企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)系統(tǒng)研究

穆華澤+閆瑞霞

摘 要：文章針對(duì)我國(guó)上市公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)系統(tǒng)存在的問題，結(jié)合國(guó)內(nèi)外內(nèi)控評(píng)價(jià)理論研究和國(guó)內(nèi)企業(yè)的實(shí)踐狀況，對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)控自我評(píng)價(jià)系統(tǒng)提出相應(yīng)的建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;自我評(píng)價(jià);上市公司

內(nèi)部控制是公司治理的重要組成部分，因此企業(yè)內(nèi)部控制的狀況和有效性受到了監(jiān)管者和資本市場(chǎng)的日益密切關(guān)注。而企業(yè)內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)作為企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行中的重要環(huán)節(jié)也是國(guó)內(nèi)外學(xué)者的研究重點(diǎn)。

在國(guó)外學(xué)術(shù)界，對(duì)內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)的研究多集中于對(duì)審計(jì)過程的影響。在我國(guó)，由于特殊的制度背景，內(nèi)部控制的研究起步較晚，我國(guó)學(xué)者對(duì)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)及其相應(yīng)的執(zhí)行的研究主要停留在規(guī)范性研究和簡(jiǎn)單檢驗(yàn)上，對(duì)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的研究主要是相關(guān)思路和方法的介紹。

正是在這種情況下，文章結(jié)合國(guó)內(nèi)外內(nèi)控評(píng)價(jià)理論研究和國(guó)內(nèi)企業(yè)的實(shí)踐狀況，對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)控自我評(píng)價(jià)系統(tǒng)存在的問題提出相應(yīng)的建議。

一、國(guó)內(nèi)外內(nèi)控評(píng)價(jià)理論分析

目前從整體來看，美國(guó)的經(jīng)驗(yàn)較為成熟。自薩班斯法案（Sarbanes-Oxley Acts以下簡(jiǎn)稱SOX法案）出臺(tái)后，美國(guó)形成了一套基本完整的內(nèi)部控制規(guī)范體系。許多研究也圍繞此展開：Smith et al（2000）認(rèn)為內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)有助于降低審計(jì)成本;Arel et al（2006）認(rèn)為內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)會(huì)影響審計(jì)師的判斷，降低審計(jì)成本的同時(shí)也可能存在判斷偏差?？梢妰?nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的有效性對(duì)整個(gè)內(nèi)部控制是至關(guān)重要的。

我國(guó)相繼發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，標(biāo)志著中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制法制化體系已初步形成。我國(guó)上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的信息披露也初步具有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)與范式，張諫忠等（2005）通過反面案例對(duì)探討了內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等關(guān)系的影響。戴彥（2006）則認(rèn)為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系應(yīng)強(qiáng)化對(duì)行為的規(guī)劃和引導(dǎo)，實(shí)現(xiàn)全員參與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)過程，并合理選擇和設(shè)計(jì)相應(yīng)的評(píng)價(jià)指標(biāo)。程漢文等（2008）認(rèn)為政府監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)的評(píng)價(jià)方法，引導(dǎo)企業(yè)管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)法來評(píng)價(jià)和審計(jì)內(nèi)部控制。

總體來說我國(guó)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的研究數(shù)量不多，尤其是對(duì)企業(yè)如何建立健全并持續(xù)改進(jìn)內(nèi)部控制制度的研究并不深刻。

二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)控自我評(píng)價(jià)系統(tǒng)

2012年，證監(jiān)會(huì)聯(lián)合財(cái)政部頒布了《關(guān)于2012年主板上市公司分類分批實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的通知》，要求所有主板上市公司都應(yīng)在披露年度年報(bào)的同時(shí)披露內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告以及財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。但是，由于我國(guó)還沒有建立規(guī)范具體的《內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度》，大部分企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系還存在許多缺陷。

1.存在的問題

（1）對(duì)內(nèi)部控制五要素的認(rèn)識(shí)有待提高

COSO1992框架提出的企業(yè)內(nèi)部控制的五要素，即控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通以及內(nèi)部監(jiān)督，成為指導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制工作的基本綱領(lǐng)。而我國(guó)企業(yè)的內(nèi)控制度中對(duì)這五要素的體現(xiàn)并不明確，也沒有將這幾個(gè)要素形成有機(jī)的整體來理解和操作。

（2）內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定不明確

在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中，內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定是一個(gè)關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，必須有相對(duì)客觀、科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)，而大部分企業(yè)沒有給與內(nèi)部控制缺陷明確的界定，更甚者沒有對(duì)缺陷等級(jí)或程度的認(rèn)定，因此增加了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的隨意性。

（3）內(nèi)部監(jiān)督流于形式

內(nèi)部監(jiān)督，包括針對(duì)某一方面的專項(xiàng)監(jiān)督，對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的有效執(zhí)行提供重要保障。但大部分企業(yè)在內(nèi)部監(jiān)督方面存在問題，有的企業(yè)沒有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、或虛設(shè)機(jī)構(gòu)監(jiān)督流于形式、或缺乏有效的反饋溝通機(jī)制導(dǎo)致監(jiān)督職能失效。

2.相關(guān)建議

結(jié)合前面的分析，在當(dāng)前推行強(qiáng)制性評(píng)價(jià)和披露的前提下，應(yīng)從以下四方面完善內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)機(jī)制：

（1）規(guī)范評(píng)價(jià)目標(biāo)及范圍

控制目標(biāo)的設(shè)立應(yīng)該與企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中是否存在管理缺陷或運(yùn)行缺陷為依據(jù)。在建立健全評(píng)價(jià)目標(biāo)的情況下進(jìn)行戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)管理的效率和效果目標(biāo)的評(píng)價(jià)，把每一個(gè)目標(biāo)都與內(nèi)控5要素結(jié)合起來。

（2）細(xì)化有效性標(biāo)準(zhǔn)和缺陷認(rèn)定，提高可操作性

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)就是對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，而關(guān)于缺陷的認(rèn)定直接關(guān)系到內(nèi)部控制有效與否的判斷，客觀科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)和認(rèn)定使公司出具的評(píng)價(jià)報(bào)告有足夠的證據(jù)支持。

（3）完善公司治理結(jié)構(gòu)，建立責(zé)任追究機(jī)制

建立完善的公司治理結(jié)構(gòu)可以使各個(gè)職能部門充分發(fā)揮作用：使監(jiān)事會(huì)在內(nèi)控中全面的監(jiān)控評(píng)價(jià);還可以保證獨(dú)立董事的獨(dú)立性，維護(hù)公司整體利益。而有效的責(zé)任追究機(jī)制是提高內(nèi)部控制評(píng)價(jià)運(yùn)行的效率和效果的重要保障。

（4）加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控評(píng)價(jià)工作的培訓(xùn)和指導(dǎo)

我國(guó)當(dāng)前的內(nèi)控評(píng)價(jià)工作被動(dòng)的成分大，缺乏相應(yīng)的自主理念和指導(dǎo)工作，評(píng)價(jià)報(bào)告更多的體現(xiàn)為狀況的描述而不是嚴(yán)格意義上的評(píng)價(jià)。財(cái)政部門在加強(qiáng)有關(guān)宣傳的同時(shí)，也要注重對(duì)企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)的培訓(xùn)和指導(dǎo)。

三、結(jié)論

根據(jù)我國(guó)的現(xiàn)狀，建立起企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)系統(tǒng)，可以提高公司經(jīng)營(yíng)質(zhì)量，保護(hù)投資者利益，減少違法違規(guī)事件。同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部控制有效性的及時(shí)公開，也會(huì)增加企業(yè)的商譽(yù)，促進(jìn)證券市場(chǎng)質(zhì)量的提高，吸引外國(guó)投資者來華投資，有利于我國(guó)的資本市場(chǎng)。因此，建立規(guī)范有效的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)制度非常必要。

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作者簡(jiǎn)介：穆華澤，女，西安財(cái)經(jīng)學(xué)院，審計(jì)學(xué)，碩士;閆瑞霞，女，西安財(cái)經(jīng)學(xué)院，審計(jì)學(xué)，碩士