“營改增”對安徽中小企業(yè)財務管理的影響與對策

（安徽經(jīng)濟管理學院財會金融系安徽工商職業(yè)學院 安徽合肥 230059）

一、“營改增”對安徽中小企業(yè)財務管理方面的影響

（一）內部控制

雖然內部控制已經(jīng)提出并研究多年，但是“營改增”背景下，許多內部人員并不熟悉增值稅的相關規(guī)定及法律責任。因此，面向“營改增”的內部控制顯得尤為重要。僅增值稅的發(fā)票管理，就涉及了從領購、開具、保管、認證、整理、歸檔、報稅等多個重要環(huán)節(jié)，有必要在各管理層級設置稅務專崗，使其在監(jiān)督、管理和控制中發(fā)揮重要作用。

（二）會計核算

由于存在“營改增”試點和非試點兩種情況，那么試點地區(qū)的企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務也存在兩種可能，即與試點地區(qū)和非試點地區(qū)企業(yè)的來往，在此我們僅討論試點地區(qū)一般納稅人的會計處理。

例：安徽省甲運輸公司為增值稅一般納稅人，2013年10月所有收入為500萬元，其中客運收入為478萬元，支付試點聯(lián)運企業(yè)乙公司（假設為小規(guī)模納稅人）運費80萬元，并取得交通運輸業(yè)發(fā)票，銷售貨物取得收入20萬元，該貨物運輸收入為2萬元，假設乙公司本月無進項稅額，期初也無待抵扣稅額，根據(jù)交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定 （以下簡稱為試點規(guī)定），試點納稅人接受試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運輸業(yè)服務，按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額和7%的扣除率抵扣增值稅進項稅額，甲運輸公司銷項稅額=（500+2）/（1+11%）×1%=49.75（萬元），甲運輸公司可以抵扣的增值稅進項稅額=80×7%=5.6（萬元），甲運輸公司提供運輸服務取得的收入會計處理為：

借：銀行存款 5000000

貸：主營業(yè)務收入 4502500

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）497500

支付給乙公司運費的會計處理：

借：主營業(yè)務成本 744000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）56000

貸：銀行存款 800000

假設乙公司是一般納稅人，其余條件不變，那么甲公司可以抵扣的增值稅=80/（1+11%）×11%=7.93（萬元），甲運輸公司提供運輸服務取得的收入會計處理為：

借：銀行存款 5000000

貸：主營業(yè)務收入 4502500

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）497500

支付給乙公司運費的會計處理：

借：主營業(yè)務成本 720700

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）79300

貸：銀行存款 800000

（三）資產(chǎn)總額

因為增值稅是價外稅，企業(yè)購買的原材料、機械設備等資產(chǎn)需按取得的發(fā)票金額扣除進項稅額，這樣企業(yè)資產(chǎn)實際入賬金額將比沒有實行增值稅前有一定幅度的下降，但是當負債總額不變的情況下，將會導致資產(chǎn)負債率上升。

（四）財務報表

1.資產(chǎn)負債表方面的影響。對資產(chǎn)部分的影響是資產(chǎn)價值有所降低（價稅分離）?！盃I改增”前，由于“營改增”擴圍企業(yè)為營業(yè)稅納稅人，所進貨物計價成本包括買價、運輸費和相關稅費。“營改增”后，“營改增”擴圍企業(yè)被認定為一般納稅人，所進貨物計價成本的金額以（不含增值稅的）采購成本計量，原一般納稅人由于接受“營改增”企業(yè)服務取得增值稅專用發(fā)票中進項稅額能一次性全額抵扣，不再計入接受服務成本中，造成資產(chǎn)價值減少。對負債部分影響是流動負債降低（應納增值稅額降低）：“營改增”前，由于“營改增”擴圍企業(yè)為營業(yè)稅納稅人，沒有資格取得增值稅專用發(fā)票，也就不存在稅金抵扣問題；“營改增”后，由于“營改增”企業(yè)也變成一般納稅人，和原來的一般納稅人一樣，采購貨物只要向一般納稅人索取了增值稅專用發(fā)票，其進項稅額一次性全額抵扣，造成企業(yè)應交稅費降低，最終導致負債降低。

2.對利潤表影響主要表現(xiàn)在企業(yè)盈利增加。由于“營改增”企業(yè)所購貨物等實行價稅分離計量，資產(chǎn)價值有所降低，所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本費用降低，因此表現(xiàn)出企業(yè)利潤增加，企業(yè)收益率明顯提高。

3.對現(xiàn)金流量表的影響主要表現(xiàn)在經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流動的增加。由于前面所述“營改增”企業(yè)所表現(xiàn)成本費用降低，相應地產(chǎn)品銷售總成本降低，從而造成經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈增加，同時，由于少繳納增值稅，也造成了經(jīng)營活動現(xiàn)金流量有所上升。

通過以上分析，我們知道“營改增”出發(fā)點是降低企業(yè)的稅負成本，但是由于每一個企業(yè)的經(jīng)營情況、發(fā)展能力的差異，并不是每一個企業(yè)都會減少稅負成本，相反部分企業(yè)的稅負還有可能增加，因此，對于稅收負擔增加的企業(yè)，必須要積極爭取政府的財政資金補貼，合理地運用“營改增”相關政策，同時也要進行內部挖潛，不斷降低經(jīng)營成本。當前安徽省正在深化產(chǎn)業(yè)結構改革，廣大企業(yè)要抓住這次皖江產(chǎn)業(yè)承接轉移的機會，淘汰落后低效益的項目，大力發(fā)展高科技創(chuàng)新度高、效益高的項目，隨著合寧、合武、合蚌高鐵的相繼開通，對安徽省公路交通運輸企業(yè)將會產(chǎn)生很大的影響，客流進一步的分流，企業(yè)之間競爭越發(fā)激烈，所以各相關企業(yè)要苦練內功，積極迎接挑戰(zhàn)并在挑戰(zhàn)中抓住機遇。

二、面向“營改增”，安徽中小企業(yè)優(yōu)化財務管理的政策措施

（一）完善財稅制度，為中小企業(yè)打造公平市場環(huán)境

根據(jù)財政部信息顯示，從1994年至2013年全國財政收入和稅收的增幅都遠高于同期GDP和城鄉(xiāng)居民收入。要改變這一現(xiàn)狀，最有效的路徑就是加快財稅體制改革步伐，進一步增強財政對宏觀經(jīng)濟的調控能力，保持財政對于節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)、各地產(chǎn)業(yè)結構調整和升級換代的扶持力度。繼續(xù)實施對高新技術行業(yè)、戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代服務業(yè)的扶持政策，并向小微企業(yè)傾斜。維持對進出口貿易的支持力度，加大對消費市場的支持力度，通過擴大內需進一步提升我國經(jīng)濟的活力。

1.在新一輪稅制改革中，如何兼顧地方利益和中央的宏觀調控目標事關成敗。建議適當下放財權，使地方政府的財權與事權盡量相匹配。在有重點、有選擇性地減稅的同時，著重優(yōu)化稅制結構，完善我國的地方稅收體系。

2.優(yōu)化調整國民收入和財政支出結構，是財稅制度改革的重點。建議穩(wěn)步調整我國稅收結構中流轉稅占稅收近70%的現(xiàn)狀，改善國民收入結構。適當調整財政支出比例，大幅度增加財政對教育、醫(yī)療衛(wèi)生、科技創(chuàng)新、社會保障等民生事業(yè)的公共投入，提高財政用于支農(nóng)資金的效益和管理水平。

3.會計人員的業(yè)務素質和職業(yè)操守要不斷提高?！盃I改增”以后，必然帶來稅制銜接問題，使稅收核算和會計核算的難度增加，會計人員要加強對新政策下的會計核算稅收繳納等規(guī)定的理解，相關財務核算、稅務核算要做到準確無誤。

（二）轉變政府職能，為中小企業(yè)發(fā)展打開綠色通道

1.建立健全中小企業(yè)統(tǒng)計監(jiān)測和評價體系。中小企業(yè)工作部門要主動會同統(tǒng)計部門建立并健全中小企業(yè)相關指標體系，尤其是統(tǒng)計指標體系，制定中小企業(yè)統(tǒng)計制度，及時準確掌握全省中小企業(yè)發(fā)展運行情況，增強對中小企業(yè)服務的針對性和有效性，整合各方資源，切實幫助中小企業(yè)解決實際困難，提升中小企業(yè)競爭力。

2.加強對中小企業(yè)工作的組織領導。中小企業(yè)數(shù)量多，總體貢獻大，應該對中小企業(yè)進行專業(yè)化的組織領導。借助省政府的力量，成立工作小組，分管副省長任組長，有關部門參加，加強對全省中小企業(yè)工作的組織領導、統(tǒng)籌規(guī)劃和政策協(xié)調，定期研究促進中小企業(yè)發(fā)展的重大問題。

（三）強化環(huán)境建設，為中小企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造良好條件

1.大力宣傳、認真落實國家和安徽省扶持中小企業(yè)發(fā)展的各項政策措施，嚴格清理整頓亂收費，凡未按規(guī)定審批設立的收費項目一律予以取消；進一步簡化報批、審批手續(xù)，進一步下放項目審核和備案權限，進一步規(guī)范扶貧濟困、企業(yè)贊助等社會公益活動，切實減輕企業(yè)負擔。各地政府要按照“兩轉兩提”（轉變政府職能、轉變工作作風，提高行政效能、提高公務員素質）的要求，強化服務意識，主動幫助中小企業(yè)解決問題和困難。各級政府向中小企業(yè)公開承諾的優(yōu)惠政策、扶持資金要及時兌現(xiàn)。

2.加大對中小企業(yè)的宣傳力度。要充分利用廣播、電視、報刊、網(wǎng)絡等新聞媒介，采取各種有效形式，廣泛宣傳中小企業(yè)的重要地位和作用。對發(fā)展速度快、成長性好、行業(yè)認可、社會公認的優(yōu)秀中小企業(yè)進行評比表彰，在全社會營造促進中小企業(yè)發(fā)展的良好氛圍。

3.切實維護中小企業(yè)及其職工的合法權益。建立健全全省中小企業(yè)維權體系，暢通中小企業(yè)投訴受理渠道，及時查處侵害中小企業(yè)合法權益的案件，在全省形成維護中小企業(yè)合法權益的工作合力，為中小企業(yè)發(fā)展提供寬松的發(fā)展環(huán)境。要深入貫徹落實《中華人民共和國勞動合同法》，切實維護民營企業(yè)職工的合法權益。

（四）創(chuàng)新融資體系，解除中小企業(yè)發(fā)展的資金“瓶頸”

融資難是制約絕大多數(shù)中小企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展的一大瓶頸。因此，要積極引導企業(yè)通過改組合理優(yōu)化結構，加強管理，提高中小企業(yè)經(jīng)營管理水平。支持企業(yè)加快技術改造和產(chǎn)品更新，鼓勵中小企業(yè)在承接產(chǎn)業(yè)轉移中實現(xiàn)轉型升級。注重改善中西部地區(qū)投資環(huán)境，降低遷入地的配套成本，吸引產(chǎn)業(yè)轉移。除此之外，建立和完善與中小企業(yè)發(fā)展相適應的金融機構體系也刻不容緩。建議在國有的商業(yè)銀行成立專門的中小微企業(yè)信貸部，制定適合中小企業(yè)特點的信貸政策，簡化業(yè)務程序，對一些經(jīng)營基礎和財務制度比較好的中小企業(yè)實行綜合后單項授信，在額度之內優(yōu)先辦理。合理調整城市商業(yè)銀行、城市信用社和農(nóng)村信用社的信貸投向，突出支持地方重點小企業(yè)。建立中小企業(yè)發(fā)展銀行，允許和鼓勵公司制中小企業(yè)進行股權融資。鼓勵倡導中小企業(yè)按照互助、互信、共擔風險的原則，建立互助性擔?；?，向中小企業(yè)提供信用擔保，幫助他們快速從銀行獲得短期融資。

（五）借鑒發(fā)達國家經(jīng)驗，推進工業(yè)化與信息化深度融合

“發(fā)達國家上世紀中后期先后實現(xiàn)工業(yè)化和信息化，我國工業(yè)化不能再走老路，要在借鑒別人經(jīng)驗和教訓的基礎上創(chuàng)新發(fā)展、跨越發(fā)展。而信息化與工業(yè)化融合是新型工業(yè)化道路的重要特征?！痹诠I(yè)和信息化部原部長李毅中看來，中國特色新型工業(yè)化道路的特色體現(xiàn)在兩個方面：一是資源節(jié)約和環(huán)境友好，發(fā)達國家無節(jié)制地使用能源資源、先污染后治理的發(fā)展路徑付出了巨大代價，掠奪性的發(fā)展給人類和地球帶來了災難。倫敦曾獲“霧都”稱號，迄今建筑物的旮旯處仍殘留當時煤灰熏黑的痕跡。我們必須從一開始就注重節(jié)能環(huán)保，倡導循環(huán)經(jīng)濟、低碳發(fā)展、綠色發(fā)展模式，建設“兩型”社會。二是“兩化”融合，我們要抓住重大技術進步的機遇，通過引進消化吸收和再創(chuàng)新，分享先行國家知識和技術的外溢效益，借鑒制度創(chuàng)新的經(jīng)驗成果，實現(xiàn)趕超發(fā)展。當前互聯(lián)網(wǎng)、物聯(lián)網(wǎng)、云計算等為代表的新一代信息技術的應用，為我國推動“兩化”深度融合帶來重大機遇。