基于EVA的企業(yè)全面預算管理系統(tǒng)分析

廣西科技大學 朱曉琴

基于EVA的企業(yè)全面預算管理系統(tǒng)分析

廣西科技大學 朱曉琴

一、基于EVA的企業(yè)全面預算管理理論分析

（一）EVA價值驅動因素分析 思騰思特咨詢公司將EVA價值管理體系中4M總和為：評價指標、管理體系、激勵制度以及理念體系。4M能夠將EVA價值管理體系所具有的本質充分的體現(xiàn)出來，其中心理念就是在企業(yè)管理者的角度出發(fā)，就企業(yè)的所創(chuàng)造價值高于成本投資的情況下，企業(yè)的股東才能獲得利益。因此，EVA增加的情況下企業(yè)的所創(chuàng)造的價值也增加了。股東就會得到相應的回報。

（二）EVA財務驅動因素與非財務驅動因素的平衡 財務報表的數(shù)據(jù)能夠直接表示出EVA財務性價值驅動因素，因為財務指標有著一定的滯后指標，對企業(yè)短期經營效果更加關注，沒有辦法將企業(yè)未來EVA的創(chuàng)造能力體現(xiàn)出來。與EVA或者是企業(yè)的組成部分比較，表明EVA非財務性價值驅動因素主要是對長期計劃，同時必須執(zhí)行的活動才能更好地預測出其未來的EVA。

（三）EVA對改進全面預算管理的機理分析 現(xiàn)代企業(yè)價值創(chuàng)造就是其經營管理的核心內容，企業(yè)經營的一切目的就是這一點，所以說必須使用科學的方式進行衡量。股東最大化的價值是企業(yè)所想的理財方向，股東價值要想最大化需要滿足企業(yè)的所得收益要高于企業(yè)的資本成本。EVA的理念就是：企業(yè)現(xiàn)在所具備的能力或者是以后的價值是EVA的影響因素。

二、基于EVA的企業(yè)全面預算管理存在的問題

（一）預算目標不具備價值創(chuàng)造性或者是戰(zhàn)略引導性 原本的全面預算方式不具備這戰(zhàn)略引導性，所出現(xiàn)的結果會存在數(shù)字誤區(qū)，企業(yè)管理者只是重視企業(yè)的短期利益，對企業(yè)的發(fā)展沒有投入很大的精力，現(xiàn)代企業(yè)所要的目標是企業(yè)最終的創(chuàng)造價值，可以說這個是預算的基本和首要的前提，預算目標是預算本質的最好體現(xiàn)，傳統(tǒng)預算主要是針對財務，都是從財務報表中取得相關數(shù)據(jù)，但是財務報表中數(shù)據(jù)有著一定的滯后性，只是企業(yè)短期的經營消息。

（二）全面預算管理角色定位矮化 全面預算不單單是一種管理方式，還是一種管理機制，是企業(yè)各部門或者流程中都要涉及的。就企業(yè)外部而言，全面預算管理主要是外部對企業(yè)的需求；就企業(yè)內部而言，全面預算對企業(yè)內的組織管理進行協(xié)調，充分反映出企業(yè)內部在外部環(huán)境下所試試的方針以及具有的義務和權力。全面預算管理是一項復雜的工程，企業(yè)在實踐過程中，將其職能劃分在財務部門之內，使得全面預算管理組織結構松散、信息更新慢等問題。

（三）預算核算與考核難以同步協(xié)調 預算編制以及預算執(zhí)行、預算考核是全面預算所包含的三個環(huán)節(jié)，將企業(yè)資源進行很好地動態(tài)調配，對預算目標的權利以及責任主體有著明確的預算。因此，全面預算管理充分的發(fā)揮作用就需要對預算結果進行跟蹤調查、研究分析，使得預算以及核算的總體結果出現(xiàn)一致性。但是現(xiàn)在預算指標具有著多樣性已經多元化的特點，企業(yè)實際操作中，預算管理和財務核算是有著很大的差異的，兩者在配合上會出現(xiàn)一定問題，使得預算對環(huán)境變化不能及時地做出反應，或者是預算不具有權威性等。

企業(yè)對于戰(zhàn)略目標的事實進度可以通過使用預算所得，這樣對企業(yè)的開支也能很好地控制，同時還能掌握企業(yè)的現(xiàn)金流量。但是在企業(yè)實際操作上預算和戰(zhàn)略目標還是出現(xiàn)了不融合性，在企業(yè)中會出現(xiàn)預算寬余或預算黑箱等問題，企業(yè)的預算結果就會出現(xiàn)偏差。以EVA為主的全面預算主要是在經營中尋找價值創(chuàng)造理念，以企業(yè)戰(zhàn)略為指引，企業(yè)價值為核心，對企業(yè)現(xiàn)階段內的財務資源進行合理性安排，對所存在的風險做出防范措施。

三、基于EVA的企業(yè)全面預算管理體系構建

（一）基于EVA的全面預算管理體系職能 全面預算管理有四種職能：規(guī)劃、控制、協(xié)調以及評價?，F(xiàn)在企業(yè)方方面面都涉及到了預算管理，因此將EVA為背景的戰(zhàn)略工具引入到全面預算管理內，對企業(yè)的全面預算管理有著很大的幫助。

（1）職能規(guī)劃。企業(yè)對未來長期預測主要是通過預算所得，預算管理職能通過預則立、不預則廢就能很好地體現(xiàn)出來。運算經過一定的規(guī)劃分析，制定出企業(yè)的戰(zhàn)略目標，將所得目標具體化，企業(yè)完成對于目標的實現(xiàn)。全面預算過程中要客服原本財務報表內的短期盈利以及信息滯后性的問，將企業(yè)的資源配置以及組織能力相關協(xié)調一致進行分析，以EVA為基礎所進行的權益預算，就是以股東利益基礎，將企業(yè)價值最大化為目標點，使得企業(yè)資源有效的運用，對企業(yè)的組織能夠很好地進行調整，使得企業(yè)股東最大化利益，企業(yè)才能長遠持續(xù)發(fā)展。

（2）職能控制。企業(yè)在生產經營生產全過程內都會涉及到職能控制，是預算管理中一個重要的環(huán)節(jié)，和企業(yè)的職能規(guī)劃有著一定的關聯(lián)性。企業(yè)未來生產經營全面評估是要通過預算編制所進行控制的，事中控制主要是指預算執(zhí)行以及業(yè)務上的核算，事后控制主要是預算所出現(xiàn)的差異分析以及考評等。EVA情況下全面預算管理對于預算管理中創(chuàng)造價值的反映，是需要業(yè)務層面動因以及相關過程控制的，對增值的業(yè)務要消除，提供企業(yè)的價值創(chuàng)造能力。對事中以及事后控制要加大分析，明確責任歸屬問題，使用正常的預算方式。

（3）協(xié)調職能。所謂的協(xié)調職能就是企業(yè)既要達到預定的目標，同時需要企業(yè)內各個部門的共同努力。在預算管理過程中，對于企業(yè)的部門內的不同分要明確，避免出現(xiàn)了職責不明所產生的沖突，第一點就是通過全面預算管理將企業(yè)的共同目標制定，對企業(yè)資源進行優(yōu)化，對企業(yè)戰(zhàn)略目標或資源進行調節(jié)，同時不能忽略企業(yè)的目標分解，各個責任中心都是落實目標，使得企業(yè)內的各個部門都能實現(xiàn)協(xié)調，形成有機的一個整體。

（二）基于EVA的企業(yè)全面預算管理體系設計 具體為：一是在戰(zhàn)略層面，企業(yè)所要考慮的就是創(chuàng)造價值，只要制定出企業(yè)的發(fā)展計劃以及戰(zhàn)略思想，將其逐漸的轉變?yōu)镋VA目標，對企業(yè)全面預算有著很大的戰(zhàn)略指導。二是在戰(zhàn)術方面，通過使用平衡計分方式將企業(yè)成長以及內部整個流程與EVA緊密的結合在一起。通過EVA財務指標以及EVA非財務指標所具備的機制進行驅動性分析，對企業(yè)EVA目標進行優(yōu)化，形成一套預算指導目標，再通過使用預算編制方式對于各個部門內的中心責任進行執(zhí)行或者是預算編制分析。對企業(yè)內不同部門的責任主體進行監(jiān)督控制以及后期的評價，將責任履行情況以及預算目標實現(xiàn)過程很好地反饋下，對出現(xiàn)的差異進行合理性的分析研究，這樣才能形成一定的循環(huán)體系。三是在作用方面，將預算指標下達到各部門之后，要根據(jù)EVA預算指標，通過和企業(yè)的內部產、供、銷很好地結合后，根據(jù)企業(yè)內不同部門的責任以及權限進行實際操作，將EVA所具備的指標進一步細化，在一定作用層面基礎上實施工作、進行調控以及評價，最終實現(xiàn)企業(yè)的創(chuàng)造價值。

（三）基于EVA的全面預算管理體系的實施 具體為：

（1）預算管理組織體系是由預算決策、管理、以及執(zhí)行三個環(huán)節(jié)組成的。董事長以及總經理是決策層面的，主要是對于企業(yè)的進行宏觀控制。管理層主要是企業(yè)預算管理制度擬定，對EVA目標進行設定，對預算編制進行上報以及控制監(jiān)督，對EVA目標所執(zhí)行的情況進行評估分析，同時對預算方案進行建議性的調整，主要是總會計師以及計劃、生產管理部門經濟所組成的。執(zhí)行層主要是決策層領導和管理層之間的協(xié)調，使用不同的技術手段，將預算組織目標逐漸的變化為行為性，全體員工共同的進行參與到各個部門活動中，所說的這個三個層次都是具有獨立性的同時三者之間有著一定的關聯(lián)性，這樣才能不斷地發(fā)展。

（2）明確EVA責任中心。建立EVA責任不單單需要考慮到基層的激勵性，還要考慮到整個組織的利益。明確EVA責任中心，需要綜合性地考慮財務核算、管理、以及薪酬設計、激勵等多方面的變量因素，在設置較高層次上的責任的時候，需要遵循的最基本的原則。一是管理方面進行橫向的資源配置，組合EVA責任中心，就是通過企業(yè)經營活動中所存在的資源共享問題或者是所擁有的多方面的聯(lián)合實體，通過一定的研發(fā)胡總合適市場信息等共享平臺情況下，是的企業(yè)的多個運營實體之間出現(xiàn)相互合作的方式。這樣的合作方式主要是通過企業(yè)資源有效性，同時對企業(yè)的共享資源不合理或者是難以計量的問題進行核算。二是從作業(yè)角度出發(fā)，通過價值鏈為核心的方式，將縱向一體化聯(lián)合很好的實現(xiàn)。首先就是將活動的具體情況進行識別，通過將內部相關聯(lián)的作業(yè)流程組成一個EVA責任中心，這樣的組合不單單能夠在完整的價值鏈方面進行全面的EVA評價，同時對企業(yè)運作的整體性有所保證，對企業(yè)各部門間的利益所出現(xiàn)的優(yōu)勢或問題進行分析。EVA責任中心主要是通過EVA為基礎驅動點，也可以說是預算管理的歸屬，通過資本利用率以及設備管理等價值驅動因素進行分析研究，將EVA全買預算管理的可操作性以及數(shù)據(jù)性發(fā)揮更明確。

（四）制定適應EVA的激勵機制 為了實現(xiàn)EVA的管理目標，企業(yè)需要建立起一套與之相適應的激勵方式。激勵的起點是滿足員工的需要，但員工的需要存在著個體差異性和動態(tài)性，即員工的需要因人而異、因時而異。因此，激勵的方式和手段也應該隨著員工需要的變化而變化。該公司已經認識到這一點，為了保證員工的工作積極性，完善激勵機制，提高公司經營業(yè)績，特別安排人員做了調查和研究，從基本的生產工人到公司領導人。而要做到這一點，首先就要了解員工的需求。管理者要考慮員工不同層次的需要，并為每一層的需要設計相應的激勵措施。同時要考慮每個員工的特殊需要，并了解員工現(xiàn)在哪一層次的需要占主導地位，從而相應地為該層次需要的滿足提供條件。具體來說，從縱向上看，不同層次的員工（知識層次、薪酬層次）處于不同的需求狀態(tài)，如對于薪酬較低的員工，則要側重滿足他們的生理需求和安全需求(即提高他們的生存水平)；對薪酬較高的員工，更需滿足他們的尊重需求和自我實現(xiàn)的需求。從橫向上看，對同等層次的員工，由于他們的個性和生活環(huán)境不同，他們的需求側重也有不同，如有些員工看重物質待遇，有些員工則喜歡娛樂和消遣，還有些員工以鉆研某項技術為樂，工作需求強烈。員工的需求是復雜和多樣的，企業(yè)的激勵方式應因時而變，因人而異，更有針對性，才能更具有成效。

（五）建立適應EVA的文化環(huán)境 企業(yè)文化是指企業(yè)在生產經營實踐中逐步形成的、為整體團體所認同并遵守的價值觀、經營理念和企業(yè)精神，以及在此基礎上形成的行為規(guī)范的總稱。企業(yè)文化不是一個部門或者個人的事情，是企業(yè)全體員工所共同營造的，企業(yè)要想有更好的發(fā)展，企業(yè)內員工的素質就需要不斷地提升，對企業(yè)的文化環(huán)境發(fā)展就需要和EVA相適應，企業(yè)文化不單單包含著員工的個人價值，同時在企業(yè)目標實現(xiàn)中將各個層次人員的價值結合在一起，使不同崗位的員工都能感受到自己已經融入到企業(yè)中去，這樣企業(yè)的文化環(huán)境才能深一步的發(fā)展，最終達到企業(yè)的占領目標。打造優(yōu)秀的企業(yè)文化，是一個長期而復雜的系統(tǒng)工程，不能一蹴而就。首先，該公司要注重塑造企業(yè)核心價值觀。核心價值觀是企業(yè)在經營過程中堅持不懈、努力使全體員工都必須信奉的信條，體現(xiàn)了企業(yè)核心團體的精神。然后，要重點打造以主業(yè)為核心的品牌。其次，要充分體現(xiàn)以人為本的理念。“以人為本”是企業(yè)文化建設應當信守的重要原則。最后，要強化企業(yè)文化建設中的領導責任。在建設優(yōu)秀的企業(yè)文化過程中，領導是關鍵。要建設好企業(yè)文化，領導必須高度重視，認真規(guī)劃、狠抓落實，才能取得實效。企業(yè)主要負責人應當站在促進企業(yè)長遠發(fā)展的戰(zhàn)略高度重視企業(yè)文化建設，切實履行第一責任人的職責，對企業(yè)文化建設進行系統(tǒng)思考，出思想、謀思路、定對策、確定本企業(yè)文化建設的目標和內容，提出正確的經營管理理念。

［1］祝瑩：《論全面預算管理的優(yōu)化與發(fā)展》，《現(xiàn)代商貿工業(yè)》2012年第3期。

［2］秦爽：《淺析基于EVA的全面預算管理》，《財經界（學術版）》2011年第6期。

［3］張丹嵐、王靜：《基于EVA考核的全面預算管理》，《東方企業(yè)文化》2011年第12期。

［4］李曉瑛：《淺析EVA在全面預算管理中的運用》，《現(xiàn)代經濟信息》2011年第3期。

［5］郁燕萍：《企業(yè)戰(zhàn)略預算管理考評體系探討》，《中國城市經濟》2011年第11期。

（編輯 杜 昌）