2013年進出口稅收政策調(diào)整盤點

■趙少明

2013年進出口稅收政策調(diào)整盤點

■趙少明

2013年，財政部、國家稅務(wù)總局和海關(guān)總署下發(fā)了19個關(guān)于進出口稅收政策的文件，其中有些文件對相關(guān)政策進行了較大調(diào)整。筆者就主要政策變化進行梳理和歸納。

一、進口稅收政策

（一）《財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局關(guān)于支持蘆山地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2013〕58號）就支持蘆山地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題作出了具體規(guī)定。自2013年4月20日起，對受災(zāi)地區(qū)企業(yè)、單位或支援受災(zāi)地區(qū)重建的企業(yè)、單位，在3年內(nèi)進口國內(nèi)不能滿足供應(yīng)并直接用于災(zāi)后恢復(fù)重建的大宗物資、設(shè)備等，給予進口稅收優(yōu)惠。

需要注意的是，所稱“受災(zāi)地區(qū)”是指《四川蘆山“4·20”強烈地震災(zāi)害評估報告》明確的極重災(zāi)區(qū)、重災(zāi)區(qū)和一般災(zāi)區(qū)。以上稅收政策，凡未注明具體期限的，一律執(zhí)行至2015年12月31日。

（二）《國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會關(guān)于調(diào)整褐煤等商品進口關(guān)稅稅率的通知》（稅委會〔2013〕31號）規(guī)定：自2013年8月30日起，對褐煤等商品進口關(guān)稅稅率進行調(diào)整：

1．取消褐煤（稅號：27021000、27022000）的零進口暫定稅率，恢復(fù)實施3%的最惠國稅率。

2．取消空載重量在25噸及以上但不超過45噸的客運飛機（稅號：ex88024010）的1%進口暫定稅率，恢復(fù)實施5%的最惠國稅率。

（三）《文化部、財政部、海關(guān)總署、稅務(wù)總局關(guān)于公布2013年獲得進口動漫開發(fā)生產(chǎn)用品免稅資格的動漫企業(yè)名單的通知》（文產(chǎn)發(fā)〔2013〕36號）明確規(guī)定：北京若森數(shù)字科技有限公司等7家企業(yè)獲得享受《動漫企業(yè)進口動漫開發(fā)生產(chǎn)用品免征進口稅收的暫行規(guī)定》所規(guī)定的進口稅收優(yōu)惠政策資格，免稅資格有效期自本通知印發(fā)之日起至2014年6月30日止。

值得注意的是，已獲得進口稅收免稅資格的企業(yè)應(yīng)每年按照《文化部關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈動漫企業(yè)進口動漫開發(fā)生產(chǎn)用品免征進口稅收的暫行規(guī)定的通知〉的通知》（文產(chǎn)發(fā)〔2011〕34號）的有關(guān)規(guī)定，在每年3月31日前向文化部文化產(chǎn)業(yè)司提出年審申請，不提出年審申請或年審不合格的企業(yè)，其動漫企業(yè)進口稅收免稅資格到期自動失效。

（四）《財政部、工業(yè)和信息化部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整重大技術(shù)裝備進口稅收政策有關(guān)目錄的通知》（財關(guān)稅〔2013〕14號）對集成電路設(shè)備等裝備及其關(guān)鍵零部件、原材料進口稅收政策予以調(diào)整。

1．自2013年4月1日起，對符合規(guī)定條件的國內(nèi)企業(yè)為生產(chǎn)國家支持發(fā)展的直流場設(shè)備、高速鐵路信號系統(tǒng)、生活垃圾精分選成套系統(tǒng)裝備、舉高消防車、染色機、新型農(nóng)業(yè)機械、太陽能電池設(shè)備、集成電路關(guān)鍵設(shè)備、新型平板顯示器件生產(chǎn)設(shè)備、鋰離子動力電池設(shè)備、電子元器件生產(chǎn)設(shè)備等裝備而確有必要進口部分關(guān)鍵零部件、原材料，免征關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。

自2013年4月1日起，取消液壓支架等裝備進口關(guān)鍵零部件及原材料免稅政策；調(diào)整直流輸變電設(shè)備、交流輸變電設(shè)備等裝備的技術(shù)規(guī)格要求；調(diào)整六氟化硫斷路器、串聯(lián)補償裝置、PTA工藝空氣壓縮機組、大型空分設(shè)備、刮板輸送機、刮板轉(zhuǎn)載機、混凝土泵車、等離子刻蝕機等裝備的進口零部件清單。

2．國內(nèi)企業(yè)申請享受本通知新增裝備或技術(shù)規(guī)格提高的裝備有關(guān)進口零部件及原材料免稅政策的，具體申請要求和程序應(yīng)按照《財政部、國家發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局、國家能源局關(guān)于調(diào)整重大技術(shù)裝備進口稅收政策的通知》（財關(guān)稅〔2009〕55號）有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。其中，企業(yè)在2013年4月1日至12月31日期間進口規(guī)定范圍內(nèi)的零部件、原材料申請享受本進口稅收政策的，應(yīng)在2013年4月1日至4月30日期間按照財關(guān)稅〔2009〕55號文規(guī)定的程序提交申請文件。申請企業(yè)憑受理部門出具的證明文件，可向海關(guān)申請憑稅款擔(dān)保先予辦理有關(guān)零部件及原材料放行手續(xù)。省級工業(yè)和信息化主管部門在2013年4月1日至4月30日期間受理的申請文件，應(yīng)在2013年5月15日前一并將申請文件及初審意見匯總上報工業(yè)和信息化部。

（五）《國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于實行海關(guān)進口增值稅專用繳款書“先比對后抵扣”管理辦法有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署公告2013年第31號）對有關(guān)事項進行了明確。

1．自2013年7月1日起，增值稅一般納稅人進口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關(guān)繳款書，需經(jīng)稅務(wù)機關(guān)稽核比對相符后，其增值稅額方能作為進項稅額在銷項稅額中抵扣。

2．納稅人進口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關(guān)繳款書，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2009〕617號）的規(guī)定，自開具之日起180天內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送海關(guān)完稅憑證抵扣清單（電子數(shù)據(jù)），申請稽核比對，逾期未申請的其進項稅額不予抵扣。

3．稅務(wù)機關(guān)通過稽核系統(tǒng)將納稅人申請稽核的海關(guān)繳款書數(shù)據(jù)，按日與進口增值稅入庫數(shù)據(jù)進行稽核比對，每個月為一個稽核期。海關(guān)繳款書開具當(dāng)月申請稽核的，稽核期為申請稽核的當(dāng)月、次月及第3個月。海關(guān)繳款書開具次月申請稽核的，稽核期為申請稽核的當(dāng)月及次月。海關(guān)繳款書開具次月以后申請稽核的，稽核期為申請稽核的當(dāng)月。

應(yīng)該注意的是，增值稅納稅申報表及稅務(wù)機關(guān)“一窗式”比對項目的調(diào)整：

（1）自2013年7月1日起，納稅人已申請稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書進項稅額填入增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）附表二“待抵扣進項稅額”中的“海關(guān)進口增值稅專用繳款書”欄。

（2）自2013年8月1日起，海關(guān)繳款書“一窗式”比對項目調(diào)整為：核對增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）附表二第5欄稅額是否等于或小于稽核系統(tǒng)比對相符和核查后允許抵扣的海關(guān)繳款書稅額。

二、出口稅收政策

（一）《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整出口退（免）稅申報辦法的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第61號）發(fā)布公告，調(diào)整了出口退（免）稅申報辦法。

1．企業(yè)出口貨物勞務(wù)及適用增值稅零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，在正式申報出口退（免）稅之前，應(yīng)按現(xiàn)行申報辦法向主管稅務(wù)機關(guān)進行預(yù)申報，在主管稅務(wù)機關(guān)確認申報憑證的內(nèi)容與對應(yīng)的管理部門電子信息無誤后，方可提供規(guī)定的申報退（免）稅憑證、資料及正式申報電子數(shù)據(jù)，向主管稅務(wù)機關(guān)進行正式申報。

2．稅務(wù)機關(guān)受理企業(yè)出口退（免）稅預(yù)申報后，應(yīng)及時審核并向企業(yè)反饋審核結(jié)果。如果審核發(fā)現(xiàn)申報退（免）稅的憑證沒有對應(yīng)的管理部門電子信息或憑證的內(nèi)容與電子信息不符的，企業(yè)應(yīng)按下列方法處理：

（1）屬于憑證信息錄入錯誤的，應(yīng)更正后再次進行預(yù)申報；

（2）屬于未在“中國電子口岸出口退稅子系統(tǒng)”中進行出口貨物報關(guān)單確認操作或未按規(guī)定進行增值稅專用發(fā)票認證操作的，應(yīng)進行上述操作后，再次進行預(yù)申報；

（3）除上述原因外，可填寫出口企業(yè)信息查詢申請表，將缺失對應(yīng)憑證管理部門電子信息或憑證的內(nèi)容與電子信息不符的數(shù)據(jù)和原始憑證報送至主管稅務(wù)機關(guān)，由主管稅務(wù)機關(guān)協(xié)助查找相關(guān)信息。

3．生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)根據(jù)免抵退稅正式申報的出口銷售額（不包括本公告生效前已按原辦法申報的單證不齊或者信息不齊的出口銷售額）計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額，并填報在當(dāng)期增值稅納稅申報表附列資料（二）“免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進項稅額”欄（第18欄）、免抵退稅申報匯總表“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”欄（第25欄）。

生產(chǎn)企業(yè)在本公告生效前已按原辦法申報單證不齊或者信息不齊的出口貨物勞務(wù)及服務(wù)，在本公告生效后應(yīng)及時收齊有關(guān)單證、進行預(yù)申報，并在單證齊全、信息通過預(yù)申報核對無誤后進行免抵退稅正式申報。正式申報時，只計算免抵退稅額，不計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額。

4．在退（免）稅申報期截止之日前，如果企業(yè)出口的貨物勞務(wù)及服務(wù)申報退（免）稅的憑證仍沒有對應(yīng)管理部門電子信息或憑證的內(nèi)容與電子信息比對不符，無法完成預(yù)申報的，企業(yè)應(yīng)在退（免）稅申報期截止之日前，向主管稅務(wù)機關(guān)報送以下資料：（1）出口退（免）稅憑證無相關(guān)電子信息申報表及其電子數(shù)據(jù)；（2）退（免）稅申報憑證及資料。

經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核實，企業(yè)報送的退（免）稅憑證資料齊全，且出口退（免）稅憑證無相關(guān)電子信息申報表及其電子數(shù)據(jù)與憑證內(nèi)容一致的，企業(yè)退（免）稅正式申報時間不受退（免）稅申報期截止之日限制。未按上述規(guī)定在退（免）稅申報期截止之日前向主管稅務(wù)機關(guān)報送退（免）稅憑證資料的，企業(yè)在退（免）稅申報期限截止之日后不得進行退（免）稅申報，應(yīng)按規(guī)定進行免稅申報或納稅申報。

值得注意的是，符合《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知》（財稅〔2012〕39號）第九條第（四）項規(guī)定的生產(chǎn)企業(yè)不適用本公告，其免抵退稅申報仍按原辦法執(zhí)行。公告自2014年1月1日起施行。

（二）《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口企業(yè)申報出口貨物退（免）稅提供收匯資料有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第30號）就出口企業(yè)申報出口貨物退（免）稅提供收匯資料的有關(guān)問題進行了公告。

1．適用國家稅務(wù)總局公告2013年第30號文的出口企業(yè)范圍。

除委托出口的企業(yè)之外的出口企業(yè)。

2．適用國家稅務(wù)總局公告2013年第30號文的貨物范圍。

除適用財稅〔2012〕39號文第一條第（二）項（第2目除外）、第（三）項所列的視同出口貨物以及易貨貿(mào)易出口貨物、委托出口貨物、邊境小額貿(mào)易出口貨物之外的出口貨物。

3．主要內(nèi)容。

（1）規(guī)定了出口企業(yè)申報退（免）稅的貨物，除由于特殊原因（國家稅務(wù)總局公告2013年第30號文附件3所列情形）不能收匯的以外，須在退（免）稅申報期截止之日內(nèi)收匯。未在規(guī)定期限內(nèi)收匯的出口貨物，適用增值稅免稅政策，出口企業(yè)前期已申報退（免）稅的，還應(yīng)按規(guī)定進行沖減或補繳已辦理的免抵退稅額（外貿(mào)企業(yè)為退稅額）。

（2）列舉了9類有違規(guī)行為的企業(yè)以及收匯率低于70%的企業(yè)，對這些進行重點管理，并規(guī)定這些企業(yè)在退（免）稅申報時須提供出口收匯憑證。若符合國家稅務(wù)總局公告2013年第30號文附件3所列不能收匯的情形，應(yīng)按規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)提供相應(yīng)的證明材料。重點管理的企業(yè)范圍和執(zhí)行期限〔以申報退（免）稅時間為準〕如下：

①國家稅務(wù)總局公告2013年第30號文第二條第（一）項至第（五）項所列的被海關(guān)、外匯管理等出口監(jiān)管部門列為重點管理的企業(yè)。執(zhí)行期限為主管稅務(wù)機關(guān)通知之日起至情形存續(xù)期結(jié)束。

②國家稅務(wù)總局公告2013年第30號文第二條第（六）項至第（九）項所列的企業(yè)。執(zhí)行期限為主管稅務(wù)機關(guān)通知之日起的24個月內(nèi)。

③一個自然年度收匯率低于70%的企業(yè)。執(zhí)行期限為主管稅務(wù)機關(guān)確定年度收匯率的當(dāng)年5月至次年4月。

④出口企業(yè)并存國家稅務(wù)總局公告2013年第30號文第二條若干情形的，執(zhí)行期限的截止時間為情形中的最晚截止時間。

（3）規(guī)定了非重點管理企業(yè)申報出口貨物退（免）稅時可不提供收匯憑證，如果主管稅務(wù)機關(guān)在出口退稅審核時發(fā)現(xiàn)企業(yè)申報退（免）稅的出口貨物需要核實出口業(yè)務(wù)真實性的，企業(yè)應(yīng)按規(guī)定報送收匯的相關(guān)資料，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)排除相關(guān)疑點后，方能辦理退（免）稅。

（4）規(guī)定了若出口合同約定全部收匯的最終日期在出口退（免）稅申報期限截止之日后的，出口企業(yè)應(yīng)在出口合同約定的最終收匯日期次月的增值稅納稅申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)提供收匯憑證，不能提供的，相對應(yīng)的出口貨物適用增值稅免稅政策。

（5）規(guī)定了主管稅務(wù)機關(guān)如果發(fā)現(xiàn)出口企業(yè)申報退（免）稅時所附送的收匯資料存在“不能收匯的原因或證明材料為虛假”、“收匯憑證是冒用的”情形的，除按《中華人民共和國稅收征收管理法》（主席令第49號）相應(yīng)的規(guī)定處罰外，相應(yīng)的出口貨物適用增值稅征稅政策，若屬于偷騙稅的，應(yīng)由稽查部門查處。

（6）規(guī)定了稅務(wù)機關(guān)對出口企業(yè)出口貨物收匯情況審核時，發(fā)現(xiàn)疑點的處理方式。

注意國家稅務(wù)總局公告2013年第30號文的執(zhí)行時間：自2013年8月1日起執(zhí)行。