購(gòu)進(jìn)鋼材應(yīng)如何抵扣進(jìn)項(xiàng)稅

分稅種答疑 增值稅

購(gòu)進(jìn)鋼材應(yīng)如何抵扣進(jìn)項(xiàng)稅

問(wèn)：我公司是鐵精粉生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人），2013年12月購(gòu)進(jìn)鋼材200噸，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款100萬(wàn)元、增值稅稅額17萬(wàn)元，其中：廠房維修領(lǐng)用100噸，安裝吊車棧橋5噸，澆鑄安裝設(shè)備的混凝土支架20噸，安裝設(shè)備（支撐或連接生產(chǎn)設(shè)備）10噸，剩余65噸入材料庫(kù)以備以后生產(chǎn)過(guò)程中領(lǐng)用。請(qǐng)問(wèn)，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣？

河北承德某礦業(yè)集團(tuán)公司 劉國(guó)云

答：按增照值《稅中暫華行人條民例共》（和國(guó)國(guó)務(wù)院令2008年第538號(hào)）第八條、第九條、第十條及《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局令2008年第50號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《實(shí)施細(xì)則》第二十三條的規(guī)定，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可用以抵扣銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)所收取的銷項(xiàng)稅額，抵扣后若為正數(shù)即為當(dāng)期的應(yīng)納增值稅稅款，若為負(fù)數(shù)即為應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣的留抵?jǐn)?shù)。但下列進(jìn)項(xiàng)稅額不得用以抵扣銷項(xiàng)稅額：

1．取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定；

2．用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

3．非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；

4．非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

5．國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；

6．上述第2至5項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。

其中：非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物以及新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)工程。

而按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕113號(hào)）規(guī)定：《實(shí)施細(xì)則》所稱“建筑物”是指供人們?cè)谄鋬?nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動(dòng)的房屋或者場(chǎng)所，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885－1994）中代碼前兩位為“02”的房屋；所稱“構(gòu)筑物”是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885－1994）中代碼前兩位為“03”的構(gòu)筑物；所稱其他土地附著物，是指礦產(chǎn)資源及土地上生長(zhǎng)的植物。并規(guī)定：以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無(wú)論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣，其“附屬設(shè)備和配套設(shè)施”是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。

根據(jù)上述規(guī)定，在確定進(jìn)項(xiàng)稅是否可以抵扣時(shí)，應(yīng)以兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判斷：一是該資產(chǎn)是否屬于《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885－1994）中代碼前兩位為“02”的房屋、“03”的構(gòu)筑物、或者為其他供人們?cè)谄鋬?nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動(dòng)的場(chǎng)所、或者是為土地附著物；二是該資產(chǎn)是否為以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施。如果其用途符合這兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)之一，則其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

從貴公司提供的鋼材用途看：廠房維修屬于不動(dòng)產(chǎn)工程、吊車棧橋和安裝設(shè)備用的混凝土支架屬于代碼前兩位為“03”的固定資產(chǎn)，其耗用鋼材所含的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，即不允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅為17×〔（100＋5＋20）÷200〕＝10.625（萬(wàn)元）；用于安裝設(shè)備（支撐或連接生產(chǎn)設(shè)備）領(lǐng)用的10噸和入材料庫(kù)65噸的進(jìn)項(xiàng)稅為17－10.625＝6.375（萬(wàn)元），可以抵扣，但入材料庫(kù)65噸的進(jìn)項(xiàng)稅如果在以后領(lǐng)用時(shí)用于上述不得抵進(jìn)項(xiàng)稅的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)在領(lǐng)用時(shí)將其材料所負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅中轉(zhuǎn)出。

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