2013年“營改增”政策調(diào)整盤點

■曲立國

2013年“營改增”政策調(diào)整盤點

■曲立國

2013年，財政部、國家稅務(wù)總局共制定出臺了13個涉及營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)政策、管理的文件，主要涉及三部分內(nèi)容?，F(xiàn)在對這些文件集中進(jìn)行歸納和梳理。

一、增值稅一般納稅人資格認(rèn)定問題

（一）《國家稅務(wù)總局關(guān)于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第28號）就營業(yè)稅改征增值稅試點納稅人增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項發(fā)布公告。

1．納入營改增試點范圍的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點納稅人，應(yīng)按照本公告規(guī)定辦理增值稅一般納稅人資格認(rèn)定。

2．除國家稅務(wù)總局公告2013年第28號文第三條規(guī)定的情形外，營改增試點實施前（以下簡稱試點實施前）應(yīng)稅服務(wù)年銷售額滿500萬元的試點納稅人，應(yīng)向國稅主管稅務(wù)機關(guān)（以下簡稱主管稅務(wù)機關(guān)）申請辦理增值稅一般納稅人資格認(rèn)定手續(xù)。

3．試點實施前已取得增值稅一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅服務(wù)的試點納稅人，不需要重新申請認(rèn)定，由主管稅務(wù)機關(guān)制作、送達(dá)稅務(wù)事項通知書，告知納稅人。

4．試點實施前應(yīng)稅服務(wù)年銷售額不滿500萬元的試點納稅人，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請增值稅一般納稅人資格認(rèn)定。

5．試點實施前，試點納稅人增值稅一般納稅人資格認(rèn)定具體辦法由試點地區(qū)省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局根據(jù)《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第22號）和國家稅務(wù)總局公告2013年第28號文制定，并報國家稅務(wù)總局備案。

6．試點實施后，試點納稅人應(yīng)按照國家稅務(wù)總局令第22號及其相關(guān)規(guī)定，辦理增值稅一般納稅人資格認(rèn)定。按營改增有關(guān)規(guī)定，在確定銷售額時可以差額扣除的試點納稅人，其應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按未扣除之前的銷售額計算。

注意事項：

1．試點納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅服務(wù)銷售額分別計算，分別適用增值稅一般納稅人資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

2．試點納稅人取得增值稅一般納稅人資格后，發(fā)生增值稅偷稅、騙取出口退稅和虛開增值稅扣稅憑證等行為的，主管稅務(wù)機關(guān)可以對其實行不少于6個月的納稅輔導(dǎo)期管理。

3．該公告隨《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第75號）的施行而廢止。

（二）國家稅務(wù)總局公告2013年第75號文就納入營改增試點范圍的納稅人辦理增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項進(jìn)行了公告。

1．除本公告第三條規(guī)定的情形外，營改增試點實施前應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元的試點納稅人，應(yīng)向國稅主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理增值稅一般納稅人資格認(rèn)定手續(xù)。試點納稅人試點實施前的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按以下公式換算：應(yīng)稅服務(wù)年銷售額＝連續(xù)不超過12個月應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額合計÷（1+3%）。按照現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定差額征收營業(yè)稅的試點納稅人，其應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額按未扣除之前的營業(yè)額計算。

2．試點實施前已取得增值稅一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅服務(wù)的試點納稅人，不需要重新申請認(rèn)定，由主管稅務(wù)機關(guān)制作、送達(dá)稅務(wù)事項通知書，告知納稅人。試點實施前應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過500萬元的試點納稅人，如符合相關(guān)規(guī)定條件，也可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請增值稅一般納稅人資格認(rèn)定。試點實施前，試點納稅人增值稅一般納稅人資格認(rèn)定可由省國稅局按照本公告及相關(guān)規(guī)定制定預(yù)認(rèn)定措施。

3．試點實施后，符合條件的試點納稅人應(yīng)按照國家稅務(wù)總局令第22號文及相關(guān)規(guī)定，辦理增值稅一般納稅人資格認(rèn)定。按照營改增有關(guān)規(guī)定，在確定銷售額時可以差額扣除的試點納稅人，其應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按未扣除之前的銷售額計算。

4．試點納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅服務(wù)銷售額分別計算，分別適用增值稅一般納稅人資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)，且不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

值得注意的是，試點納稅人取得增值稅一般納稅人資格后，發(fā)生增值稅偷稅、騙取出口退稅和虛開增值稅扣稅憑證等行為的，主管稅務(wù)機關(guān)可以對其實行不少于6個月的納稅輔導(dǎo)期管理。國家稅務(wù)總局公告2013年第75號文自2014年1月1日起施行。

二、文化事業(yè)建設(shè)費的征收管理

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)文化事業(yè)建設(shè)費征收管理問題的通知》（財綜〔2013〕88號）自2013年8月1日起施行，就全國營業(yè)稅改征增值稅試點中文化事業(yè)建設(shè)費的征收管理予以明確。

1．中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供廣告服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其代理人為文化事業(yè)建設(shè)費的扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以廣告服務(wù)接受方為文化事業(yè)建設(shè)費的扣繳義務(wù)人。

2．繳納文化事業(yè)建設(shè)費的單位和個人應(yīng)按照提供廣告服務(wù)取得的計費銷售額和3%的費率計算應(yīng)繳費額，計算公式為：應(yīng)繳費額=計費銷售額×3%。計費銷售額，為納稅人提供廣告服務(wù)取得的全部含稅價款和價外費用，減除支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者的含稅廣告發(fā)布費后的余額。繳納義務(wù)人減除價款的，應(yīng)當(dāng)取得增值稅專用發(fā)票或國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證，否則，不得減除。

3．文化事業(yè)建設(shè)費的繳納義務(wù)發(fā)生時間和繳納地點，與繳納義務(wù)人的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間和納稅地點相同。文化事業(yè)建設(shè)費的扣繳義務(wù)發(fā)生時間，為繳納義務(wù)人的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間。文化事業(yè)建設(shè)費的扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納其扣繳的文化事業(yè)建設(shè)費。文化事業(yè)建設(shè)費的繳納期限與繳納義務(wù)人的增值稅納稅期限相同。文化事業(yè)建設(shè)費扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限，應(yīng)按照前款規(guī)定執(zhí)行。

4．提供應(yīng)稅服務(wù)未達(dá)到增值稅起征點的個人，免征文化事業(yè)建設(shè)費。增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元（按季納稅6萬元）的企業(yè)和非企業(yè)性單位提供的應(yīng)稅服務(wù)，免征文化事業(yè)建設(shè)費。

需要注意的是，營改增后的文化事業(yè)建設(shè)費，由國家稅務(wù)局征收。營改增試點中文化事業(yè)建設(shè)費的預(yù)算科目、預(yù)算級次和繳庫辦法等，參照《財政部關(guān)于開征文化事業(yè)建設(shè)費有關(guān)預(yù)算管理問題的通知》（財預(yù)字〔1996〕469號）的規(guī)定執(zhí)行。

三、預(yù)算管理問題

《財政部、中國人民銀行、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)預(yù)算管理問題的通知》（財預(yù)〔2013〕275號）就營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)預(yù)算管理問題予以明確。

1．關(guān)于改征增值稅的收入劃分。

試點期間收入歸屬保持不變，原歸屬地方的營業(yè)稅收入，改征增值稅后仍全部歸屬地方，改征增值稅稅款滯納金、罰款收入也全部歸屬地方。按照即征即退政策審批退庫的改征增值稅，全部由地方財政負(fù)擔(dān)。改征增值稅收入不計入中央對地方增值稅和消費稅稅收返還基數(shù)。試點期間因營業(yè)稅改征增值稅試點發(fā)生的財政收入變化，由中央和地方按照現(xiàn)行財政體制相關(guān)規(guī)定分享或分擔(dān)。

改征增值稅試點前服務(wù)貿(mào)易出口原免征營業(yè)稅部分仍由地方負(fù)擔(dān)，新增加的改征增值稅出口退稅按照現(xiàn)行財政體制由中央與地方按92.5：7.5的比例負(fù)擔(dān)，地方應(yīng)負(fù)擔(dān)的部分通過年終結(jié)算據(jù)實上解中央。

2．關(guān)于改征增值稅的收入繳庫。

試點期間改征增值稅收入上繳時，各級國稅部門應(yīng)根據(jù)納稅人申報情況在稅收繳款書上單獨填列，預(yù)算級次填列“地方級”。具體繳庫流程按照《中華人民共和國國家金庫條例實施細(xì)則》（財預(yù)字〔1989〕68號）有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，采用電子繳庫方式的，按照財稅庫銀稅收收入電子繳庫有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。補繳或退還試點前實現(xiàn)的相關(guān)營業(yè)稅，仍通過試點前的有關(guān)科目辦理。

3．關(guān)于改征增值稅的收入退庫。

按照即征即退政策審批退庫的改征增值稅比照現(xiàn)行增值稅即征即退流程辦理。

根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點地區(qū)適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅管理辦法（暫行）》（國家稅務(wù)總局公告2012年第13號）的規(guī)定，營業(yè)稅改征增值稅試點期間，服務(wù)貿(mào)易出口適用增值稅零稅率的，采用“免抵退稅”辦法，即零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者提供零稅率應(yīng)稅服務(wù)，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項稅額抵減應(yīng)納增值稅額，未抵減完的部分予以退還，退稅資金由中央國庫統(tǒng)一支付。稅務(wù)部門將審核通過的上述免抵稅數(shù)額，以正式文件通知同級國庫辦理調(diào)庫。調(diào)庫的具體方法是：按零稅率應(yīng)稅服務(wù)的免抵稅數(shù)額，調(diào)增由營業(yè)稅改征的增值稅，同時相應(yīng)增加中央出口退稅。各級國庫依據(jù)稅務(wù)部門開具的更正（調(diào)庫）通知書、收入退還書等憑證和文件辦理相關(guān)業(yè)務(wù)。

應(yīng)該注意的是，納稅人兼有適用一般計稅方法計稅的應(yīng)稅服務(wù)、銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的，按照銷項稅額的比例劃分應(yīng)納稅額，分別作為改征增值稅和現(xiàn)行增值稅收入入庫。通知自2013年8月1日起執(zhí)行。

四、其他配套政策措施

（一）《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅〔2013〕37號）明確規(guī)定：自2013年8月1日起，在全國范圍內(nèi)開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點。

需要注意的是，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2011〕111號）、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的通知》（財稅〔2011〕131號）等八個文件（這里不一一列出）自2013年8月1日起廢止。

（二）《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅總分機構(gòu)試點納稅人增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第22號）將營業(yè)稅改征增值稅試點期間總分機構(gòu)試點納稅人增值稅納稅申報有關(guān)事項對總機構(gòu)納稅申報事項、試點地區(qū)分支機構(gòu)納稅申報事項等方面進(jìn)行公告，自2013年6月1日起施行。

應(yīng)該注意的是，經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，適用財稅〔2012〕84號文，計算繳納增值稅的總機構(gòu)試點納稅人及其試點地區(qū)分支機構(gòu)，應(yīng)按照本公告規(guī)定進(jìn)行增值稅納稅申報。

（三）《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈營業(yè)稅改征增值稅試點期間航空運輸企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第7號）為解決營業(yè)稅改征增值稅試點期間航空運輸企業(yè)總機構(gòu)試點納稅人繳納增值稅問題，國家稅務(wù)總局制定了《營業(yè)稅改征增值稅試點期間航空運輸企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》。

1．航空運輸企業(yè)的總機構(gòu)，應(yīng)當(dāng)匯總計算總機構(gòu)及其分支機構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)的增值稅應(yīng)納稅額，抵減分支機構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)已繳納的增值稅和營業(yè)稅稅款后，向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

2．總機構(gòu)匯總的銷項稅額，按照本辦法第四條規(guī)定的應(yīng)征增值稅銷售額和《試點實施辦法》規(guī)定的增值稅適用稅率計算。

3．試點地區(qū)分支機構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)，按照應(yīng)征增值稅銷售額和預(yù)征率計算繳納增值稅，按月向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅，不得抵扣進(jìn)項稅額。

4．非試點地區(qū)分支機構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)，按照現(xiàn)行規(guī)定申報繳納營業(yè)稅。

5．總機構(gòu)應(yīng)當(dāng)依據(jù)《航空運輸企業(yè)試點地區(qū)分支機構(gòu)傳遞單》和《航空運輸企業(yè)非試點地區(qū)分支機構(gòu)傳遞單》，計算當(dāng)期發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)的增值稅應(yīng)納稅額，抵減分支機構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)當(dāng)期已繳納的增值稅和營業(yè)稅稅款后，向其主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。抵減不完的，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

需要注意的是，試點地區(qū)分支機構(gòu)，應(yīng)按月將當(dāng)月《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)的應(yīng)征增值稅銷售額、進(jìn)項稅額和已繳納的增值稅稅額歸集匯總，填寫《航空運輸企業(yè)試點地區(qū)分支機構(gòu)傳遞單》，報送主管國稅機關(guān)簽章確認(rèn)后，于次月10日前傳遞給總機構(gòu)。另外，總機構(gòu)及其分支機構(gòu)，一律由機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人。

（四）《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）明確規(guī)定：自2014年1月1日起，在全國范圍內(nèi)開展鐵路運輸和郵政業(yè)營改增試點。

應(yīng)該注意的是，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅〔2013〕37號）自2014年1月1日起廢止。為配合將鐵路運輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點工作，國家稅務(wù)總局專門下發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好鐵路運輸和郵政服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點工作的通知》（稅總發(fā)〔2013〕125號）。

（五）《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅服務(wù)增值稅免稅管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第52號）發(fā)布了《營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅服務(wù)增值稅免稅管理辦法（試行》，對營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅服務(wù)增值稅免稅管理予以明確。

（六）《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈航空運輸企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第68號）發(fā)布了《航空運輸企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》。《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分航空運輸企業(yè)總分機構(gòu)增值稅計算繳納問題的通知》（財稅〔2013〕86號）附件1列明的航空運輸企業(yè)總分機構(gòu)，自2013年8月1日起按本辦法計算繳納增值稅；附件2列明的航空運輸企業(yè)總分機構(gòu)，自2013年10月1日起按本辦法計算繳納增值稅。

需要注意的是，《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈營業(yè)稅改征增值稅試點期間航空運輸企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》（2013第7號）自2013年10月1日起廢止。