中外體育非營(yíng)利組織稅收優(yōu)惠比較研究

王曉芳，張瑞林，王先亮

（1.山東大學(xué)體育學(xué)院，山東 濟(jì)南 250061；2.昌吉學(xué)院體育系，新疆 昌吉 831100；3.吉林體育學(xué)院，吉林 長(zhǎng)春 130022）

中外體育非營(yíng)利組織稅收優(yōu)惠比較研究

王曉芳1，2，張瑞林3，王先亮1

（1.山東大學(xué)體育學(xué)院，山東 濟(jì)南 250061；2.昌吉學(xué)院體育系，新疆 昌吉 831100；3.吉林體育學(xué)院，吉林 長(zhǎng)春 130022）

稅收優(yōu)惠制度能夠有效促進(jìn)體育非營(yíng)利組織的發(fā)展。運(yùn)用文獻(xiàn)資料、比較研究等方法，探討我國(guó)體育非營(yíng)利組織稅收優(yōu)惠制度與發(fā)達(dá)國(guó)家的之間差距。研究認(rèn)為：與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)體育非營(yíng)利組織稅收優(yōu)惠管理制度雜亂、操作性不強(qiáng)，稅收優(yōu)惠力度和范圍不足，應(yīng)盡快完善體育非營(yíng)利組織稅收優(yōu)惠法律制度，區(qū)分組織性質(zhì)、允許商業(yè)行為，加大優(yōu)惠力度，建立多元化監(jiān)督機(jī)制。

稅收優(yōu)惠；體育非營(yíng)利組織；比較研究

資金短缺嚴(yán)重地制約著我國(guó)體育非營(yíng)利組織的發(fā)展，通過(guò)稅收優(yōu)惠有效降低組織運(yùn)作成本、鼓勵(lì)社會(huì)捐贈(zèng)、促進(jìn)資金籌措是世界各國(guó)的普遍做法。我國(guó)非營(yíng)利組織稅收優(yōu)惠制度目前正處于建立和完善過(guò)程中，研究發(fā)達(dá)國(guó)家近年的相關(guān)制度具有重要的實(shí)踐意義。選取非營(yíng)利組織極為發(fā)達(dá)的美國(guó)、擁有世界上最古老慈善法的英國(guó)、和中國(guó)有著相似非營(yíng)利組織管理體制的日本與中國(guó)進(jìn)行對(duì)比，意在取長(zhǎng)補(bǔ)短，為我國(guó)體育非營(yíng)利組織的持續(xù)發(fā)展提供稅收優(yōu)惠建議。

1 中、英、美、日四國(guó)體育非營(yíng)利組織稅收優(yōu)惠制度

1.1中國(guó)體育非營(yíng)利組織稅收優(yōu)惠制度

1.1.1 免稅認(rèn)定與管理

中國(guó)對(duì)體育非營(yíng)利組織的概念雖尚未統(tǒng)一，但總體來(lái)說(shuō)內(nèi)涵基本一致。依據(jù)研究需要，結(jié)合國(guó)際代表觀點(diǎn)、考慮中國(guó)實(shí)際，將體育非營(yíng)利組織定義為：不以營(yíng)利為目的，不以政府財(cái)政預(yù)算為主要資金來(lái)源，通過(guò)志愿行為向社會(huì)提供公益性的體育服務(wù)，可以獨(dú)立運(yùn)行的法律認(rèn)可的社會(huì)組織。本文將法律認(rèn)可的體育營(yíng)利組織限定為在業(yè)務(wù)主管單位和民政部門登記注冊(cè)的體育社會(huì)團(tuán)體、體育基金會(huì)以及體育類民辦非營(yíng)利企業(yè)。目前，我國(guó)還未形成完善的非營(yíng)利組織優(yōu)惠政策，體育非營(yíng)利組織所涉及的相關(guān)規(guī)定散見(jiàn)于稅法中。體育非營(yíng)利組織獲得稅收捐贈(zèng)優(yōu)惠必須通過(guò)免稅資格認(rèn)定和稅收優(yōu)惠申報(bào)。符合條件（財(cái)稅相關(guān)文件規(guī)定）的公益性組織需分別向?qū)?yīng)級(jí)別的財(cái)政、稅務(wù)、民政部門申請(qǐng)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格，民政部門負(fù)責(zé)資格初審，三部門審核確認(rèn)后每年定期聯(lián)合公布［1］。批準(zhǔn)后稅務(wù)機(jī)關(guān)按名單實(shí)施稅前扣除［2］，違法財(cái)稅相關(guān)文件規(guī)定和連續(xù)兩年年審基本合格的組織取消免稅資格［3］。

1.1.2 組織適用的稅收優(yōu)惠

我國(guó)體育非營(yíng)利組織自身可享受的稅收優(yōu)惠有：體育社會(huì)團(tuán)體的財(cái)政撥款、政府資助、會(huì)費(fèi)收入及捐贈(zèng)收入免征企業(yè)所得稅［1，4-5］。體育基金會(huì)的存款利息收入免稅，但其有價(jià)證券所獲得的收入和其他收入納稅［5］。體育非營(yíng)利組織的營(yíng)利性收入稅收依據(jù)比較混亂：民辦非企業(yè)單位及社會(huì)團(tuán)體管理?xiàng)l例規(guī)定非營(yíng)利組織嚴(yán)禁從事?tīng)I(yíng)利性活動(dòng)，但新企業(yè)所得稅法規(guī)定非營(yíng)利組織從事?tīng)I(yíng)利性活動(dòng)所得不享受稅收優(yōu)惠。專門為老年人提供健身服務(wù)的非營(yíng)利組織免征收企業(yè)所得稅、自用房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅［6］。體育社會(huì)團(tuán)體用于辦公和教學(xué)的土地和房屋可免征契稅［7］。我國(guó)向體育非營(yíng)利組織捐贈(zèng)享受的稅收優(yōu)惠為：向獲得公益捐贈(zèng)稅前扣除資格的社會(huì)組織捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)并用于公益事業(yè)可享受企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅優(yōu)惠。具體稅收優(yōu)惠為：企業(yè)捐贈(zèng)可享受年度利潤(rùn)總額的12％的稅前扣除［1］；個(gè)人捐贈(zèng)可享受應(yīng)稅額的30％的稅前扣除；社會(huì)力量通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體向老年、青少年公益服務(wù)場(chǎng)所的捐款，準(zhǔn)予在稅前應(yīng)納稅所得額中予以全額的扣除；公益體育社會(huì)團(tuán)體境外捐贈(zèng)用于公益事業(yè)的物資，減免進(jìn)口關(guān)稅及其增值稅；工程捐贈(zèng)應(yīng)享受當(dāng)?shù)卣亩愂諆?yōu)惠［8］。

1.2英國(guó)體育慈善組織的稅收優(yōu)惠制度

1.2.1 免稅認(rèn)定與管理

英國(guó)非營(yíng)利組織泛指有公益性目標(biāo)、不進(jìn)行會(huì)員利益分配的一切社會(huì)組織，主要包括慈善組織、志愿組織、社區(qū)組織、社會(huì)企業(yè)等一些互益組織，強(qiáng)調(diào)非政府性、公益性和志愿性［9］。英國(guó)正式登記的非營(yíng)利組織分為兩類：慈善組織和非營(yíng)利企業(yè)；稅收優(yōu)惠制度只適用通過(guò)法律登記的慈善組織，非營(yíng)利企業(yè)一般適用于企業(yè)相同的稅收制度，向該組織捐贈(zèng)一般也不能獲得稅收減免；根據(jù)研究目的，本文研究?jī)H出于慈善目的、接受最高法院監(jiān)督、法律認(rèn)可的慈善組織［9］。英國(guó)于1601年頒布了世界上最早的一部慈善法，1993年根據(jù)社會(huì)實(shí)際需求擴(kuò)大了慈善事業(yè)的范圍，把服務(wù)于大眾的休閑健身娛樂(lè)事業(yè)也列為公益性慈善事業(yè)［9］。2006年又進(jìn)行了修訂，界定民間公益性事業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)為具有公益性和慈善目的，規(guī)定了包括發(fā)展業(yè)余體育運(yùn)動(dòng)的13項(xiàng)慈善事業(yè)；該法律要求任何慈善組織都應(yīng)該進(jìn)行注冊(cè)（不包括豁免或特定慈善組織）；慈善組織常常以公司的形式登記，認(rèn)證后即可自動(dòng)獲得稅收優(yōu)惠資格，因此人們都很樂(lè)于登記；慈善委員會(huì)負(fù)責(zé)對(duì)慈善組織登記注冊(cè)、提供支持、對(duì)不當(dāng)行監(jiān)督管理，但無(wú)權(quán)干涉慈善組織的決策權(quán)，無(wú)權(quán)向慈善組織捐贈(zèng)，強(qiáng)調(diào)預(yù)防而非調(diào)查和執(zhí)行；慈善委員會(huì)是非部委機(jī)構(gòu)，擁有法定權(quán)利，在行使權(quán)利時(shí)獨(dú)立于政治程序；慈善委員會(huì)雖不屬于政府機(jī)構(gòu)，但如同政府的臂膀，完成政府的公共服務(wù)功能；慈善組織的注冊(cè)很簡(jiǎn)單，只需提交申請(qǐng)書、組織管理文件兩份、經(jīng)所有理事簽名的理事宣言表格及注冊(cè)相關(guān)信息，注冊(cè)不需繳費(fèi)，發(fā)出申請(qǐng)15日之內(nèi)得到答復(fù)，如認(rèn)為具備條件則發(fā)信確認(rèn)注冊(cè)及注冊(cè)代碼，并把組織信息存入慈善組織注冊(cè)中心；英國(guó)慈善委員會(huì)是通過(guò)建立公眾性公益舉報(bào)和迅捷的受理機(jī)制對(duì)慈善組織進(jìn)行監(jiān)管，任何人在任何時(shí)候任何地方都可以用電話舉報(bào)或直接舉報(bào)［9］。

1.2.2 組織適用的稅收優(yōu)惠

英國(guó)體育非營(yíng)利組織可以享受的稅收優(yōu)惠主要是所得稅和增值稅：體育慈善組織從個(gè)人或信托公司獲得的大部分收入可以免稅，對(duì)來(lái)自英國(guó)國(guó)內(nèi)和國(guó)外沒(méi)有回報(bào)的捐贈(zèng)收入實(shí)行免稅，非貿(mào)易收入（養(yǎng)老金、不動(dòng)產(chǎn)收入、股息、利息、版稅、扣稅捐贈(zèng)物品）免稅，自有資產(chǎn)的資本利得免稅，商業(yè)贊助中的銷售服務(wù)免稅，對(duì)組織無(wú)關(guān)商業(yè)活動(dòng)的津貼和補(bǔ)助免稅，會(huì)費(fèi)免稅；此外，若在一年內(nèi)上述這些免稅額度超過(guò)或等于10 000英鎊并用于慈善事業(yè)的，可以擴(kuò)大到其他無(wú)免稅支出，例如非慈善活動(dòng)支出、法律管轄外的投資和信貸、海外慈善捐助支出等［10］；體育慈善組織的貿(mào)易行為也可以獲得稅收減免，這些貿(mào)易行為包括為實(shí)現(xiàn)組織目的的活動(dòng)、受益者為主舉辦的活動(dòng)、小額或社會(huì)彩票的發(fā)行、收益用于組織宗旨且沒(méi)有超過(guò)年度限額的營(yíng)業(yè)額（5 000英鎊或收入的25％）、小規(guī)模的募捐活動(dòng)（每年不超過(guò)15次，每周1 000英鎊以內(nèi)的不計(jì)入次數(shù)）、向慈善組織捐贈(zèng)應(yīng)稅收入可降低至0；特定產(chǎn)品（為慈善組織提供的和由慈善組織提供的銷售捐贈(zèng)物品、殘疾人使用的器材、特定人群或非商業(yè)目的的建筑成本、書和出版物及印刷品、分配國(guó)外捐贈(zèng)物資等），銷售捐贈(zèng)貨物、購(gòu)買或建設(shè)或租用用于非商業(yè)用途的活躍本社區(qū)娛樂(lè)活動(dòng)的非住宅不動(dòng)產(chǎn)為零稅率；另外，體育慈善組織還可以免去獲得的不動(dòng)產(chǎn)和其他財(cái)產(chǎn)的印花稅、從非歐盟國(guó)家進(jìn)口的用于慈善目的的大多數(shù)貨物的關(guān)稅，使用空閑不超過(guò)6個(gè)月的住宅不動(dòng)產(chǎn)的暫免家庭稅，免去使用非住宅不動(dòng)產(chǎn)的商業(yè)稅率的80％［9］。向體育非營(yíng)利組織捐贈(zèng)的稅收優(yōu)惠，個(gè)人和企業(yè)有不同的規(guī)定：個(gè)人向慈善組織捐贈(zèng)貨物可在應(yīng)稅額中全額扣除，捐贈(zèng)貨幣捐贈(zèng)款項(xiàng)按10％的稅率納稅，但慈善組織可以從國(guó)稅局獲得這部分稅收返還；那些免稅的納稅人捐贈(zèng)貨幣雖沒(méi)有稅收優(yōu)惠，但慈善組織仍可以從國(guó)稅局獲得稅收返還，而免稅納稅人可以要求慈善組織償還這些稅款；個(gè)人向慈善組織捐贈(zèng)的股票和證劵，捐贈(zèng)當(dāng)年可從應(yīng)稅收入額中扣除捐款額，個(gè)人進(jìn)行契約捐贈(zèng)時(shí)因?yàn)榫栀?zèng)而使自己的收益減少可以申請(qǐng)減免稅收，個(gè)人的薪水捐贈(zèng)（以鼓勵(lì)雇員進(jìn)行慈善捐贈(zèng)為目的）可以通過(guò)調(diào)整工資額度對(duì)雇員工資所得稅進(jìn)行合理扣除。企業(yè)向體育慈善組織捐贈(zèng)貨幣、貨物、股票、證劵等可全部從應(yīng)稅額中扣除［9］。

1.3美國(guó)體育非營(yíng)利組織稅收優(yōu)惠制度

1.3.1 免稅認(rèn)定與管理

美國(guó)學(xué)術(shù)界較為公認(rèn)的非營(yíng)利組織有6大特征：非政府性、具有法人資格、非營(yíng)利性、自治性、志愿性、公共利益性；美國(guó)以稅法為依據(jù)將非營(yíng)利組織分為慈善及其公共福利非營(yíng)利組織和互動(dòng)性非營(yíng)利組織，其中慈善組織又分為包括教會(huì)、學(xué)校、醫(yī)院等公益慈善組織和來(lái)自少數(shù)人的公益范圍較窄的私人基金會(huì)［10］。美國(guó)非營(yíng)利組織的相關(guān)法律并不多，主要由國(guó)內(nèi)稅務(wù)局依據(jù)聯(lián)邦稅收法進(jìn)行管理；非營(yíng)利組織成立后要想獲得免稅資格，需向稅務(wù)局提出申請(qǐng)，通過(guò)審核后會(huì)獲得免稅認(rèn)定證明，如果對(duì)審核不滿，可以向稅務(wù)局申請(qǐng)復(fù)議或向法院提起訴訟。稅務(wù)部門每年會(huì)對(duì)免稅組織的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行抽查，如有違規(guī)行為則取消免稅資格。有免稅資格的非營(yíng)利組織需每年向聯(lián)邦稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)年度報(bào)表［11］。美國(guó)大部分州的非營(yíng)利組織監(jiān)督部門為司法部，通過(guò)仲裁、處罰、起訴規(guī)范非營(yíng)利組織的行為，委托社會(huì)組織相關(guān)權(quán)威機(jī)構(gòu)制定管理標(biāo)準(zhǔn)監(jiān)督組織的具體運(yùn)作過(guò)程，非營(yíng)利組織內(nèi)部也自發(fā)聯(lián)合組成全國(guó)性機(jī)構(gòu)互相交流、公開(kāi)信息、增進(jìn)組織透明度、提高組織的服務(wù)能力；此外，非營(yíng)利組織必須通過(guò)一定形式將其免稅申報(bào)表、有關(guān)證明材料、免稅證明、最近三年的信息資料向社會(huì)公開(kāi)，接受社會(huì)的監(jiān)督［11］。

1.3.2 組織適用的稅收優(yōu)惠

美國(guó)稅法將體育非營(yíng)利組織的收入分為免稅收入、與免稅收入無(wú)關(guān)的免稅收入，與免稅收入無(wú)關(guān)而征收的收入［12］。有免稅資格的體育非營(yíng)利組織可以全額免除所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、失業(yè)稅、營(yíng)業(yè)稅，其中所得稅是該組織經(jīng)營(yíng)促進(jìn)組織目標(biāo)的活動(dòng)而獲得的收入，財(cái)產(chǎn)稅是免除組織名下的土地和房產(chǎn)稅收；免稅收入無(wú)關(guān)的免稅收入包括紅利、利息、租金、使用費(fèi)等投資收入；與免稅收入無(wú)關(guān)的營(yíng)利活動(dòng)必須課稅，并且這類營(yíng)利活動(dòng)不能超過(guò)年活動(dòng)的50％，所獲得收入也不能超過(guò)年收入的50％；在此基礎(chǔ)上，各州還自設(shè)一些優(yōu)惠稅種，例如：加州政府為幫助非營(yíng)利組織籌資，規(guī)定購(gòu)買非營(yíng)利組織的特種債券的利息可免稅［11］。在所得稅方面，向取得免稅資格的非營(yíng)利組織捐贈(zèng)的個(gè)人允許稅前扣除的最高限額為總收入的50％左右，公司法人允許稅前扣除的最高限額為總收入的10％。同時(shí)公司法人向取得免稅資格非營(yíng)利組織捐贈(zèng)，捐贈(zèng)款不超過(guò)3％的部分免除各項(xiàng)稅收。在財(cái)產(chǎn)稅和遺產(chǎn)稅方面，只允許個(gè)人捐贈(zèng)，捐贈(zèng)部分免稅，這種稅制促使個(gè)人通過(guò)捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)回避高額繳稅；捐款方式除了成立私人基金、設(shè)立會(huì)加入專項(xiàng)基金之外，還有訂立慈善信托契約、捐贈(zèng)股等形式［11］。

1.4日本體育非營(yíng)利組織稅收優(yōu)惠制度

1.4.1 免稅認(rèn)定與管理

日本非營(yíng)利組織有NGO和NPO兩類。NGO特指開(kāi)展國(guó)外公益救助的民間公益組織，NPO是指致力于國(guó)內(nèi)以社區(qū)為基礎(chǔ)開(kāi)展各類公益活動(dòng)，由市民自發(fā)成立并自主運(yùn)營(yíng)的社會(huì)組織［13］。NPO分為法人和非法人兩類，法人NPO是根據(jù)不同的法律登記注冊(cè)的正式組織，非法人NPO是指沒(méi)有登記的任意團(tuán)體。根據(jù)研究需要，這里只分析法人NPO。2006以后頒布了新的公益認(rèn)定制度，現(xiàn)行法人NPO分為公益法人、一般法人、特定非營(yíng)利活動(dòng)法人（包括體育的33類特定非營(yíng)利活動(dòng)）、特定公益促進(jìn)法人（包括體育運(yùn)動(dòng)協(xié)會(huì)在內(nèi)的7類社會(huì)團(tuán)體）。不同的NPO法人享受的稅收優(yōu)惠待遇也不同，根據(jù)日本稅制，針對(duì)法人組織的稅收主要包括法人稅、消費(fèi)稅、住民稅。日本非營(yíng)利組織獲得法人資格時(shí)涉及的法律有180部之多，原則上一旦成為公益法人，就可自動(dòng)獲得享受相應(yīng)稅收優(yōu)惠制度的資格。2006年2月頒布了非營(yíng)利組織的三部新法，新法限制了政府相關(guān)部門的自由裁量權(quán)，增加了審批的透明度，規(guī)定行政主管在執(zhí)行公益認(rèn)定等職能時(shí)需向公益認(rèn)定委員會(huì)進(jìn)行咨詢。公益認(rèn)定委員會(huì)由7位民間公益法人活動(dòng)方面的專家組成，能夠獨(dú)立行駛職權(quán)，可以向內(nèi)閣總理大臣發(fā)出勸告，有權(quán)要求政府部門協(xié)助提供資料、公益法人報(bào)告，可以深入法人內(nèi)部調(diào)查等［13］。特定非營(yíng)利組織法人的管理部門是各級(jí)政府的知事，在兩個(gè)以上的地區(qū)都設(shè)有辦事處的法人，內(nèi)閣大臣則為其主管機(jī)關(guān)；發(fā)起人向主管機(jī)關(guān)提交申請(qǐng)和相關(guān)文件，經(jīng)過(guò)歷時(shí)4個(gè)月的公眾閱覽、主管機(jī)關(guān)審批后得到答復(fù)；認(rèn)定的特定非營(yíng)利組織法人必須經(jīng)過(guò)大藏省國(guó)稅廳按相關(guān)條件認(rèn)定；特定公益促進(jìn)法人完全由主管機(jī)關(guān)和大藏省主觀判斷；一般法人根據(jù)準(zhǔn)則主義設(shè)定，只要滿足法律的規(guī)定，不經(jīng)政府機(jī)關(guān)的審查就可登記。具體辦理稅收優(yōu)惠時(shí)，相關(guān)組織需向國(guó)稅廳專員申請(qǐng)“課稅前扣除的NPO”，獲得該項(xiàng)資格需具備三條規(guī)定：活動(dòng)限制、支出限制、通過(guò)兩項(xiàng)公共利益測(cè)試。取得資格后需每年向國(guó)稅廳報(bào)告（資金、活動(dòng)服務(wù)項(xiàng)目、費(fèi)用及物資、人員等等），報(bào)告允許公眾在三年內(nèi)查看［13］。

1.4.2 組織可享受的稅收優(yōu)惠

日本公益法人NPO原則上非課稅，僅對(duì)其收益事業(yè)收入（法人稅法規(guī)定的33種行業(yè)）的80％課法人稅，稅率為22％（營(yíng)利性法人稅率為30％），另外20％按照視同捐贈(zèng)制度規(guī)定轉(zhuǎn)入公益事業(yè)支出不予課稅；特定非營(yíng)利法人（分為認(rèn)定法人和非認(rèn)定法人）原則上非課稅，僅對(duì)其收益事業(yè)中的800萬(wàn)日元部分按22％稅率課法人稅，其余部分按營(yíng)利性法人相同稅率（30％）課稅，但視同捐贈(zèng)制度只針對(duì)認(rèn)定的特定非營(yíng)利法人適用；一般法人NPO原則上課稅，但對(duì)公益性法人、完全靠會(huì)費(fèi)運(yùn)營(yíng)的非營(yíng)利法人的會(huì)費(fèi)收入免稅；另外，公益法人可以免繳利息分紅稅［7］。向體育非營(yíng)利組織捐贈(zèng)可分為公益捐贈(zèng)和一般捐贈(zèng)，企業(yè)和個(gè)人由于捐贈(zèng)對(duì)象的不同享受的稅收優(yōu)惠制度也不相同。公益捐贈(zèng)是指納稅人向下列4類組織的捐贈(zèng)：國(guó)家或地方政府機(jī)構(gòu)、指定捐款組織、特定公益促進(jìn)法人、認(rèn)定的特定非營(yíng)利法人，不屬于上述4類的公益捐贈(zèng)是一般捐贈(zèng)；企業(yè)向公益法人或特定非營(yíng)利活動(dòng)法人組織捐贈(zèng)，可以將所捐贈(zèng)款項(xiàng)全額在稅前扣除；個(gè)人向公益法人或特定非營(yíng)利活動(dòng)法人組織捐贈(zèng)超過(guò)五千日元的部分，可以享受年收入的30％以內(nèi)的稅前扣除；企業(yè)向特定公益促進(jìn)法人捐贈(zèng)，其（資本金×0.25％× 0.5）的2倍的金額可以在稅前扣除；個(gè)人向特定公益促進(jìn)法人捐贈(zèng)，其滿足設(shè)定條件的數(shù)額（年所得× 30％-1萬(wàn)日元）可以在稅前從應(yīng)稅收入中扣除；企業(yè)或個(gè)人向經(jīng)認(rèn)定特定非營(yíng)利法人捐贈(zèng)的稅前扣除優(yōu)惠與特定公益促進(jìn)法人捐贈(zèng)的稅前扣除優(yōu)惠相同，但個(gè)人捐贈(zèng)遺產(chǎn)可以從應(yīng)稅額中扣除；企業(yè)進(jìn)行一般捐贈(zèng)時(shí)，其（資本金×0.25％+年收入×2.5％）×0.5的金額可以在稅前扣除，而個(gè)人進(jìn)行一般捐贈(zèng)時(shí)不享受稅前扣除［13］。

2 中外體育非營(yíng)利組織稅收優(yōu)惠制度比較

2.1體育非營(yíng)利組織免稅資格認(rèn)定

英國(guó)慈善組織的稅收優(yōu)惠制度非常完善，一旦獲得慈善資格即自獲得稅收優(yōu)惠資格，國(guó)內(nèi)稅收署認(rèn)可并執(zhí)行相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。美國(guó)非營(yíng)利組織成立后獲得免稅資格必須向國(guó)內(nèi)稅務(wù)局提出申請(qǐng)，如果對(duì)審核不滿，可向稅務(wù)局申請(qǐng)復(fù)議或向法院提起訴訟。日本自2006年出臺(tái)非營(yíng)利組織相關(guān)新法以來(lái)有了較大的改善：稅收優(yōu)惠主體劃分明確，針對(duì)不同的主體也有清晰的稅收優(yōu)惠條款，原則上一旦登記就獲得相應(yīng)的稅收優(yōu)惠資格，但實(shí)際操作時(shí)還需向稅務(wù)部門提出申請(qǐng)。而中國(guó)非營(yíng)利組織稅收優(yōu)惠法律制度尚未建立，體育非營(yíng)利組織涉及的稅收優(yōu)惠政策散見(jiàn)于新稅法及實(shí)施條例和國(guó)務(wù)院職能機(jī)構(gòu)出臺(tái)的各種通知中，因而稅法及實(shí)施條例中涉及的非營(yíng)利組織稅收優(yōu)惠缺乏可操作性。此外，國(guó)家職能機(jī)構(gòu)為應(yīng)對(duì)多變的實(shí)際情況隨時(shí)出臺(tái)的可操作文件零亂繁雜、多變、甚至自相矛盾，導(dǎo)致體育非營(yíng)利組織在實(shí)際適用時(shí)無(wú)所適從，形同虛設(shè)。

2.2體育非營(yíng)利組織稅收優(yōu)惠力度

英國(guó)是世界慈善稅收優(yōu)惠力度最大的國(guó)家之一，對(duì)體育慈善組織本身的稅收優(yōu)惠包括所得稅、增值稅和部分印花稅、關(guān)稅及家庭稅；個(gè)人和企業(yè)向慈善組織的捐贈(zèng)享受的優(yōu)惠政策不同，個(gè)人捐贈(zèng)貨物比捐贈(zèng)貨幣享受的稅收優(yōu)惠多，慈善組織還可從稅務(wù)局返回個(gè)人貨幣捐贈(zèng)納稅款項(xiàng)；為鼓勵(lì)企業(yè)捐贈(zèng)，捐贈(zèng)的貨幣、貨物及股票和證劵等都可在稅前全部扣除；為鼓勵(lì)個(gè)人和雇員捐贈(zèng)，還采取契約捐贈(zèng)和薪水捐贈(zèng)優(yōu)惠。美國(guó)體育非營(yíng)利組織自身可享受所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、營(yíng)業(yè)稅、失業(yè)稅全免，向組織捐贈(zèng)也可獲得高額的稅前扣除，遺產(chǎn)稅和財(cái)產(chǎn)稅的稅制可促進(jìn)個(gè)人捐贈(zèng)。日本公益法人、特定公益促進(jìn)法人、特定非營(yíng)利法人原則上非課稅，僅對(duì)事業(yè)收入課稅；向非營(yíng)利組織捐贈(zèng)屬于公益捐贈(zèng)的部分享受稅前部分扣除，但類別不同稅收優(yōu)惠力度也不同。而中國(guó)體育非營(yíng)利組織自身的稅收優(yōu)惠力度和范圍都很有限：財(cái)政撥款、政府資助、會(huì)費(fèi)收入、捐贈(zèng)收入可免去所得稅，其他收入依法繳納所得稅；能夠享受捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠的也僅局限于每年國(guó)家及地方各級(jí)財(cái)政、稅務(wù)、民政部門聯(lián)合公布的名單，其中體育非營(yíng)利組織所占比例非常少，例如，2008年我國(guó)財(cái)政部、稅務(wù)總局、民政部聯(lián)合公布的能夠享受公益性捐贈(zèng)稅前扣除的66個(gè)社會(huì)團(tuán)體中，中華體育基金會(huì)是其中唯一的體育社會(huì)團(tuán)體；2009年公布的89個(gè)社會(huì)團(tuán)體中無(wú)體育社會(huì)團(tuán)體；2010年公布了104個(gè)，2011年為120個(gè)，2012年為148個(gè)，這三年中華體育基金會(huì)仍是唯一的體育社會(huì)團(tuán)體［14］。稅收優(yōu)惠主要涉及所得稅，企業(yè)捐贈(zèng)所得稅優(yōu)惠相比2008年以前雖然有了大幅度的提高，但與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，仍然較低；不允許對(duì)實(shí)物捐贈(zèng)進(jìn)行抵扣，鼓勵(lì)個(gè)人捐贈(zèng)的稅收優(yōu)惠范圍和力度都太小。

2.3體育非營(yíng)利組織營(yíng)利行為的稅收優(yōu)惠

英國(guó)允許慈善組織的任何用于非營(yíng)利目的的商業(yè)活動(dòng)都可免除所得稅，其稅收優(yōu)惠規(guī)定詳細(xì)、可操作，稅收優(yōu)惠幅度很大，甚至可以發(fā)行小額社會(huì)彩票。美國(guó)允許非營(yíng)利組織進(jìn)行商業(yè)活動(dòng)，但與組織目的相關(guān)的經(jīng)營(yíng)收入才能免稅。日本非營(yíng)利組織不同類型所享受的稅后優(yōu)惠各不相同，公益法人、特定公益促進(jìn)法人、特定非營(yíng)利法人原則上非課稅，僅對(duì)事業(yè)收入課稅，但不同性質(zhì)的組織稅收優(yōu)惠程度又有所不同；允許非營(yíng)利組織從事?tīng)I(yíng)利性活動(dòng)，但對(duì)不同類型的非營(yíng)利組織優(yōu)惠待遇不同，一般來(lái)說(shuō)體現(xiàn)公益性和政府性的社會(huì)組織能得到更多的優(yōu)惠。而中國(guó)非營(yíng)利組織稅收優(yōu)惠的相關(guān)規(guī)定對(duì)公益性和互益性沒(méi)有進(jìn)行區(qū)別對(duì)待，對(duì)能否進(jìn)行營(yíng)利性活動(dòng)有著矛盾的規(guī)定，因而也無(wú)法談及營(yíng)利性收入的稅收優(yōu)惠。但就長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來(lái)看，非營(yíng)利組織市場(chǎng)化運(yùn)作是其持續(xù)存在的必然趨勢(shì)。

2.4體育非營(yíng)利組織稅收優(yōu)惠監(jiān)督機(jī)制

英國(guó)非營(yíng)利組織的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)主要采用社會(huì)監(jiān)督機(jī)制，通過(guò)公眾性公益舉報(bào)和迅捷的受理機(jī)制對(duì)慈善組織進(jìn)行監(jiān)管。美國(guó)則采用政府、體育非營(yíng)利組織自身以及社會(huì)監(jiān)督相結(jié)合的方式對(duì)體育非營(yíng)利組織的活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，日本主要采用政府稅務(wù)部門和社會(huì)結(jié)合的方式，我國(guó)主要采用政府部門監(jiān)督，體育非營(yíng)利組織每年向業(yè)務(wù)主管部門遞交上年的工作匯報(bào)，通過(guò)業(yè)務(wù)主管部門的初審后，再由相應(yīng)級(jí)別的民政部門進(jìn)行年度審查。我國(guó)這種信息不對(duì)稱的檢查容易造成違規(guī)和腐敗，體育非營(yíng)利組織接受了社會(huì)的捐贈(zèng)，通過(guò)稅收優(yōu)惠的方式獲得公益財(cái)產(chǎn)，因而有義務(wù)、有責(zé)任向社會(huì)公眾披露組織活動(dòng)及財(cái)務(wù)狀況，并接受社會(huì)的監(jiān)督。通過(guò)信息披露制度、輿論監(jiān)督、捐贈(zèng)者監(jiān)督進(jìn)行社會(huì)監(jiān)督成本低、社會(huì)效益好，是政府監(jiān)督不能替代的。在社會(huì)監(jiān)督的基礎(chǔ)上，體育非營(yíng)利組織本身還應(yīng)成立組織委員會(huì)，在爭(zhēng)取其合法權(quán)益的同時(shí)促進(jìn)組織自律。

3 我國(guó)體育非營(yíng)利組織稅收優(yōu)惠建議

英國(guó)非營(yíng)利組織舉足輕重，創(chuàng)造了約5％的國(guó)民生產(chǎn)總值，截至2005年，英國(guó)非營(yíng)利組織約有57萬(wàn)付酬員工，每年從事志愿服務(wù)的人占到45％［9］。而美國(guó)早在2001年，非營(yíng)利組織的資產(chǎn)就達(dá)到了兩萬(wàn)億美元，約占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的5％-10％，其雇員人數(shù)達(dá)1 200萬(wàn)人，占全國(guó)組織機(jī)構(gòu)雇員人數(shù)8％，擁有1億多名志愿服務(wù)人員［8］。同英美相比，日本非營(yíng)利組織活動(dòng)的歷史較短，非營(yíng)利組織的法律、稅制都在改進(jìn)中，“大政府”政策依然強(qiáng)勢(shì)，因而雖然經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)，但非營(yíng)利組織的規(guī)模都不大，志愿精神和志愿服務(wù)依然落后［13］。而中國(guó)非營(yíng)利組織名存實(shí)亡、依附性強(qiáng)、不能獨(dú)立運(yùn)作、信任缺失現(xiàn)象非常普遍。上述結(jié)果顯然與各國(guó)非營(yíng)利組織稅收優(yōu)惠制度和管理密切相關(guān)。因此，我國(guó)迫切需要制定一部相對(duì)統(tǒng)一的法律，專門規(guī)范非營(yíng)利組織的稅收制度，明確稅收優(yōu)惠主體和監(jiān)管機(jī)構(gòu)；增加非營(yíng)利組織稅收優(yōu)惠種類，提高企業(yè)捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠比例，允許對(duì)實(shí)物捐贈(zèng)抵扣，增加個(gè)人捐贈(zèng)的稅收激勵(lì)政策；在稅收優(yōu)惠上應(yīng)區(qū)分公益性和互益性非營(yíng)利組織，按公益范圍，前者應(yīng)享受比后者更多的稅收優(yōu)惠；同時(shí)，應(yīng)該允許體育非營(yíng)利組織進(jìn)行營(yíng)利性活動(dòng)，但稅收應(yīng)視其行為性質(zhì)而優(yōu)惠，與組織目的相關(guān)的經(jīng)營(yíng)收入享受所得稅及增值稅等稅收優(yōu)惠，與組織目的無(wú)關(guān)的經(jīng)營(yíng)收入則應(yīng)按其用于組織公益活動(dòng)的投入比例享受稅收優(yōu)惠；為保障公開(kāi)和透明，應(yīng)采用政府監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督、行業(yè)自律相結(jié)合的方式對(duì)非營(yíng)利組織的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。

［1］國(guó)務(wù)院.中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例［Z］. 2007，12月6日.

［2］國(guó)家稅務(wù)總局，民政部，財(cái)政部.關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知［Z］.2010，7月21日.

［3］財(cái)政部，國(guó)家稅務(wù)總局，民政部.關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知［Z］.2008，12月31日.

［4］全國(guó)人民代表大會(huì).中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法［Z］.2007，3月16日.

［5］國(guó)家稅務(wù)總局.關(guān)于基金會(huì)應(yīng)稅收入問(wèn)題的通知［Z］. 1999，2月25日.

［6］財(cái)政部，國(guó)家稅務(wù)總局.關(guān)于對(duì)老年服務(wù)機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知［Z］.2000，2月25日.

［7］國(guó)務(wù)院.中華人民共和國(guó)契稅暫行條例［Z］.1997，7月7日.

［8］Gerard Alexander.“The Nonprofit Industrial Complex”［J］. TheWeekly Standard，2007，23（4）：24.

［9］王名，李勇，黃浩明.英國(guó)非營(yíng)利組織［M］.北京：社會(huì)科學(xué)文獻(xiàn)出版社，2009：11-270.

［10］貝奇.查斯特.阿德勒，NPO信息咨詢中心譯.美國(guó)慈善法指南［M］.北京：中國(guó)社會(huì)科學(xué)文獻(xiàn)出版社，2002：3.

［11］中國(guó)現(xiàn)代國(guó)際關(guān)系研究所院課題組.外國(guó)非政府組織概況［M］.北京：時(shí)事出版社，2009：29-54.

［12］廖鴻，石國(guó)亮，朱曉紅.國(guó)外非營(yíng)利組織管理創(chuàng)新與啟示［M］.北京：中國(guó)言實(shí)出版社，2011：119-126.

［13］王名，李勇等.日本非營(yíng)利組織［M］.北京：北京大學(xué)出版社，2007，12：47-135.

［14］財(cái)政部，國(guó)家稅務(wù)總局，民政部財(cái)稅［2013］10號(hào)［Z］. 2013，3月8日.

Comparative Research on Preferential Tax System s between Chinese and Foreign Nonprofit Sports O rganizations

WANG Xiao-fang，et al
（Shandong University，Jinan Shandong 250061）

Preferential tax systems can effectively promote the development of nonprofit sports organizations.Depending on literature and comparative research methods，the paper investigates the gap of sports tax incentives on the part of nonprofit sports organizations between China and developed countries.Compared with the developed countries，tax preferencemanagement system in China is in a disordered situation with little operability，week tax incentives and the small scales.We should perfect the legal system of nonprofit sports organizations′preferential tax，distinguish the nature of the organizations，allow commercial behaviors，increase the preferential scales and setup diversified supervision mechanisms.

preferential tax；non-profit sports organizations；comparative research

G80-052

：A

：1001-9154（2014）02-0021-06

G80-052

A

1001-9154（2014）02-0021-06

國(guó)家社科基金項(xiàng)目“全民健身公共服務(wù)體系動(dòng)力機(jī)制調(diào)查研究”（項(xiàng)目編號(hào)：10BTY031）；新疆維吾爾自治區(qū)普通高校人文社會(huì)科學(xué)重點(diǎn)研究基地科研項(xiàng)目（項(xiàng)目編號(hào)：XJEDU040613C06）。

王曉芳（1971-），女，新疆人，副教授，博士生，研究方向?yàn)轶w育公共服務(wù)。

2013-10-29