企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)研究

2014-12-13 16:08:42成法民侯紫嵐

會(huì)計(jì)之友 2014年35期

成法民+侯紫嵐

【摘要】內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格作為企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制的一種有效手段，既會(huì)影響集團(tuán)的整體戰(zhàn)略，也會(huì)影響集團(tuán)內(nèi)部各責(zé)任中心的經(jīng)濟(jì)利益。這就客觀上要求在集團(tuán)內(nèi)部制定出公平合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，以便企業(yè)內(nèi)部單位之間在相互提供半成品、產(chǎn)成品和勞務(wù)時(shí)能夠準(zhǔn)確結(jié)算，便于衡量和評(píng)價(jià)各責(zé)任中心的經(jīng)營(yíng)成果和工作績(jī)效。文章對(duì)某鑄造公司現(xiàn)行內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，并提出優(yōu)化完善措施，以期為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格在企業(yè)集團(tuán)中的運(yùn)用提供借鑒與參考。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)集團(tuán); 內(nèi)部轉(zhuǎn)移; 定價(jià)

中圖分類(lèi)號(hào)：F275 ?文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A ?文章編號(hào)：1004-5937（2014）35-0012-05

內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，又叫內(nèi)部結(jié)算價(jià)格，是指在分權(quán)管理的企業(yè)集團(tuán)中各責(zé)任中心之間相互提供中間產(chǎn)品或勞務(wù)所采用的一種結(jié)算價(jià)格。從集團(tuán)內(nèi)部看，內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)機(jī)制是企業(yè)集團(tuán)管理與控制的重要工具，是企業(yè)集團(tuán)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、激勵(lì)和約束機(jī)制有效發(fā)揮的重要基礎(chǔ)之一。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格在一定程度上不受市場(chǎng)供求的影響，而是根據(jù)各責(zé)任中心的具體情況和集團(tuán)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)及經(jīng)營(yíng)管理需要而統(tǒng)籌制定的。所以，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的實(shí)施，既會(huì)影響集團(tuán)的整體戰(zhàn)略，也會(huì)影響集團(tuán)內(nèi)部各責(zé)任中心的經(jīng)濟(jì)利益。因此，分析企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部管理控制模式產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，確立科學(xué)合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)機(jī)制，探究適合我國(guó)集團(tuán)化企業(yè)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格管理體系，具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。

本文以國(guó)內(nèi)外研究文獻(xiàn)資料為基礎(chǔ)，在充分調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，采用定量、定性與案例分析相結(jié)合的方法，以T集團(tuán)為研究對(duì)象，對(duì)其鑄造公司現(xiàn)行內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，并提出優(yōu)化完善措施，即利用會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)方法，根據(jù)其自身特點(diǎn)設(shè)計(jì)、確立內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)模型，并對(duì)其在企業(yè)的應(yīng)用進(jìn)行總結(jié)分析，以期為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格在企業(yè)集團(tuán)中的運(yùn)用提供思路。

一、T集團(tuán)鑄造公司內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格現(xiàn)狀分析

（一）鑄造公司生產(chǎn)特點(diǎn)

T集團(tuán)是20世紀(jì)50年代國(guó)家重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目之一。經(jīng)過(guò)五十余年的發(fā)展，集團(tuán)已成為以農(nóng)業(yè)機(jī)械、動(dòng)力機(jī)械、車(chē)輛及零部件為主要業(yè)務(wù)的大型綜合性機(jī)械制造企業(yè)集團(tuán)。T集團(tuán)下屬很多子公司，鍛件、齒輪、柴油機(jī)、燃油噴射部件、傳動(dòng)系等關(guān)鍵零部件都由公司自行生產(chǎn)，鑄造公司是其重要子公司之一，其鑄件業(yè)務(wù)主要是為拖拉機(jī)和柴油機(jī)等主導(dǎo)產(chǎn)品提供鑄件產(chǎn)品，鑄件產(chǎn)品主要有發(fā)動(dòng)機(jī)缸體、缸蓋及變速箱殼體等百余個(gè)品種。鑄造行業(yè)是典型的勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，又是典型的資源和能源消耗大戶，是高耗材、高耗能、高成本但直接產(chǎn)出效益低的行業(yè)，同時(shí)又是一個(gè)不可替代和缺少的行業(yè)。鑄件生產(chǎn)是典型的流水線生產(chǎn)，從原材料的投入到產(chǎn)成品的入庫(kù)基本上是一個(gè)不間斷的過(guò)程，因此，無(wú)論生產(chǎn)量的大小都必須全線設(shè)備同時(shí)開(kāi)動(dòng)，生產(chǎn)設(shè)備只能在有限范圍內(nèi)調(diào)控，這一特點(diǎn)決定了產(chǎn)量對(duì)鑄件成本水平有至關(guān)重要的影響。

作為T(mén)集團(tuán)零件業(yè)務(wù)支柱產(chǎn)業(yè)的鑄造業(yè)務(wù)近幾年持續(xù)虧損，到2013年鑄造公司一季度虧損500萬(wàn)元（全年預(yù)計(jì)5 000萬(wàn)元），3月末所有者權(quán)益為-4 282萬(wàn)元，已基本失去生存能力。這里面有市場(chǎng)的原因，也有內(nèi)部管理的原因，更有內(nèi)部結(jié)算價(jià)格不合理的原因。

（二）鑄造公司現(xiàn)行內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格存在的問(wèn)題

T集團(tuán)內(nèi)部結(jié)算價(jià)格歷經(jīng)建廠時(shí)統(tǒng)一制定計(jì)劃價(jià)格與成本加成定價(jià)，改革開(kāi)放時(shí)的模擬市場(chǎng)定價(jià)，21世紀(jì)初的內(nèi)部協(xié)商定價(jià)與內(nèi)部市場(chǎng)定價(jià)三個(gè)階段，各種定價(jià)方式均對(duì)當(dāng)時(shí)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生了較大的積極影響。集團(tuán)現(xiàn)行內(nèi)部?jī)r(jià)格按照公司生產(chǎn)〔2008〕205號(hào)“關(guān)于印發(fā)《內(nèi)部交易市場(chǎng)化運(yùn)行管理辦法》的通知”和公司財(cái)務(wù)〔2004〕81號(hào)“關(guān)于印發(fā)《內(nèi)部?jī)r(jià)格市場(chǎng)化管理細(xì)則》的通知”的規(guī)定辦理，基本上采用成本加成或簡(jiǎn)單模擬市場(chǎng)定價(jià)方法。

僅就集團(tuán)對(duì)鑄件的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格而言，其內(nèi)部定價(jià)不能真實(shí)反映鑄件的市場(chǎng)價(jià)格水平和內(nèi)部成本管控水平。存在的主要問(wèn)題有：

1.主機(jī)產(chǎn)品的主要利潤(rùn)集中在下游單位，而上游毛坯單位利潤(rùn)分配較少，造成企業(yè)價(jià)值鏈各個(gè)環(huán)節(jié)上資源不能公平分享。

2.成本和利潤(rùn)在整個(gè)業(yè)務(wù)鏈上不能合理地分擔(dān)和分享，使主機(jī)產(chǎn)品鏈下游單位少承擔(dān)了成本，多分享了利潤(rùn)，而鑄造公司作為T(mén)集團(tuán)的全資子公司，承擔(dān)了巨額虧損的包袱，嚴(yán)重影響了鑄造業(yè)務(wù)發(fā)展的積極性。

3.現(xiàn)行內(nèi)部定價(jià)掩蓋了生產(chǎn)管理中的缺陷與生產(chǎn)浪費(fèi)，也挫傷了公司員工的生產(chǎn)積極性，不利于公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

因此，研究常態(tài)下的農(nóng)機(jī)行業(yè)、常態(tài)下的鑄造業(yè)務(wù)生存規(guī)律，研究公司內(nèi)部?jī)r(jià)格體系與定價(jià)方案，真實(shí)地還原各部門(mén)在產(chǎn)品價(jià)值鏈上的利潤(rùn)水平，還原常態(tài)下的鑄造公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，是實(shí)現(xiàn)T集團(tuán)鑄造業(yè)務(wù)再造重生的關(guān)鍵。

二、T集團(tuán)鑄造公司內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)優(yōu)化方案

按照集團(tuán)對(duì)鑄鍛業(yè)務(wù)發(fā)展定位與規(guī)劃思路，提出鑄造公司是集團(tuán)承擔(dān)鑄造業(yè)務(wù)的專(zhuān)業(yè)單位，目前正處于戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型、結(jié)構(gòu)調(diào)整、艱難爬坡的關(guān)鍵階段，若采用關(guān)停鑄造公司的政策，將對(duì)集團(tuán)產(chǎn)生較大的不利影響，失去核心產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)能力。為此，公司專(zhuān)門(mén)成立了內(nèi)部?jī)r(jià)格調(diào)整項(xiàng)目組，負(fù)責(zé)對(duì)內(nèi)部定價(jià)模型進(jìn)行調(diào)研與分析，找出一個(gè)適應(yīng)公司發(fā)展的內(nèi)部合理價(jià)格。通過(guò)對(duì)鑄造事業(yè)部、農(nóng)裝事業(yè)部、柴油機(jī)事業(yè)部等單位進(jìn)行內(nèi)部結(jié)算價(jià)格模型的調(diào)研與探討，在廣泛聽(tīng)取多方建議的基礎(chǔ)上，項(xiàng)目組提出建立適應(yīng)集團(tuán)“聚核鑄強(qiáng)”戰(zhàn)略發(fā)展思路的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格（鑄件）體系與定價(jià)模型，以解決鑄造業(yè)務(wù)的發(fā)展動(dòng)力。

（一）鑄造公司內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)原則

公司鑄件定價(jià)模型以公司整體效益最優(yōu)、內(nèi)部交易市場(chǎng)化及核心技術(shù)不外擴(kuò)為前提，根據(jù)集團(tuán)對(duì)鑄造業(yè)務(wù)的戰(zhàn)略定位，按照以下四條原則進(jìn)行定價(jià)：

1.行業(yè)對(duì)標(biāo)原則。（1）投入產(chǎn)出率對(duì)標(biāo)。噸鑄件主材和燃料的投入量與國(guó)內(nèi)同行業(yè)對(duì)標(biāo)，本方案中，噸鑄件主材消耗按1 100千克、焦炭按230千克。（2）廢品率對(duì)標(biāo)。主機(jī)單位只分擔(dān)非管理因素造成的鑄件成本增加，廢品率指標(biāo)反映了企業(yè)的管控水平，鑄件廢品率按8%測(cè)算。

2.市場(chǎng)原則。在測(cè)算鑄件成本時(shí)，主材、燃料的價(jià)格與市場(chǎng)接軌，鑄件價(jià)格與行業(yè)對(duì)標(biāo)，根據(jù)對(duì)行業(yè)資料的分析，錫鑄和上鑄內(nèi)外價(jià)差在6%～20%之間。

3.風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利益共享原則。主機(jī)單位和鑄造公司共同承擔(dān)鑄造資源閑置成本，共同分享鑄造資源創(chuàng)造的收益。

4.動(dòng)態(tài)管理原則。鑄件價(jià)格隨著主機(jī)單位要貨量和原材料價(jià)格變化進(jìn)行聯(lián)動(dòng)，實(shí)現(xiàn)對(duì)鑄件價(jià)格的動(dòng)態(tài)管理。

（二）鑄造公司內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)模型的確定

1.鑄造公司內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)模型的建立

鑄造公司內(nèi)部?jī)r(jià)格的確定采用市場(chǎng)、成本、第三方定價(jià)法。所謂市場(chǎng)、成本、第三方定價(jià)法，是指本項(xiàng)目組作為定價(jià)的第三方，運(yùn)用市場(chǎng)、成本、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等分析方法，將成本按性態(tài)劃分為變動(dòng)成本、半變動(dòng)成本、固定成本三類(lèi)，參考市場(chǎng)價(jià)格水平，科學(xué)合理地制定定價(jià)模型，解決原來(lái)內(nèi)部?jī)r(jià)格制定的不合理性。

成本習(xí)性，是指成本總額與業(yè)務(wù)總量之間的依存關(guān)系，通常又稱(chēng)為成本性態(tài)。按照成本與業(yè)務(wù)量的依存關(guān)系，將鑄造公司的成本分為固定成本、變動(dòng)成本和半變動(dòng)成本三類(lèi)，其具體價(jià)格計(jì)算公式為：

價(jià)格=變動(dòng)成本+半變動(dòng)成本*K1+固定成本*K2+單位利潤(rùn)

K1為產(chǎn)量對(duì)半變動(dòng)成本的修正系數(shù);

K2為產(chǎn)量對(duì)固定成本的修正系數(shù)。

確定標(biāo)準(zhǔn)：以鑄造公司飽和產(chǎn)能80 000噸時(shí)噸鑄件價(jià)格為基礎(chǔ)，由于產(chǎn)能閑置形成噸鑄件固定成本增加部分，主機(jī)單位承擔(dān)80%，鑄造公司承擔(dān)20%;半變動(dòng)費(fèi)用增加部分，鑄造公司與主機(jī)單位“五五”分擔(dān);其他費(fèi)用和利潤(rùn)則按鑄件制造成本的10%核定。

2.變動(dòng)成本分析

鑄造公司變動(dòng)成本計(jì)算公式：

變動(dòng)成本=∑（某材料消耗標(biāo)準(zhǔn)*某材料價(jià)格）

以行業(yè)最好水平為參考，確定投入量，按當(dāng)期市場(chǎng)材料價(jià)格確定變動(dòng)成本，計(jì)算結(jié)果如表1。

3.半變動(dòng)成本分析

半變動(dòng)成本，介于固定成本和變動(dòng)成本之間，成本總額雖然受業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響，但其變動(dòng)幅度并不同業(yè)務(wù)量的變動(dòng)保持嚴(yán)格比例，如制造費(fèi)用、非計(jì)件生產(chǎn)人員工資等。

（1）相關(guān)性分析

對(duì)兩個(gè)或多個(gè)具備相關(guān)性的變量元素進(jìn)行分析，從而衡量?jī)蓚€(gè)變量因素的相關(guān)密切程度。相關(guān)性的元素之間需要存在一定的聯(lián)系或者概率才可以進(jìn)行相關(guān)性分析。

表2是近4年半變動(dòng)成本費(fèi)用資料（制造費(fèi)用等共劃分為10個(gè)周期）。

相關(guān)系數(shù)r計(jì)算公式如下：

r=■=■

通過(guò)計(jì)算得出：r=0.9375

從以上計(jì)算分析可以看出，鑄件產(chǎn)品的產(chǎn)量與制造費(fèi)用等半變動(dòng)費(fèi)用相關(guān)系數(shù)為0.9375，呈正相關(guān)關(guān)系。

（2）確定半變動(dòng)費(fèi)用的線性回歸方程

方法：回歸分析法，又叫最小二乘法，是在掌握大量觀察數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，利用數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法建立自變量與因變量之間的回歸關(guān)系函數(shù)表達(dá)式。本方案采用一元線性回歸分析方程，根據(jù)近5年的半變動(dòng)費(fèi)用資料（劃分為10個(gè)周期），建立相關(guān)數(shù)學(xué)模型，剔除本期間內(nèi)的非正常費(fèi)用，還原成與產(chǎn)量相對(duì)應(yīng)的真實(shí)費(fèi)用。計(jì)算結(jié)果見(jiàn)表3。

變量的相關(guān)關(guān)系中最為簡(jiǎn)單的是線性相關(guān)關(guān)系，設(shè)隨機(jī)變量與變量之間存在線性相關(guān)關(guān)系，根據(jù)兩個(gè)變量之間的數(shù)據(jù)關(guān)系構(gòu)建直線回歸方程：Y=A+BX

B=（n*∑XY-∑X*∑Y）/（n*∑X2（∑X）2）

=（10*367 759 000-241 000*14 350）/（10*6 440 440 000-241 000*241 000）

=0.03467

A=∑Y/n-（b*∑X）/n

=14 350/10-（0.03467*241 000）/10

=599.45

由以上計(jì)算得出回歸方程：

Y=A+BX=599.45+0.03467X

產(chǎn)能飽和時(shí)噸鑄件半變動(dòng)費(fèi)用具體計(jì)算結(jié)果見(jiàn)表4。

4.固定成本分析

固定成本，也稱(chēng)固定費(fèi)用，是指在一定的范圍內(nèi)不隨產(chǎn)品產(chǎn)量或銷(xiāo)售量變動(dòng)而變動(dòng)的那部分成本。通常包括房屋設(shè)備的租賃費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)、管理人員薪金以及按直線法計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊、土地使用稅等。固定成本大部分是間接成本，在相關(guān)范圍內(nèi)，其成本總額不受產(chǎn)量增減變動(dòng)的影響，但從單位產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ǔ杀究矗鼌s隨產(chǎn)量的增加而相應(yīng)減少。當(dāng)產(chǎn)品產(chǎn)量或商品銷(xiāo)售量的變動(dòng)超過(guò)一定的范圍時(shí)，固定費(fèi)用就會(huì)有所增減，所以，固定成本是一個(gè)相對(duì)固定的概念。在年產(chǎn)量達(dá)到飽和產(chǎn)能80 000噸時(shí)，鑄件的固定成本測(cè)算見(jiàn)表5。

5.其他費(fèi)用及利潤(rùn)分析

根據(jù)行業(yè)統(tǒng)計(jì)資料，2011年中國(guó)機(jī)械行業(yè)銷(xiāo)售利潤(rùn)率在-4.8%～22.4%之間，平均值為10%，因此，為保證鑄造業(yè)務(wù)的可持續(xù)發(fā)展，將鑄件的其他費(fèi)用及利潤(rùn)按鑄件制造成本的10%進(jìn)行測(cè)算。

6.鑄造公司鑄件價(jià)格的確定

通過(guò)以上分析與計(jì)算，可以得出在鑄件年產(chǎn)量達(dá)到飽和產(chǎn)能80 000噸時(shí)，鑄件的價(jià)格見(jiàn)表6。

（三）產(chǎn)能對(duì)公司鑄件價(jià)格及利潤(rùn)的影響

由于年產(chǎn)量不同，使得各種費(fèi)用發(fā)生變化，引起公司內(nèi)部鑄件價(jià)格的調(diào)整，最終導(dǎo)致公司利潤(rùn)發(fā)生較大變化，具體影響結(jié)果見(jiàn)表7。

價(jià)格調(diào)整前，鑄件噸售價(jià)6 756元，隨著產(chǎn)量的增加，鑄造公司利潤(rùn)從產(chǎn)量30 000噸時(shí)的-4 975萬(wàn)元到產(chǎn)量80 000噸的5 800萬(wàn)元;價(jià)格調(diào)整后，鑄件售價(jià)隨主機(jī)單位要貨量的變化而變化，鑄造公司利潤(rùn)從產(chǎn)量30 000噸時(shí)的-1 005萬(wàn)元到產(chǎn)量80 000噸的5 800萬(wàn)元。同時(shí)，在相同產(chǎn)量下，由于鑄件價(jià)格的調(diào)整，使得公司利潤(rùn)發(fā)生很大變化，甚至可以使公司扭虧為盈，大大增加了公司及員工的生產(chǎn)積極性。

三、T集團(tuán)鑄造公司內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)的啟示

1.企業(yè)集團(tuán)應(yīng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和具體情況，合理、靈活運(yùn)用內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，不可盲目效仿其他企業(yè)。

2.應(yīng)全面考慮影響轉(zhuǎn)移定價(jià)的資源、產(chǎn)能等組織因素與外在環(huán)境因素，科學(xué)合理地確定各部門(mén)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，促使整體價(jià)值得到最大化。

3.應(yīng)注重優(yōu)化調(diào)整。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格定價(jià)模式一經(jīng)科學(xué)合理確定，并不是一成不變的，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身組織結(jié)構(gòu)，以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向、以外部環(huán)境為約束，在不同時(shí)期、不同條件下，適時(shí)地對(duì)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整、持續(xù)改善。

集團(tuán)內(nèi)部市場(chǎng)是鑄造公司賴以生存和科學(xué)發(fā)展的基本市場(chǎng)，由于公司內(nèi)部市場(chǎng)的季節(jié)性特點(diǎn)十分突出，鑄件供應(yīng)目前基本上以內(nèi)部單位為主。筆者認(rèn)為，鑄造公司在滿足主機(jī)單位需求的同時(shí)，也應(yīng)把公司的外部市場(chǎng)作為必需的輔助市場(chǎng)，今后更應(yīng)側(cè)重于國(guó)際市場(chǎng)高端產(chǎn)品的開(kāi)拓，以有利于向鑄件的高質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)水平看齊，有利于自身工藝技術(shù)水平提高。鑄造公司必須充分挖掘資源潛能，發(fā)揮資源效益，確保集團(tuán)資產(chǎn)保值增值。●

【參考文獻(xiàn)】

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