試論財(cái)務(wù)造假的原因與對(duì)策

邸楠楠

摘 要：隨著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不斷完善，已經(jīng)在一定程度上減少了財(cái)務(wù)造假的行為，但由于會(huì)計(jì)理論方式方法存有缺陷、財(cái)務(wù)相關(guān)法規(guī)條例不完善、從業(yè)人員的法律意識(shí)不強(qiáng)、素質(zhì)不高，以及財(cái)務(wù)的監(jiān)管力度不夠等原因使財(cái)務(wù)造假現(xiàn)象在一定程度上依然存在，所以應(yīng)當(dāng)從完善財(cái)務(wù)制度、提升從業(yè)人員素質(zhì)等途徑，從根本上避免財(cái)務(wù)造假行為再次發(fā)生，保證企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況能順利穩(wěn)定的運(yùn)行。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)造假;原因;對(duì)策

財(cái)務(wù)造假現(xiàn)象在一定程度上影響了企業(yè)的發(fā)展，隨著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不斷完善，已經(jīng)對(duì)財(cái)務(wù)工作造成了一定的制約，但由于多種原因，企業(yè)財(cái)務(wù)造假現(xiàn)象在當(dāng)今各類企業(yè)當(dāng)中并不少見，為了解決企業(yè)財(cái)務(wù)造假的問(wèn)題，應(yīng)該正確認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)造假的現(xiàn)狀，分析形成財(cái)務(wù)造假的原因，從而對(duì)癥下藥，最大程度上減少、杜絕企業(yè)的財(cái)務(wù)造假行為，保障社會(huì)經(jīng)濟(jì)順利發(fā)展。

一、財(cái)務(wù)造假的現(xiàn)狀

當(dāng)前社會(huì)企業(yè)財(cái)務(wù)造假現(xiàn)象很常見，企業(yè)財(cái)務(wù)造假就是企業(yè)將對(duì)外的財(cái)務(wù)報(bào)表隱瞞真實(shí)信息或采用非法手段篡改財(cái)務(wù)信息，影響投資者或信息使用者的實(shí)質(zhì)性決策的惡劣行為。企業(yè)的財(cái)務(wù)造假通常是企業(yè)管理階層集體進(jìn)行的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)造假的舞弊行為，并不能真實(shí)影響企業(yè)的盈利現(xiàn)象，并且這種造假行為通常屬于有計(jì)劃、長(zhǎng)時(shí)間的連續(xù)性造假行為。財(cái)務(wù)造假行為嚴(yán)重影響金融市場(chǎng)的穩(wěn)定發(fā)展，削弱了市場(chǎng)資源的合理配置，相關(guān)機(jī)構(gòu)受到經(jīng)濟(jì)損失，投資者對(duì)企業(yè)的信任降低，影響資本市場(chǎng)的健康發(fā)展。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)財(cái)務(wù)造假引起的經(jīng)濟(jì)損失一年就高達(dá)幾十億，高額的經(jīng)濟(jì)損失數(shù)值造成資本市場(chǎng)大幅度混亂。湖南證監(jiān)局、中國(guó)證監(jiān)會(huì)2013年9月對(duì)萬(wàn)福生科企業(yè)的賬務(wù)造假事件展開例行檢查，經(jīng)初步自查，該企業(yè)在2012年半年報(bào)中虛增營(yíng)業(yè)收入1.88億元、虛增營(yíng)業(yè)成本1.46億元、虛增利潤(rùn)4023.16萬(wàn)元。其財(cái)務(wù)造假后從證券投資者中非法賺得7.4億元的投資金額，如此大數(shù)額的獲利讓人心驚。分析企業(yè)常使用的造假手段，其中包括：①采用虛構(gòu)交易。企業(yè)利用虛假的合同、單據(jù)、發(fā)票等，在財(cái)務(wù)報(bào)表上捏造不真實(shí)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，使企業(yè)的收入和資產(chǎn)出現(xiàn)虛假增加的現(xiàn)象。②收入確認(rèn)虛假。企業(yè)銷售收入的確認(rèn)雖然有相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定，但是收入確認(rèn)上仍存在著很大的操作空間。企業(yè)將倉(cāng)庫(kù)中并沒(méi)有出貨的產(chǎn)品當(dāng)作銷售收入之一，以增加銷售的收入值，提高企業(yè)銷售業(yè)績(jī)。③調(diào)節(jié)利潤(rùn)。企業(yè)通過(guò)進(jìn)行投資收益、出賣資產(chǎn)、讓渡股權(quán)等來(lái)進(jìn)行利潤(rùn)調(diào)節(jié)，但是這種方式并不是能持續(xù)進(jìn)行的操作，屬于一次性利潤(rùn)進(jìn)入，不能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)久盈利預(yù)測(cè)。④控制關(guān)聯(lián)交易。一個(gè)企業(yè)想對(duì)另一個(gè)企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)操控，通常使用的手段就是關(guān)聯(lián)交易，內(nèi)部轉(zhuǎn)移買賣，高買低賣、高賣低買等。⑤成本資本化。企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)成本均攤時(shí)，如果成本符合資本化條件就會(huì)實(shí)行成本在獲益期間的財(cái)務(wù)均攤政策，企業(yè)將不屬于資本化的成本進(jìn)行資本化成本均攤就會(huì)虛增了當(dāng)期的企業(yè)利潤(rùn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)業(yè)績(jī)上升的目的。⑥選擇會(huì)計(jì)政策，增加會(huì)計(jì)利潤(rùn)。企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)有很大的自主選擇性，相關(guān)政策規(guī)定，企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策后不可輕易更改，保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可比性。但是現(xiàn)實(shí)中，企業(yè)為了控制企業(yè)利潤(rùn)，在選擇有利于企業(yè)利益增長(zhǎng)的會(huì)計(jì)政策，甚至有的企業(yè)會(huì)隨意更換企業(yè)的會(huì)計(jì)政策，創(chuàng)造虛假的企業(yè)會(huì)計(jì)信息。

二、財(cái)務(wù)造假產(chǎn)生的原因

1.會(huì)計(jì)理論和方法存在缺陷。我國(guó)的會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)方法仍然存在著一定的缺陷，從會(huì)計(jì)理論來(lái)看，權(quán)責(zé)理論雖然可以解決企業(yè)收入和成本之間的配比問(wèn)題，但是這種權(quán)責(zé)確認(rèn)機(jī)制也增加了主觀意識(shí)的作用，這種責(zé)任確認(rèn)的主觀意識(shí)為財(cái)務(wù)造假提供了平臺(tái)。而我國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)量單位的使用上也存在著局限性，計(jì)量屬性和貨幣計(jì)量法都缺乏嚴(yán)謹(jǐn)度，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，為了增加企業(yè)財(cái)務(wù)信息的調(diào)節(jié)靈活性和實(shí)用性，會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性增加了新的準(zhǔn)則，如：公允價(jià)值、凈現(xiàn)價(jià)值、重置價(jià)值等，但是多重標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)量屬性也增加了會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)造假的可能性。同時(shí)，我國(guó)當(dāng)前的政策制度給了企業(yè)很大的會(huì)計(jì)政策的自主權(quán)，企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法的選擇上范圍較廣，沒(méi)有統(tǒng)一性，在某種程度上會(huì)使企業(yè)的財(cái)務(wù)信息失真。

2.企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制能力不足。企業(yè)沒(méi)有健全的內(nèi)部控制制度，使企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制能力差，不能實(shí)現(xiàn)企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)的良好把握，影響企業(yè)真實(shí)的運(yùn)營(yíng)狀況，使企業(yè)出現(xiàn)了資金虧空現(xiàn)象，企業(yè)為了避免破產(chǎn)的厄運(yùn)，會(huì)選擇財(cái)務(wù)造假的非法手段獲得企業(yè)經(jīng)營(yíng)的扭虧為盈。同時(shí)，企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離也是引起財(cái)務(wù)造假的原因之一。企業(yè)的資本所有者并不是企業(yè)的管理者，企業(yè)沒(méi)有形成一定內(nèi)部控制系統(tǒng)，無(wú)法使企業(yè)的管理者和所有者形成權(quán)力的制衡，造成管理者為了自身的利益采用財(cái)務(wù)造假手段將企業(yè)的資金轉(zhuǎn)移到個(gè)人賬戶中，影響企業(yè)的整體運(yùn)營(yíng)情況。

3.企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低。企業(yè)的會(huì)計(jì)人員主要監(jiān)管著企業(yè)的財(cái)務(wù)情況，然而企業(yè)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)人員素質(zhì)普遍較低，沒(méi)有主動(dòng)學(xué)習(xí)的意識(shí)，對(duì)經(jīng)濟(jì)法律的掌握程度不夠，對(duì)自己的職業(yè)道德要求較低。同時(shí)，財(cái)務(wù)造假的利潤(rùn)較大，會(huì)計(jì)人員為了自身利益在進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表制作時(shí)進(jìn)行造假活動(dòng)，甚至有的專業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師也參與進(jìn)企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)造假活動(dòng)中。由于現(xiàn)在的注冊(cè)會(huì)計(jì)師大多數(shù)處在買方市場(chǎng)，不管委托企業(yè)的要求是否合理，為了獲得經(jīng)濟(jì)收入，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也會(huì)滿足審計(jì)企業(yè)的非法要求，使財(cái)務(wù)審計(jì)失去了原有的價(jià)值。如：日本的安達(dá)信注冊(cè)會(huì)計(jì)師所在對(duì)安然公司進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)，為了獲得巨額的報(bào)酬，幫助企業(yè)進(jìn)行審計(jì)報(bào)告作假，成為安然企業(yè)財(cái)務(wù)造假的幫兇。中國(guó)科龍電器財(cái)務(wù)造假案在廣東省佛山市中級(jí)人民法院開庭審理，審理期間，科龍電器股份有限公司董事長(zhǎng)顧雛軍稱“科龍企業(yè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)德勤華永會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)刻意忽略了資金的流向，為企業(yè)財(cái)務(wù)造假提供便利條件，沒(méi)有實(shí)現(xiàn)真正的審計(jì)作用。”雖然財(cái)務(wù)審計(jì)造假為科龍電器股份有限公司實(shí)現(xiàn)了“扭虧為盈”，但卻受到了嚴(yán)重的法律制裁。

4.企業(yè)財(cái)務(wù)造假的監(jiān)管和處罰的力度不夠。我國(guó)的企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督制度還處在發(fā)展階段，相關(guān)的制度仍需要不斷的完善，才能適應(yīng)飛速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)社會(huì)。當(dāng)前的社會(huì)情況是財(cái)務(wù)監(jiān)督部門不能很好的行使其監(jiān)督權(quán)力，監(jiān)管體制的落后也影響了監(jiān)督部門工作的開展，大大削弱了監(jiān)督審計(jì)作用。這種監(jiān)督不足的現(xiàn)象給財(cái)務(wù)造假提供了發(fā)展空間，助長(zhǎng)了企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)造假的風(fēng)氣，引起經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中的會(huì)計(jì)信息失真，形成一種惡性的發(fā)展趨勢(shì)。同時(shí)，當(dāng)前的財(cái)務(wù)造假的處罰力度相對(duì)較弱，企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)造假后屬于民事案件，在處罰手段上一般采用經(jīng)濟(jì)懲罰，但是懲罰的金額與企業(yè)實(shí)際獲利金額相比還相差甚遠(yuǎn)，達(dá)不到懲處的目的。如：企業(yè)采用財(cái)務(wù)造假手段獲得了銀行的貸款，再利用貸款進(jìn)行資本投資，所賺取的利潤(rùn)很可觀，企業(yè)考慮其經(jīng)濟(jì)效益仍會(huì)采用財(cái)務(wù)造假的手段增加企業(yè)融資，這種監(jiān)管處罰力度弱的發(fā)展現(xiàn)狀嚴(yán)重影響著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)財(cái)務(wù)造假的現(xiàn)象不能很好的控制將不利于國(guó)家整體經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定增長(zhǎng)。endprint

三、財(cái)務(wù)造假的防范對(duì)策

1.完善會(huì)計(jì)制度和規(guī)則。經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展模式使會(huì)計(jì)發(fā)展也逐漸步入國(guó)際化，建立完善會(huì)計(jì)的制度成為我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)展的趨勢(shì)。將《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告空間壓縮，完善關(guān)聯(lián)交易的管理，鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督，重視企業(yè)的現(xiàn)金信息的審核?？偨Y(jié)市場(chǎng)中存在的會(huì)計(jì)規(guī)范問(wèn)題，完善會(huì)計(jì)規(guī)則中的不足，避免會(huì)計(jì)信息的主觀性干擾，降低會(huì)計(jì)信息的誤差發(fā)生率，使會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和透明度不斷提升。

2.完善企業(yè)財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制制度。企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制體系的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，它可以實(shí)現(xiàn)保護(hù)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息和企業(yè)資產(chǎn)，建立一個(gè)有效的控制體系，有助于企業(yè)自身對(duì)會(huì)計(jì)信息的審核和企業(yè)資金投入風(fēng)險(xiǎn)的估量，以及企業(yè)財(cái)務(wù)實(shí)施中保障相關(guān)法律法規(guī)的合理貫徹。企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)主要實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的控制，成為企業(yè)防止會(huì)計(jì)人員出現(xiàn)錯(cuò)誤操作的重要屏障，主要包括對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)流程的控制、采購(gòu)付款的控制、貨幣資金的控制、成本費(fèi)用的控制等。這種企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制方式可以有效的實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督、各部門之間的會(huì)計(jì)信息建設(shè)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)整個(gè)社會(huì)環(huán)境的經(jīng)濟(jì)秩序。

3.提升企業(yè)會(huì)計(jì)素質(zhì)。企業(yè)應(yīng)該給予會(huì)計(jì)人員提供職業(yè)道德培訓(xùn)的機(jī)會(huì)，建立其正確的職業(yè)發(fā)展觀和價(jià)值觀。每一位財(cái)務(wù)人員的道德品質(zhì)都將影響企業(yè)財(cái)務(wù)的真實(shí)性，只有會(huì)計(jì)人員做到嚴(yán)格遵守職業(yè)道德規(guī)范、自歸自律、公私分明、嚴(yán)格要求自己，才能遏制財(cái)務(wù)造假的現(xiàn)象。企業(yè)的會(huì)計(jì)人員需要不斷提升自己的業(yè)務(wù)能力，強(qiáng)化服務(wù)意識(shí)，適當(dāng)參與公司的管理，提升自己的法律意識(shí)，充實(shí)自己的法律知識(shí)，增加自己的職業(yè)素養(yǎng)，能夠做到知法、懂法、依法，避免會(huì)計(jì)人員參與企業(yè)造假。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為具有審計(jì)作用的財(cái)務(wù)人員應(yīng)該有自律意識(shí)，在進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作時(shí)，嚴(yán)格按照相關(guān)審計(jì)程序執(zhí)行，提高其審計(jì)的獨(dú)立性，降低買方市場(chǎng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的影響。相關(guān)部門也應(yīng)該注重注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的管理，嚴(yán)格控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)素質(zhì)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違規(guī)處罰實(shí)行實(shí)名積分制，控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)質(zhì)量。

4.強(qiáng)化對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的監(jiān)督，加大財(cái)務(wù)造假的懲處力度。政府為營(yíng)造穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境，需要對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀控制，對(duì)企業(yè)的發(fā)展進(jìn)行監(jiān)管，財(cái)務(wù)監(jiān)管是其中最重要的一項(xiàng)環(huán)節(jié)。完善企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)管的法律法規(guī)，加大企業(yè)財(cái)務(wù)造假的懲戒措施，對(duì)造假企業(yè)的處罰力度決定了企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)造假的成本，增加企業(yè)財(cái)務(wù)造假的成本可以有效的控制財(cái)務(wù)造假現(xiàn)象的發(fā)生。通過(guò)法律的手段對(duì)造假的企業(yè)進(jìn)行嚴(yán)厲制裁，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)罰款額度，使造假者在造假上不能獲得利潤(rùn)。同時(shí)，保證企業(yè)財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確透明性，對(duì)財(cái)務(wù)造假的企業(yè)進(jìn)行媒體公布，擴(kuò)大影響力，提高對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)造假的約束力。

四、結(jié)論

綜上所述，企業(yè)財(cái)務(wù)造假仍是經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中常見的現(xiàn)象，對(duì)企業(yè)造假的常用手段和原因進(jìn)行分析，企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)自身的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展需要嚴(yán)厲杜絕發(fā)生企業(yè)財(cái)務(wù)造假的現(xiàn)象，提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，注重企業(yè)自身的內(nèi)部控制活動(dòng)，國(guó)家也應(yīng)該不斷完善會(huì)計(jì)制度，減小會(huì)計(jì)人員的造假空間，營(yíng)造穩(wěn)定和諧的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境。

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