計(jì)科目。審計(jì)調(diào)整是對(duì)報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整，故審計(jì)調(diào)整分錄主要涉及的是會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目。三是用途不同。會(huì)計(jì)調(diào)整分錄是被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)賬表的依據(jù)，是一種會(huì)計(jì)記賬憑證。會(huì)計(jì)調(diào)整分錄既影響有關(guān)賬戶記錄，又影響資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表有關(guān)項(xiàng)目數(shù)額。審計(jì)調(diào)整分錄是確定被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中匯總的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的嚴(yán)重程度，是一種綜合的審計(jì)證據(jù)；審計(jì)調(diào)整分錄既不影響賬戶的記錄，又不會(huì)完全影響原已編制的會(huì)計(jì)報(bào)表。四是調(diào)整分錄范圍不同。會(huì)計(jì)調(diào)整分錄不包括重分類誤差，重分類調(diào)整事項(xiàng)僅需調(diào)整審計(jì)年度報(bào)表數(shù)，無(wú)需調(diào)整下一年度的報(bào)表和賬簿。審計(jì)調(diào)整分錄包括核算誤差和重分類誤差。五是調(diào)整分錄表達(dá)形式不同。會(huì)計(jì)調(diào)整分錄按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定使用相關(guān)的會(huì)計(jì)科目。涉及調(diào)整上年度利潤(rùn)表項(xiàng)目就用“以前年度損益調(diào)整”科目。審計(jì)調(diào)整分錄使用報(bào)表項(xiàng)目名稱，不使用會(huì)計(jì)報(bào)表上沒(méi)有的過(guò)渡性結(jié)轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)科目。

會(huì)計(jì)調(diào)整分錄和審計(jì)調(diào)整分錄的相同點(diǎn)有：第一，編制分錄有類似情況：一是若屬影響資產(chǎn)負(fù)債表的會(huì)計(jì)誤差，只對(duì)資產(chǎn)負(fù)債和所有者權(quán)益產(chǎn)生影響，對(duì)損益沒(méi)有影響，且會(huì)計(jì)科目名稱與報(bào)表項(xiàng)目名稱相同，企業(yè)對(duì)這類會(huì)計(jì)調(diào)整分錄可直接參照審計(jì)調(diào)整分錄。二是當(dāng)應(yīng)借應(yīng)貸的會(huì)計(jì)科目無(wú)誤，金額少計(jì)且是在年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，審計(jì)人員編制審計(jì)調(diào)整分錄方法與會(huì)計(jì)人員采取補(bǔ)充登記法相同。第二，目的一致。都希望通過(guò)賬務(wù)調(diào)整達(dá)到信息披露的合法性和公允性目的，都是為了糾正錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)事項(xiàng)。第三，認(rèn)識(shí)一致，編制會(huì)計(jì)調(diào)整分錄前，審計(jì)人員需要與被審計(jì)單位管理當(dāng)局及財(cái)務(wù)人員溝通，詳細(xì)解釋審計(jì)調(diào)整分錄內(nèi)容及調(diào)整理由，才能實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的目的。

參考文獻(xiàn)：

1.梁海林.淺析會(huì)計(jì)調(diào)整分錄與審計(jì)調(diào)整分錄的異同[J].科技資訊，2006，（8）.

2.章愛(ài)文，王如峰.基于借貸記賬法的數(shù)學(xué)意義制作審計(jì)調(diào)整分錄[J].財(cái)會(huì)月刊，2013，（2）.endprint

（三）處理會(huì)計(jì)調(diào)整事項(xiàng)的步驟和方法。

四、案例分析

例：注冊(cè)會(huì)計(jì)師2014年3月審計(jì)甲公司2013年度的會(huì)計(jì)資料，發(fā)現(xiàn)如下5筆調(diào)整事項(xiàng)（前三筆調(diào)表不調(diào)賬，后兩筆調(diào)表調(diào)賬，按前述會(huì)計(jì)調(diào)整分錄事項(xiàng)說(shuō)明順序介紹）。公司所得稅適用稅率為25%，法定盈余公積計(jì)提比例為10%。具體調(diào)整事項(xiàng)處理如表3所示。

五、會(huì)計(jì)調(diào)整分錄和審計(jì)調(diào)整分錄的異同點(diǎn)分析

綜上所述，會(huì)計(jì)調(diào)整分錄與審計(jì)調(diào)整分錄的不同點(diǎn)主要表現(xiàn)在以下方面：一是編制分錄的主體不同。會(huì)計(jì)調(diào)整分錄的主體是會(huì)計(jì)人員，審計(jì)調(diào)整分錄的主體是審計(jì)人員。二是調(diào)整對(duì)象不同。會(huì)計(jì)調(diào)整是對(duì)報(bào)告年度的下一年 （發(fā)現(xiàn)時(shí)的本年度）會(huì)計(jì)賬簿的調(diào)整，故會(huì)計(jì)調(diào)整分錄主要涉及的是會(huì)計(jì)科目。審計(jì)調(diào)整是對(duì)報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整，故審計(jì)調(diào)整分錄主要涉及的是會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目。三是用途不同。會(huì)計(jì)調(diào)整分錄是被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)賬表的依據(jù)，是一種會(huì)計(jì)記賬憑證。會(huì)計(jì)調(diào)整分錄既影響有關(guān)賬戶記錄，又影響資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表有關(guān)項(xiàng)目數(shù)額。審計(jì)調(diào)整分錄是確定被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中匯總的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的嚴(yán)重程度，是一種綜合的審計(jì)證據(jù)；審計(jì)調(diào)整分錄既不影響賬戶的記錄，又不會(huì)完全影響原已編制的會(huì)計(jì)報(bào)表。四是調(diào)整分錄范圍不同。會(huì)計(jì)調(diào)整分錄不包括重分類誤差，重分類調(diào)整事項(xiàng)僅需調(diào)整審計(jì)年度報(bào)表數(shù)，無(wú)需調(diào)整下一年度的報(bào)表和賬簿。審計(jì)調(diào)整分錄包括核算誤差和重分類誤差。五是調(diào)整分錄表達(dá)形式不同。會(huì)計(jì)調(diào)整分錄按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定使用相關(guān)的會(huì)計(jì)科目。涉及調(diào)整上年度利潤(rùn)表項(xiàng)目就用“以前年度損益調(diào)整”科目。審計(jì)調(diào)整分錄使用報(bào)表項(xiàng)目名稱，不使用會(huì)計(jì)報(bào)表上沒(méi)有的過(guò)渡性結(jié)轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)科目。

會(huì)計(jì)調(diào)整分錄和審計(jì)調(diào)整分錄的相同點(diǎn)有：第一，編制分錄有類似情況：一是若屬影響資產(chǎn)負(fù)債表的會(huì)計(jì)誤差，只對(duì)資產(chǎn)負(fù)債和所有者權(quán)益產(chǎn)生影響，對(duì)損益沒(méi)有影響，且會(huì)計(jì)科目名稱與報(bào)表項(xiàng)目名稱相同，企業(yè)對(duì)這類會(huì)計(jì)調(diào)整分錄可直接參照審計(jì)調(diào)整分錄。二是當(dāng)應(yīng)借應(yīng)貸的會(huì)計(jì)科目無(wú)誤，金額少計(jì)且是在年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，審計(jì)人員編制審計(jì)調(diào)整分錄方法與會(huì)計(jì)人員采取補(bǔ)充登記法相同。第二，目的一致。都希望通過(guò)賬務(wù)調(diào)整達(dá)到信息披露的合法性和公允性目的，都是為了糾正錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)事項(xiàng)。第三，認(rèn)識(shí)一致，編制會(huì)計(jì)調(diào)整分錄前，審計(jì)人員需要與被審計(jì)單位管理當(dāng)局及財(cái)務(wù)人員溝通，詳細(xì)解釋審計(jì)調(diào)整分錄內(nèi)容及調(diào)整理由，才能實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的目的。

參考文獻(xiàn)：

1.梁海林.淺析會(huì)計(jì)調(diào)整分錄與審計(jì)調(diào)整分錄的異同[J].科技資訊，2006，（8）.

2.章愛(ài)文，王如峰.基于借貸記賬法的數(shù)學(xué)意義制作審計(jì)調(diào)整分錄[J].財(cái)會(huì)月刊，2013，（2）.endprint