淺談稅收調(diào)控法與稅法基本原則的關(guān)系

作者簡(jiǎn)介：高春雷（1989-），男，漢族，吉林省長春市人，研究生，單位：吉林財(cái)經(jīng)大學(xué)，研究方向：經(jīng)濟(jì)法。

摘要：按照目的不一，稅法可以歸為財(cái)政稅法、經(jīng)濟(jì)稅法以及社會(huì)稅法三種類別。在學(xué)界對(duì)稅收調(diào)控法有錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，認(rèn)為稅收調(diào)控法是稅法的整體。但從稅法基本原則入手分析，稅收調(diào)控法受到稅收法定主義原則的約束。此外，根據(jù)稅收調(diào)控法的特殊性，稅收公平和量能課稅原則在此并不適用，但其審查原則卻比比例原則更為嚴(yán)格。最后，根據(jù)稅收效率原則，稅收行政效率原則并不符合稅收調(diào)控法的要求，但是其內(nèi)在規(guī)律卻同稅收經(jīng)濟(jì)效率原則相一致。

關(guān)鍵詞：稅收調(diào)控法；基本原則；稅收經(jīng)濟(jì)

一、稅收調(diào)控法與稅收法定主義的適用

按照通說，宏觀調(diào)控法特點(diǎn)在于能夠通過立法的完整，對(duì)多樣性和變動(dòng)性予以認(rèn)可。該特點(diǎn)的形成，主要是因?yàn)樗{(diào)整對(duì)象自身的特點(diǎn)而決定，即自由市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形式的復(fù)雜多變性而決定。由此可見，宏觀調(diào)控法在普遍意義上，認(rèn)為一般采取的是“授權(quán)立法”方式。在不同的法律表現(xiàn)形式上，行政法規(guī)和行政規(guī)章是最主要的法律表現(xiàn)形式。在本文中，筆者提出觀點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)從現(xiàn)代法治的角度，從國家定義的角度，將稅收法定主義作為最首要的原則予以考慮和認(rèn)定。根據(jù)以上觀點(diǎn)可以看出，宏觀調(diào)控法所針對(duì)的對(duì)象是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，應(yīng)當(dāng)予以及時(shí)的變動(dòng)和制定。當(dāng)某一種社會(huì)現(xiàn)象出現(xiàn)之后，便成為了比較普遍的情況，學(xué)者根據(jù)該現(xiàn)象進(jìn)行總結(jié)，從而形成抽象意義上的一般規(guī)則。稅法手段是國家進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要手段，目的在于不斷變動(dòng)征稅對(duì)象和稅率等課稅要素。而作為稅收法定主義，便是要確定課稅的主要要素，即需要通過狹義的法律形式對(duì)課稅要素要予以確定。

此外，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)是復(fù)雜多變的，因此相應(yīng)的宏觀調(diào)控法也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行變動(dòng)。而之所以如此，是因?yàn)槭袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)體制本身具有自身調(diào)節(jié)能力。而正是這種復(fù)雜性和多變性，為國家采取干預(yù)行為提供了借口。但是國家要進(jìn)行干預(yù)，比較合適的時(shí)機(jī)應(yīng)當(dāng)是市場(chǎng)失靈表現(xiàn)在其外在時(shí)。

從稅法角度而言，稅收法定主義能夠和“授權(quán)立法”形成相互照應(yīng)的關(guān)系。筆者認(rèn)為行政機(jī)關(guān)的立法方式應(yīng)當(dāng)是授權(quán)立法，即充分保證立法權(quán)的客觀來源。此種必然性的矛盾主要體現(xiàn)在兩點(diǎn)，一是立法存在局限，往往不能夠滿足立法的實(shí)際需要。二是行政機(jī)關(guān)無法解決行政權(quán)和自身權(quán)能之間的矛盾。要解決這兩個(gè)矛盾，筆者認(rèn)為可以要求立法機(jī)關(guān)對(duì)部分立法權(quán)予以授出。

二、稅收調(diào)控法與稅收公平原則的適用

稅收公平原則較為普遍，在稅收和稅法中均得到適用。在具體原則的基礎(chǔ)上，需要對(duì)納稅人對(duì)稅務(wù)大小予以承擔(dān)。在法學(xué)演繹的基礎(chǔ)之上，可以通過“量能課稅原則”表現(xiàn)出來，即納稅人承擔(dān)稅負(fù)的多少，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其負(fù)稅能力的大小來決定，但是相對(duì)而言，又保證了不同負(fù)稅能力人之間的公平。正如前文所闡述的那樣，稅收調(diào)控法包含兩種措施，一是稅收優(yōu)惠措施，一是稅收重課措施。針對(duì)稅收優(yōu)惠措施，意味著稅收優(yōu)惠對(duì)納稅人稅負(fù)的加重。針對(duì)稅收重課措施而言，直接加重了納稅人的稅負(fù)。不管是稅收優(yōu)惠措施，還是稅收重課措施，在對(duì)象的選擇問題上，經(jīng)?？紤]的不是納稅人負(fù)稅能力的大小，而是國家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的需要，有時(shí)甚至還要考慮到社會(huì)政策的需要。若采用稅收調(diào)控法，可能發(fā)生這種情況，即負(fù)稅能力比其他納稅人還要強(qiáng)大，但是所承擔(dān)的稅負(fù)比較輕，也有可能，負(fù)稅能力相對(duì)于納稅人而言不夠好，但是所承擔(dān)的稅負(fù)十分重。可見，稅收調(diào)控措施不僅違反了稅收公平原則，同時(shí)還違法了量能課原則。

據(jù)此，唯有符合三個(gè)方面，才能夠判斷稅收調(diào)控法的合理性。第一，稅收調(diào)控的實(shí)施是否是為了實(shí)現(xiàn)公共利益，即需要對(duì)整個(gè)社會(huì)利益起到幫助，并帶來不少經(jīng)濟(jì)利益。對(duì)大多數(shù)社會(huì)成員而言，更為有利。第二，采取稅收調(diào)控時(shí)，應(yīng)當(dāng)盡可能的符合比例原則。稅收調(diào)控法在實(shí)現(xiàn)政策目標(biāo)時(shí)，是否已經(jīng)排除了其他任何可能實(shí)施的手段，即是否符合必要原則，且犧牲了量能課稅原則的法益之后，其所追求的公益分量是否已經(jīng)被超越，即是否符合狹義比例原則。第三，把握公共利益原則時(shí)，需要衡量平等原則與稅收調(diào)控措施，即增加的公益是否能夠超過量能課稅的公益。

三、稅收調(diào)控法與稅收效率原則的適用

稅收效率原則是稅收和稅法普遍適用的共同原則。可以體現(xiàn)在兩個(gè)方面，一是行政效率原則，即怎樣通過一種比較少的征管成本，得到最多的稅收。二是稅收經(jīng)濟(jì)效率，即稅收中性原則。指的是在社會(huì)資源配置和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程中，稅收如何對(duì)二者產(chǎn)生影響。根據(jù)該標(biāo)準(zhǔn)，稅收可以實(shí)現(xiàn)額外最小負(fù)擔(dān)化，并且同時(shí)實(shí)現(xiàn)額外收益。第一，從稅收調(diào)控法與稅收行政效率原則來看?？梢?，稅收調(diào)控法針對(duì)某些特定的那些人來說，和其他納稅人之間存在待遇上的差別，得到了特定納稅人資格的認(rèn)定和審查，并且還要做好相應(yīng)的稅收工作。征管成本的提高需要對(duì)稅收進(jìn)行退還或者征收，在處理異議和糾紛的過程中，其成本也在隨之增加。此外，稅收優(yōu)惠政策越多，使得稅收收入減少的越多。為了能夠達(dá)到成本與收入之間的平衡，可見，稅收調(diào)控法不管是從形式上，還是從稅收的行政效率原則上來看，要對(duì)行政效率比例進(jìn)行衡量，不僅應(yīng)當(dāng)減少征稅的管理成本，更應(yīng)當(dāng)將整個(gè)社會(huì)的稅收成本降低。

按照筆者的觀點(diǎn)，可以將市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和宏觀調(diào)控法結(jié)合進(jìn)行考慮。對(duì)稅收調(diào)控和稅收中性的關(guān)系進(jìn)行再認(rèn)識(shí)。經(jīng)濟(jì)自由和宏觀調(diào)控法之間有比較完善的統(tǒng)一性，在整個(gè)調(diào)節(jié)過程中，還應(yīng)當(dāng)不斷完善市場(chǎng)優(yōu)化配置，對(duì)相應(yīng)的稅收制度進(jìn)行確定。稅收中性制度在市場(chǎng)的自由調(diào)節(jié)中，效果十分明顯，能夠更好的優(yōu)化市場(chǎng)化配置資源，達(dá)到自由的稅收秩序狀態(tài)。針對(duì)稅收調(diào)控法尋找到比較完善的理想方案，能夠及時(shí)應(yīng)付市場(chǎng)失靈的情況。

所以，宏觀調(diào)控法律制度在設(shè)計(jì)過程中，其最終目的不是調(diào)控，而是為了讓整個(gè)市場(chǎng)回復(fù)到自發(fā)自生秩序狀態(tài)，不斷保持一種自由的經(jīng)濟(jì)，其目的不是限制經(jīng)濟(jì)自由。據(jù)此，稅收總行和稅收調(diào)控雖然表面是兩種不同的制度，但是其內(nèi)在有著較為完善的統(tǒng)一性。

四、結(jié)語

按照學(xué)界的普遍觀點(diǎn)，稅法是宏觀調(diào)控法的重要組成部分，而根據(jù)我國現(xiàn)行的教材，稅法也會(huì)處于宏觀調(diào)控法該編下，獨(dú)自成為一章。但是由于該章內(nèi)容涉及范圍極廣，很多內(nèi)容均是面面俱到，不管是基本概念和具體制度，所涵蓋的內(nèi)容均較為全面，沒有對(duì)財(cái)政稅法和稅收經(jīng)濟(jì)法進(jìn)行區(qū)分。

綜上所述，傳統(tǒng)稅法在早期由于對(duì)“財(cái)政目的”較為堅(jiān)持，但是對(duì)“稅法經(jīng)濟(jì)法”有所排斥。稅收調(diào)控功能作為稅法的重要組成部分，應(yīng)當(dāng)受到普遍的認(rèn)同。為了實(shí)現(xiàn)該目的，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持三個(gè)原則，一是稅收法定注意原則，一是稅收公平原則，一是量能課稅原則。（作者單位：吉林財(cái)經(jīng)大學(xué)）

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