2013年?duì)I業(yè)稅政策調(diào)整盤點(diǎn)

■和 鋼

2013年?duì)I業(yè)稅政策調(diào)整盤點(diǎn)

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2013年，財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)政策法規(guī)共19個，下面就營業(yè)稅政策的主要變化進(jìn)行盤點(diǎn)和解析。

一、納稅人投資政府土地改造項(xiàng)目營業(yè)稅政策

《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人投資政府土地改造項(xiàng)目有關(guān)營業(yè)稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第15號）就投資方、設(shè)計方及施工方的行為和收益予以了明確規(guī)定。

一些納稅人與地方政府合作，投資政府土地改造項(xiàng)目（包括企業(yè)搬遷、危房拆除、土地平整等土地整理工作）。其中，土地拆遷、安置及補(bǔ)償工作由地方政府指定其他納稅人進(jìn)行，投資方負(fù)責(zé)按計劃支付土地整理所需資金；同時，投資方作為建設(shè)方與規(guī)劃設(shè)計單位、施工單位簽訂合同，協(xié)助地方政府完成土地規(guī)劃設(shè)計、場地平整、地塊周邊綠化等工作，并直接向規(guī)劃設(shè)計單位和施工單位支付設(shè)計費(fèi)和工程款。當(dāng)該地塊符合國家土地出讓條件時，地方政府將該地塊進(jìn)行掛牌出讓，若成交價低于投資方投入的所有資金，虧損由投資方自行承擔(dān)；若成交價超過投資方投入的所有資金，則所獲收益歸投資方。在上述過程中，投資方的行為屬于投資行為，不屬于營業(yè)稅征稅范圍，其取得的投資收益不征收營業(yè)稅；規(guī)劃設(shè)計單位、施工單位提供規(guī)劃設(shè)計勞務(wù)和建筑業(yè)勞務(wù)取得的收入，應(yīng)照章征收營業(yè)稅。

值得注意的是，本公告自2013年5月1日起施行。本公告生效前，納稅人未繳納稅款的，按照本公告規(guī)定執(zhí)行；納稅人已繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照本公告規(guī)定予以退稅。

二、國壽投資控股有限公司營業(yè)稅政策

《國家稅務(wù)總局關(guān)于國壽投資控股有限公司相關(guān)稅收問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第2號）明確了國壽投資控股有限公司的相關(guān)稅收問題。

1．基本規(guī)定。

國家稅務(wù)總局公告2013年第2號文分別對國壽投資控股有限公司在各地留存資產(chǎn)的稅務(wù)登記，增值稅、營業(yè)稅、所得稅和財產(chǎn)行為稅的申報繳納等問題進(jìn)行了明確。營業(yè)稅方面，國壽投資控股有限公司對原屬于中國人壽保險（集團(tuán)）公司重組改制存量資產(chǎn)取得的財產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)收入應(yīng)繳納的營業(yè)稅由該公司向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納。

2．注意事項(xiàng)。

需要注意的是，本公告自2013年2月1日起施行，《國家稅務(wù)總局關(guān)于中國人壽保險（集團(tuán)）公司重組改制后有關(guān)稅務(wù)問題的通知》（國稅函〔2004〕852號）文件第一、二、五條和第三條關(guān)于財產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)收入的有關(guān)規(guī)定同時廢止。對本公告生效以前國壽投資控股有限公司已完成稅款繳納的，不再做納稅入庫地點(diǎn)調(diào)整。

三、三項(xiàng)國際綜合運(yùn)動會營業(yè)稅政策

《財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局關(guān)于第二屆夏季青年奧林匹克運(yùn)動會等三項(xiàng)國際綜合運(yùn)動會稅收政策的通知》（財稅〔2013〕11號）就三項(xiàng)國際綜合運(yùn)動會的有關(guān)稅收政策問題予以明確。

1．對組委會取得的電視轉(zhuǎn)播權(quán)銷售分成收入、贊助計劃分成收入（包括實(shí)物和資金），免征應(yīng)繳納的營業(yè)稅。

2．對組委會取得的國內(nèi)外贊助收入、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（如標(biāo)志）特許收入、宣傳推廣費(fèi)收入、銷售門票收入及所發(fā)收費(fèi)卡收入，免征應(yīng)繳納的營業(yè)稅。

3．對組委會取得的與國家郵政局合作發(fā)行紀(jì)念郵票收入、與中國人民銀行合作發(fā)行紀(jì)念幣收入，免征應(yīng)繳納的營業(yè)稅。

4．對組委會取得的來源于廣播、因特網(wǎng)、電視等媒體收入，免征應(yīng)繳納的營業(yè)稅。

5．對組委會按國際奧委會、亞奧理事會或東亞運(yùn)動會聯(lián)合會理事會核定價格收取的運(yùn)動員食宿費(fèi)及提供有關(guān)服務(wù)取得的收入，免征應(yīng)繳納的營業(yè)稅。

6．對組委會賽后出讓資產(chǎn)取得的收入，免征應(yīng)繳納的營業(yè)稅。

需要注意的是，青奧會稅收政策自2011年1月1日起執(zhí)行，亞青會、東亞會稅收政策自2012年1月1日起執(zhí)行。

四、小微企業(yè)的營業(yè)稅政策

（一）《國家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第49號）就《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知》（財稅〔2013〕52號）中銷售額或營業(yè)額的含義、季度申報銷售額或營業(yè)額的確定、代開發(fā)票等問題做了進(jìn)一步明確。

1．財稅〔2013〕52號文中“月銷售額不超過2萬元”、“月營業(yè)額不超過2萬元”，是指月銷售額或營業(yè)額在2萬元以下（含2萬元，下同）。月銷售額或營業(yè)額超過2萬元的，應(yīng)全額計算繳納增值稅或營業(yè)稅。

2．以1個季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人中，季度銷售額或營業(yè)額不超過6萬元（含6萬元，下同）的企業(yè)或非企業(yè)性單位，可按照財稅〔2013〕52號文的規(guī)定，暫免征收增值稅或營業(yè)稅。

3．增值稅小規(guī)模納稅人中的企業(yè)或非企業(yè)性單位，兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額，月銷售額不超過2萬元（按季納稅6萬元）的暫免征收增值稅，月營業(yè)額不超過2萬元（按季納稅6萬元）的，暫免征收營業(yè)稅。

需要注意的是，增值稅小規(guī)模納稅人中的企業(yè)或非企業(yè)性單位，月銷售額不超過2萬元（按季納稅6萬元）的，當(dāng)期因代開增值稅專用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票）和普通發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款，在發(fā)票全部聯(lián)次追回后可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還。公告自2013年8月1日起執(zhí)行。

（二）《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知》（財稅〔2013〕52號）規(guī)定：為進(jìn)一步扶持小微企業(yè)發(fā)展，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2013年8月1日起，對營業(yè)稅納稅人中月營業(yè)額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收營業(yè)稅。

這里需要注意四個方面的問題：

（1）所稱小微企業(yè)，指在我國境內(nèi)依法設(shè)立的有利于滿足社會需要，增加就業(yè)，符合國家產(chǎn)業(yè)政策，生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模符合《工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計局、國家發(fā)展和改革委員會、財政部關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號）有關(guān)小型、微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的各種所有制和各種形式的企業(yè)。不能與企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十二條規(guī)定的小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)混淆。

（2）由于財稅〔2013〕52號文規(guī)定的是月銷售額或營業(yè)額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位免稅，而非“銷售額或營業(yè)額不超過2萬元的部分免稅”，可見該2萬元的額度，既不是免征額又不是起征點(diǎn)，而是一項(xiàng)附條件的免稅優(yōu)惠。

（3）財稅〔2013〕52號文不是對一個企業(yè)的總收入規(guī)定額度予以免稅，而是按增值稅納稅人、營業(yè)稅納稅人分別作出免稅規(guī)定。

（4）該免稅政策的起始時間為2013年8月1日，指稅款所屬期8月，而非申報期8月。鑒于小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅均以月為納稅期限，財稅〔2013〕52號文也是規(guī)定月銷售額或營業(yè)額不超過2萬元的免稅，因此，必須嚴(yán)格按月計算而不能以數(shù)月的收入平均計算。假定某企業(yè)8月營業(yè)額1.8萬元，9月營業(yè)額2.2萬元，則8月可免稅，9月必須全額計稅。

五、支持災(zāi)后恢復(fù)重建的營業(yè)稅政策

《財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局關(guān)于支持蘆山地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2013〕58號）就支持蘆山地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題、作出了規(guī)定。

1．受災(zāi)地區(qū)的商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)（除廣告業(yè)、房屋中介、典當(dāng)、桑拿、按摩、氧吧外）、勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實(shí)體在新增加的就業(yè)崗位中，招用當(dāng)?shù)匾虻卣馂?zāi)害失去工作的人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費(fèi)的，經(jīng)縣級人力資源和社會保障部門認(rèn)定，按實(shí)際招用人數(shù)和實(shí)際工作時間予以定額依次扣減增值稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅。

定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4000元，可上下浮動20%，由四川省人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況具體確定。按上述標(biāo)準(zhǔn)計算的稅收抵扣額應(yīng)在企業(yè)當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅稅額中扣減，當(dāng)年扣減不足的，不得結(jié)轉(zhuǎn)下年使用。

2．受災(zāi)地區(qū)因地震災(zāi)害失去工作后從事個體經(jīng)營（除建筑業(yè)、娛樂業(yè)以及銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、廣告業(yè)、房屋中介、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外）的人員，以及因地震災(zāi)害損失嚴(yán)重的個體工商戶，按每戶每年8000元為限額依次扣減其當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和個人所得稅。納稅人年度應(yīng)繳納稅款小于上述扣減限額的，以其實(shí)際繳納的稅款為限；大于上述扣減限額的，應(yīng)以上述扣減限額為限。

需要注意的是，所稱“受災(zāi)地區(qū)”是指《四川蘆山“4·20”強(qiáng)烈地震災(zāi)害評估報告》明確的極重災(zāi)區(qū)、重災(zāi)區(qū)和一般災(zāi)區(qū)。以上稅收政策，凡未注明具體期限的，一律執(zhí)行至2015年12月31日。

六、若干營業(yè)稅政策的明確和優(yōu)惠

（一）《國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓小火電機(jī)組容量指標(biāo)營業(yè)稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第74號）明確規(guī)定：納稅人轉(zhuǎn)讓小火電機(jī)組容量指標(biāo)的行為，暫不征收營業(yè)稅。

需要注意的是，公告自2014年2月1日起施行。此前已發(fā)生但尚未處理的事項(xiàng)，按照本公告規(guī)定執(zhí)行。

（二）《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于經(jīng)營高校學(xué)生公寓和食堂有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2013〕83號）規(guī)定：對按照國家規(guī)定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)向?qū)W生收取的高校學(xué)生公寓住宿費(fèi)收入，免征營業(yè)稅。對高校學(xué)生食堂為高校師生提供餐飲服務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。

需要注意的是，“高校學(xué)生公寓”是指為高校學(xué)生提供住宿服務(wù)，按照國家規(guī)定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收取住宿費(fèi)的學(xué)生公寓?！案咝W(xué)生食堂”是指依照《學(xué)校食堂與學(xué)生集體用餐衛(wèi)生管理規(guī)定》（教育部令第14號）管理的高校學(xué)生食堂。另外，通知執(zhí)行時間自2013年1月1日至2015年12月31日。

（三）《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于保險保障基金有關(guān)稅收政策繼續(xù)執(zhí)行的通知》（財稅〔2013〕81號）對保險保障基金公司根據(jù)《管理辦法》取得的下列收入，免征營業(yè)稅：

1．境內(nèi)保險公司依法繳納的保險保障基金；

2．依法從撤銷或破產(chǎn)保險公司清算財產(chǎn)中獲得的受償收入和向有關(guān)責(zé)任方追償所得。

通知自2012年1月1日起至2014年12月31日止執(zhí)行。

（四）《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于期貨投資者保障基金有關(guān)稅收政策繼續(xù)執(zhí)行的通知》（財稅〔2013〕80號）規(guī)定：自2013年1月1日起至2014年12月31日止對期貨保障基金公司根據(jù)《暫行辦法》取得的下列收入，暫免征收營業(yè)稅：

1．期貨交易所按風(fēng)險準(zhǔn)備金賬戶總額的15%和交易手續(xù)費(fèi)的3%上繳的期貨保障基金收入；

2．期貨公司按代理交易額的5‰至10‰上繳的期貨保障基金收入；

3．依法向有關(guān)責(zé)任方追償所得收入；

4．期貨公司破產(chǎn)清算受償收入；

5．按規(guī)定從期貨交易所取得的運(yùn)營收入。

（五）《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于郵政企業(yè)代辦金融和速遞物流業(yè)務(wù)繼續(xù)免征營業(yè)稅的通知》（財稅〔2013〕82號）就郵政企業(yè)代辦金融和速遞物流業(yè)務(wù)營業(yè)稅政策予以明確，對中國郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)為中國郵政儲蓄銀行及其所屬分行、支行代辦金融業(yè)務(wù)取得的代理金融業(yè)務(wù)收入，自2013年1月1日至2015年12月31日免征營業(yè)稅。對中國郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)為中國郵政速遞物流股份有限公司及其子公司（含各級分支機(jī)構(gòu)）代辦速遞、物流、國際包裹、快遞包裹以及禮儀業(yè)務(wù)等速遞物流類業(yè)務(wù)取得的代理速遞物流業(yè)務(wù)收入，自2013年6月1日至2015年12月31日免征營業(yè)稅。

值得注意的是，中國郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)至本通知發(fā)布之日前已繳納的應(yīng)予免征的營業(yè)稅，可以從以后應(yīng)繳的營業(yè)稅稅款中抵減或予以退還。

（六）《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于職業(yè)教育等營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅〔2013〕62號）就有關(guān)營業(yè)稅政策問題予以明確。

1．將《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)教育勞務(wù)營業(yè)稅征收管理有關(guān)問題的通知》（財稅〔2006〕3號）第一條第（二）項(xiàng)“從事學(xué)歷教育的學(xué)校是指：普通學(xué)校以及經(jīng)地、市級以上人民政府或者同級政府的教育行政部門批準(zhǔn)成立、國家承認(rèn)其學(xué)員學(xué)歷的各類學(xué)?！毙薷臑椤皬氖聦W(xué)歷教育的學(xué)校是指：（1）普通學(xué)校，及經(jīng)地（市）級以上人民政府或者同級政府的教育行政部門批準(zhǔn)成立、國家承認(rèn)其學(xué)員學(xué)歷的各類學(xué)校；（2）經(jīng)省級及以上人力資源社會保障行政部門批準(zhǔn)成立的技工學(xué)校、高級技工學(xué)校，以及經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)成立的技師學(xué)院?！?/p>

2．對個人銷售自建自用住房，免征營業(yè)稅。對企業(yè)、行政事業(yè)單位按房改成本價、標(biāo)準(zhǔn)價出售住房的收入，免征營業(yè)稅。

3．對國家商品儲備管理單位及其直屬企業(yè)承擔(dān)商品儲備任務(wù)，從中央或地方財政取得的利息補(bǔ)貼收入以及價差補(bǔ)貼收入，不征收營業(yè)稅。

需要注意的是：

1．國家商品儲備管理單位及其直屬企業(yè)，是指接受中央、省、市、縣四級政府有關(guān)部門（或政府指定管理單位）委托，承擔(dān)糧（含大豆）、食用油、棉、糖、肉、鹽（限于中央儲備）等6種商品儲備任務(wù)，并按有關(guān)政策收儲、銷售上述6種儲備商品，取得財政儲備經(jīng)費(fèi)或補(bǔ)貼的商品儲備企業(yè)。

2．利息補(bǔ)貼收入是指，國家商品儲備管理單位及其直屬企業(yè)因承擔(dān)上述商品儲備任務(wù)從金融機(jī)構(gòu)貸款，并從中央或地方財政取得的用于償還貸款利息的貼息收入。價差補(bǔ)貼收入包括銷售價差補(bǔ)貼收入和輪換價差補(bǔ)貼收入。銷售價差補(bǔ)貼收入是指按照中央或地方政府指令銷售上述儲備商品時，由于銷售收入小于庫存成本而從中央或地方財政獲得的全額價差補(bǔ)貼收入。輪換價差補(bǔ)貼收入是指根據(jù)要求定期組織政策性儲備商品輪換而從中央或地方財政取得的商品新陳品質(zhì)價差補(bǔ)貼收入。

3．通知第一條自2013年1月1日起執(zhí)行，第二、三條自2011年1月1日起執(zhí)行。

（七）《國家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路貨運(yùn)組織改革后兩端物流服務(wù)有關(guān)營業(yè)稅和增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第55號）就鐵路貨運(yùn)組織改革后兩端物流服務(wù)有關(guān)營業(yè)稅和增值稅問題予以明確，鐵路貨運(yùn)組織改革后，鐵路局所屬運(yùn)輸站段提供的裝卸業(yè)務(wù)、煤炭抑塵業(yè)務(wù)、門到站和站到門的短途運(yùn)輸業(yè)務(wù)（主要包括公路短途運(yùn)輸、內(nèi)河短途運(yùn)輸）、裝載加固業(yè)務(wù)、鐵路貨場內(nèi)的倉儲業(yè)務(wù)等兩端物流服務(wù)，不屬于《國家稅務(wù)總局關(guān)于中央鐵路征收營業(yè)稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2002〕44號）規(guī)定的集中繳納營業(yè)稅的中央鐵路客貨運(yùn)服務(wù)范圍，應(yīng)按照現(xiàn)行營業(yè)稅和增值稅政策的規(guī)定，由提供服務(wù)的納稅人向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納營業(yè)稅或增值稅。