節(jié)能減排稅收優(yōu)惠政策概覽

張冰

節(jié)能減排稅收優(yōu)惠政策概覽

張冰

節(jié)能減排是指節(jié)約能源，減少?gòu)U物的排放。它是低碳生活的基本要求，是我國(guó)重要的經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略思想，是經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的必由之路。

稅法作為配合國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的一個(gè)重要法律，其中包含了許多節(jié)能減排的優(yōu)惠政策。

第一部分 資源綜合利用稅收優(yōu)惠政策

一、基本規(guī)定

企業(yè)以《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家發(fā)展改革委關(guān)于公布〈資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）〉的通知》（財(cái)稅〔2008〕117號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《目錄》）規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。

前款所稱原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于《目錄》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。

二、享受優(yōu)惠的條件

（一）資源綜合利用優(yōu)惠政策是指經(jīng)認(rèn)定具備資源綜合利用產(chǎn)品或工藝、技術(shù)的企業(yè)按規(guī)定可享受的國(guó)家資源綜合利用優(yōu)惠政策。

（二）申請(qǐng)享受資源綜合利用稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)（單位）須持認(rèn)定證書向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出減免稅申請(qǐng)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)有關(guān)稅收政策規(guī)定，辦理減免稅手續(xù)。

三、資源綜合利用優(yōu)惠項(xiàng)目目錄

資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)如下：

（一）共生伴生礦產(chǎn)資源類。

1．綜合利用的資源：

煤系共生、伴生礦產(chǎn)資源、瓦斯。

2．生產(chǎn)的產(chǎn)品：

高嶺巖、鋁釩土、膨潤(rùn)土、電力、熱力及燃?xì)狻?/p>

3．技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)：

（1）產(chǎn)品原料100%來自所列資源；

（2）煤炭開發(fā)中的廢棄物；

（3）產(chǎn)品符合國(guó)家和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。

（二）廢液、廢氣、廢渣類。

項(xiàng)目一：

1．綜合利用的資源：

煤矸石、石煤、粉煤灰、采礦和選礦廢渣、冶煉廢渣、工業(yè)爐渣、脫硫石膏、磷石膏、江河（渠）道的清淤（淤沙）、風(fēng)積沙、建筑垃圾、生活垃圾焚燒余渣、化工廢渣、工業(yè)廢渣。

2．生產(chǎn)的產(chǎn)品：

磚（瓦）、砌塊、墻板類產(chǎn)品、石膏類制品以及商品粉煤灰。

3．技術(shù)指標(biāo)：

產(chǎn)品原料70%以上來自所列資源。

項(xiàng)目二：

1．綜合利用的資源：

轉(zhuǎn)爐渣、電爐渣、鐵合金爐渣氧化鋁赤泥、化工爐渣、工業(yè)爐渣。

2．生產(chǎn)的產(chǎn)品：

鐵、鐵合金料、精礦粉、稀土。

3．技術(shù)指標(biāo)：

產(chǎn)品原料100%來自所列資源。

項(xiàng)目三：

1．綜合利用的資源：

化工、紡織、造紙工業(yè)廢液及廢渣。

2．生產(chǎn)的產(chǎn)品：

銀、鹽、鋅、纖維、堿、羊毛脂、聚乙烯醇、硫化鈉、亞硫酸鈉、硝酸、鐵鹽、鉻鹽、木素磺酸鹽、乙酸、乙二酸、乙酸鈉鹽酸、粘合劑、酒精、香蘭素、飲料酵母、肥料、甘油、乙氰。

3．技術(shù)指標(biāo)：

產(chǎn)品原料70%以上來自所列資源。

項(xiàng)目四：

1. 綜合利用的資源：

制鹽液（苦鹵）及硼酸廢液。

2. 生產(chǎn)的產(chǎn)品：

氯化鉀、硝酸鉀、溴素、氯化鎂、氫氧化鎂、無水硝、石膏、硫酸鎂、硫酸鉀、肥料。

3.技術(shù)指標(biāo)：

產(chǎn)品原料70%以上來自所列資源。

項(xiàng)目五：

1．綜合利用的資源：

工業(yè)廢水、城市污水。

2．生產(chǎn)的產(chǎn)品：

再生水。

3．技術(shù)指標(biāo)：

（1）產(chǎn)品原料100%來自所列資源；（2）產(chǎn)品質(zhì)量達(dá)到國(guó)家有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。

項(xiàng)目六：

1．綜合利用的資源：

廢生物質(zhì)油，廢棄潤(rùn)滑油。

2．生產(chǎn)的產(chǎn)品：

生物柴油及工業(yè)原料。

3．技術(shù)指標(biāo)：

產(chǎn)品的原料100%來自所列資源。

項(xiàng)目七：

1．綜合利用的資源：

焦?fàn)t煤氣、化工、石油（煉油）化工廢氣、發(fā)酵廢氣、火炬氣、炭黑尾氣。

2．生產(chǎn)的產(chǎn)品：

硫磺、硫酸、磷銨、硫銨、脫硫石膏、可燃?xì)?、輕烴、氫氣、硫酸亞鐵、有色金屬、二氧化碳、干冰、甲醇、合成銨。

3．技術(shù)指標(biāo)：

無要求。

根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展需要及企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策實(shí)施情況，國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門將會(huì)同國(guó)家發(fā)展改革委等有關(guān)部門適時(shí)對(duì)《目錄》內(nèi)的項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整和修訂，并在報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后對(duì)《目錄》進(jìn)行更新。

四、相關(guān)要求與規(guī)定

1．企業(yè)同時(shí)從事其他項(xiàng)目而取得的非資源綜合利用收入，應(yīng)與資源綜合利用收入分開核算，沒有分開核算的，不得享受優(yōu)惠政策。

2．企業(yè)從事不符合實(shí)施條例和《目錄》規(guī)定范圍、條件和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目，不得享受資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

3．享受資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)因經(jīng)營(yíng)狀況發(fā)生變化而不符合《目錄》規(guī)定條件的，應(yīng)自發(fā)生變化之日起15個(gè)工作日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，并停止享受資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

4．企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況不符合《目錄》規(guī)定條件，采用欺騙等手段獲取企業(yè)所得稅優(yōu)惠，或者因經(jīng)營(yíng)狀況發(fā)生變化而不符合享受優(yōu)惠條件，但未及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的，按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（主席令第49號(hào)）及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

5．稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)資源綜合利用主管部門認(rèn)定有誤的，應(yīng)停止企業(yè)享受資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并及時(shí)與有關(guān)認(rèn)定部門協(xié)調(diào)溝通，提請(qǐng)糾正，已經(jīng)享受的優(yōu)惠稅額應(yīng)予追繳。

五、本部分政策的相差稅法鏈接

1．《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（主席令第63號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《企業(yè)所得稅法》）

2．《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》）

3．《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家發(fā)展改革委關(guān)于公布資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）的通知》（財(cái)稅〔2008〕117號(hào)）

4．《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕47號(hào)）

5．《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕185號(hào)）

第二部分 環(huán)境保護(hù)與節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目稅收優(yōu)惠政策

一、基本規(guī)定

1．從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目（包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等）的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。該項(xiàng)目在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就該項(xiàng)目重復(fù)享受減免稅優(yōu)惠。

2．企業(yè)自2008年1月1日起購(gòu)置并實(shí)際使用列入《目錄》范圍內(nèi)的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設(shè)備，可以按專用設(shè)備投資額的10%抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額；企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額不足抵免的，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，但結(jié)轉(zhuǎn)期不得超過5個(gè)納稅年度。

二、環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（試行）

（一）公共污水處理類。

項(xiàng)目一：城鎮(zhèn)污水處理項(xiàng)目

優(yōu)惠條件：

1．根據(jù)全國(guó)城鎮(zhèn)污水處理設(shè)施建設(shè)規(guī)劃等全國(guó)性規(guī)劃設(shè)立；

2．專門從事城鎮(zhèn)污水的收集、貯存、運(yùn)輸、處置以及污泥處置（含符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和準(zhǔn)入條件的水泥窯協(xié)同處置）；

3．根據(jù)國(guó)家規(guī)定獲得污水處理特許經(jīng)營(yíng)權(quán)，或符合環(huán)境保護(hù)行政主管部門規(guī)定的生活污水類污染治理設(shè)施運(yùn)營(yíng)資質(zhì)條件；

4．項(xiàng)目設(shè)計(jì)、施工和運(yùn)行管理人員具備國(guó)家相應(yīng)職業(yè)資格；

5．項(xiàng)目按照國(guó)家法律法規(guī)要求，通過相關(guān)驗(yàn)收；

6．項(xiàng)目經(jīng)設(shè)區(qū)的市或者市級(jí)以上環(huán)境保護(hù)行政主管部門總量核查；

7．排放水符合國(guó)家及地方規(guī)定的水污染物排放標(biāo)準(zhǔn)和重點(diǎn)水污染物排放總量控制指標(biāo)；

8．國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。

項(xiàng)目二：工業(yè)廢水處理項(xiàng)目

優(yōu)惠條件：

1．根據(jù)全國(guó)重點(diǎn)流域水污染防治規(guī)劃等全國(guó)性規(guī)劃設(shè)立，但按照國(guó)家規(guī)定作為企業(yè)必備配套設(shè)施的自用的污水處理項(xiàng)目除外；

2．專門從事工業(yè)污水的收集、貯存、運(yùn)輸、處置以及污泥處置（含符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和準(zhǔn)入條件的水泥窯協(xié)同處置）；

3．符合環(huán)境保護(hù)行政主管部門規(guī)定的工業(yè)廢水類污染治理設(shè)施運(yùn)營(yíng)資質(zhì)條件；

4．項(xiàng)目設(shè)計(jì)、施工和運(yùn)行管理人員具備國(guó)家相應(yīng)職業(yè)資格；

5．項(xiàng)目按照國(guó)家法律法規(guī)要求，通過相關(guān)驗(yàn)收；

6．項(xiàng)目經(jīng)設(shè)區(qū)的市或者市級(jí)以上環(huán)境保護(hù)行政主管部門總量核查；

7．排放水符合國(guó)家及地方規(guī)定的水污染物排放標(biāo)準(zhǔn)和重點(diǎn)水污染物排放總量控制指標(biāo)；

8．國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。

（二）公共垃圾處理類。

項(xiàng)目一：生活垃圾處理項(xiàng)目

優(yōu)惠條件：

1．根據(jù)全國(guó)城鎮(zhèn)垃圾處理設(shè)施建設(shè)規(guī)劃等全國(guó)性規(guī)劃設(shè)立；

2．專門從事生活垃圾的收集、貯存、運(yùn)輸、處置；

3．采用符合國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的衛(wèi)生填埋、焚燒、熱解、堆肥、水泥窯協(xié)同處置等工藝，其中：水泥窯協(xié)同處置要符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和準(zhǔn)入條件；

4．根據(jù)國(guó)家規(guī)定獲得垃圾處理特許經(jīng)營(yíng)權(quán)，或符合環(huán)境保護(hù)行政主管部門規(guī)定的生活垃圾類污染治理設(shè)施運(yùn)營(yíng)資質(zhì)條件；

5．項(xiàng)目設(shè)計(jì)、施工和運(yùn)行管理人員具備國(guó)家相應(yīng)職業(yè)資格；

6．按照國(guó)家法律法規(guī)要求，通過相關(guān)驗(yàn)收；

7．項(xiàng)目經(jīng)設(shè)區(qū)的市或者市級(jí)以上環(huán)境保護(hù)行政主管部門總量核查；

8．國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。

項(xiàng)目二：工業(yè)固體廢物處理項(xiàng)目

項(xiàng)目三：危險(xiǎn)廢物處理項(xiàng)目

以上兩項(xiàng)目具以下相同的優(yōu)惠條件：

1．根據(jù)全國(guó)危險(xiǎn)廢物處置設(shè)施建設(shè)規(guī)劃等全國(guó)性規(guī)劃設(shè)立，但按照國(guó)家規(guī)定作為企業(yè)必備配套設(shè)施的自用的廢棄物處理項(xiàng)目除外；

2．專門從事工業(yè)固體廢物或危險(xiǎn)廢物的收集、貯存、運(yùn)輸、處置；

3．采用符合國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的衛(wèi)生填埋、焚燒、熱解、堆肥、水泥窯協(xié)同處置等工藝，其中：水泥窯協(xié)同處置要符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和準(zhǔn)入條件；

4．工業(yè)固體廢物處理項(xiàng)目符合環(huán)境保護(hù)行政主管部門規(guī)定的工業(yè)固體廢物類污染治理設(shè)施運(yùn)營(yíng)資質(zhì)條件，危險(xiǎn)廢物處理項(xiàng)目取得縣級(jí)以上人民政府環(huán)境保護(hù)行政主管部門頒發(fā)的危險(xiǎn)廢物經(jīng)營(yíng)許可證；

5．項(xiàng)目設(shè)計(jì)、施工和運(yùn)行管理人員具備國(guó)家相應(yīng)職業(yè)資格；

6．按照國(guó)家法律法規(guī)要求，通過相關(guān)驗(yàn)收；

7．項(xiàng)目經(jīng)設(shè)區(qū)的市或者市級(jí)以上環(huán)境保護(hù)行政主管部門總量核查；

8．國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。

（三）沼氣綜合開發(fā)利用類。

項(xiàng)目：畜禽養(yǎng)殖場(chǎng)和養(yǎng)殖小區(qū)沼氣工程項(xiàng)目

優(yōu)惠條件：

1．單體裝置容積不小于300立方米，年平均日產(chǎn)沼氣量不低于300立方米/天，且符合國(guó)家有關(guān)沼氣工程技術(shù)規(guī)范的項(xiàng)目；

2．廢水排放、廢渣處置、沼氣利用符合國(guó)家和地方有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，不產(chǎn)生二次污染；

3．項(xiàng)目包括完整的發(fā)酵原料的預(yù)處理設(shè)施、沼渣和沼液的綜合利用或進(jìn)一步處理系統(tǒng)，沼氣凈化、儲(chǔ)存、輸配和利用系統(tǒng)；

4．項(xiàng)目設(shè)計(jì)、施工和運(yùn)行管理人員具備國(guó)家相應(yīng)職業(yè)資格；

5．項(xiàng)目按照國(guó)家法律法規(guī)要求，通過相關(guān)驗(yàn)收；

6．國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。

（四）節(jié)能減排技術(shù)改造類。

項(xiàng)目一：既有高能耗建筑節(jié)能改造項(xiàng)目

項(xiàng)目二：既有建筑太陽(yáng)能光熱、光電建筑一體化技術(shù)或淺層地能熱泵技術(shù)改造項(xiàng)目

項(xiàng)目三：既有居住建筑供熱計(jì)量及節(jié)能改造項(xiàng)目

項(xiàng)目四：工業(yè)鍋爐、工業(yè)窯爐節(jié)能技術(shù)改造項(xiàng)目

項(xiàng)目五：電機(jī)系統(tǒng)節(jié)能、能量系統(tǒng)優(yōu)化技術(shù)改造項(xiàng)目

項(xiàng)目六：煤炭工業(yè)復(fù)合式干法選煤技術(shù)改造項(xiàng)目

項(xiàng)目七：鋼鐵行業(yè)干式除塵技術(shù)改造項(xiàng)目

項(xiàng)目八：有色金屬行業(yè)干式除塵凈化技術(shù)改造項(xiàng)目

以上八個(gè)項(xiàng)目具有以下共同的優(yōu)惠條件：

1．具有獨(dú)立法人資質(zhì)，且注冊(cè)資金不低于100萬(wàn)元的節(jié)能減排技術(shù)服務(wù)公司以合同能源管理的形式，通過以節(jié)省能源費(fèi)用或節(jié)能量來支付項(xiàng)目成本的節(jié)能減排技術(shù)改造項(xiàng)目；

2．項(xiàng)目應(yīng)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，并達(dá)到國(guó)家有關(guān)節(jié)能和環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)；

3．經(jīng)建筑能效測(cè)評(píng)機(jī)構(gòu)檢測(cè)，既有高能耗建筑節(jié)能改造和北方既有居住建筑供熱計(jì)量及節(jié)能改造達(dá)到現(xiàn)行節(jié)能強(qiáng)制性標(biāo)準(zhǔn)要求，既有建筑太陽(yáng)能光熱、光電建筑一體化技術(shù)或淺層地能熱泵技術(shù)改造后達(dá)到現(xiàn)行國(guó)家有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)要求；

4．經(jīng)省級(jí)節(jié)能節(jié)水主管部門驗(yàn)收，工業(yè)鍋爐、工業(yè)窯爐技術(shù)改造和電機(jī)系統(tǒng)節(jié)能、能量系統(tǒng)優(yōu)化技術(shù)改造項(xiàng)目年節(jié)能量折算后不小于1000噸標(biāo)準(zhǔn)煤，煤炭工業(yè)復(fù)合式干法選煤技術(shù)改造、鋼鐵行業(yè)干式除塵技術(shù)改造和有色金屬行業(yè)干式除塵凈化技術(shù)改造項(xiàng)目年節(jié)水量不小于200萬(wàn)立方米；

5．項(xiàng)目應(yīng)納稅所得額的計(jì)算應(yīng)符合獨(dú)立交易原則；

6．國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。

項(xiàng)目九：燃煤電廠煙氣脫硫技術(shù)改造項(xiàng)目

優(yōu)惠條件：

1．按照國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)設(shè)立的，具有獨(dú)立法人資質(zhì)，且注冊(cè)資金不低于500萬(wàn)元的專門從事脫硫服務(wù)的公司從事的符合規(guī)定的脫硫技術(shù)改造項(xiàng)目；

2．改造后，采用干法或半干法脫硫的項(xiàng)目脫硫效率應(yīng)高于85%，采用濕法或其他方法脫硫的項(xiàng)目脫硫效率應(yīng)高于98%；

3．項(xiàng)目改造后經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門評(píng)估，綜合效益良好；

4．設(shè)施能夠穩(wěn)定運(yùn)行，達(dá)到環(huán)境保護(hù)行政主管部門對(duì)二氧化硫的排放總量及濃度控制要求；

5．項(xiàng)目應(yīng)納稅所得額的計(jì)算應(yīng)符合獨(dú)立交易原則；

6．國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。

（五）海水淡化類。

項(xiàng)目一：用作工業(yè)、生活用水的海水淡化項(xiàng)目

優(yōu)惠條件：

1．符合《海水利用專項(xiàng)規(guī)劃》中規(guī)定的發(fā)展重點(diǎn)以及區(qū)域布局等要求；

2．規(guī)模不小于淡水產(chǎn)量10000噸/天；

3．熱法海水淡化項(xiàng)目的物能消耗指標(biāo)為噸水耗電量小于1.8千瓦時(shí)/噸、造水比大于8，膜法海水淡化項(xiàng)目的能耗指標(biāo)為噸水耗電量小于4.0千瓦時(shí)/噸；

4．國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。

項(xiàng)目二：用作海島軍民飲用水的海水淡化項(xiàng)目

優(yōu)惠條件：

1．符合《海水利用專項(xiàng)規(guī)劃》中規(guī)定的發(fā)展重點(diǎn)以及區(qū)域布局等要求；

2．熱法海水淡化項(xiàng)目的物能消耗指標(biāo)為噸水耗電量小于1.8千瓦時(shí)/噸、造水比大于8，膜法海水淡化項(xiàng)目的能耗指標(biāo)為噸水耗電量小于4.0千瓦時(shí)/噸；

3．國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。

三、相關(guān)說明

1．企業(yè)利用自籌資金和銀行貸款購(gòu)置專用設(shè)備的投資額，可以按企業(yè)所得稅法的規(guī)定抵免企業(yè)應(yīng)納所得稅稅額；企業(yè)利用財(cái)政撥款購(gòu)置專用設(shè)備的投資額，不得抵免企業(yè)應(yīng)納所得稅稅額。

2．企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際投入使用、已開始享受稅收優(yōu)惠的專用設(shè)備，如從購(gòu)置之日起5個(gè)納稅年度內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)在該專用設(shè)備停止使用當(dāng)月停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。轉(zhuǎn)讓的受讓方可以按照該專用設(shè)備投資額的10%抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額；當(dāng)年應(yīng)納稅額不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

3．企業(yè)從事符合《環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定，于2007年12月31日前已經(jīng)批準(zhǔn)的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，可在該項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，按新稅法規(guī)定計(jì)算的企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠期間內(nèi)，自2008年1月1日起享受其剩余年限的減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠。如企業(yè)既符合享受上述稅收優(yōu)惠政策的條件，又符合享受《國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國(guó)發(fā)〔2007〕39號(hào)）第一條規(guī)定的企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的條件，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受。

四、本部分稅法鏈接

1．《企業(yè)所得稅法》；

2．《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》；

3．《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕48號(hào)）；

4．《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家發(fā)展改革委關(guān)于公布節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）和環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）的通知》（財(cái)稅〔2008〕115號(hào)）；

5．《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)關(guān)于公布環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（試行）的通知》（財(cái)稅〔2009〕166號(hào)）。

第三部分 合同能源管理項(xiàng)目稅收優(yōu)惠政策

一、基本規(guī)定

為鼓勵(lì)企業(yè)運(yùn)用合同能源管理機(jī)制，加大節(jié)能減排技術(shù)改造工作力度，根據(jù)稅收法律法規(guī)有關(guān)規(guī)定和《國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)發(fā)展改革委等部門關(guān)于加快推進(jìn)合同能源管理促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展意見的通知》（國(guó)辦發(fā)〔2010〕25號(hào)）精神，現(xiàn)行稅法規(guī)定了如下優(yōu)惠政策：

（一）營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠。

對(duì)符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目，取得的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入，暫免征收營(yíng)業(yè)稅。

（二）增值稅優(yōu)惠。

節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施符合條件的合同能源管理項(xiàng)目，將項(xiàng)目中的增值稅應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)，暫免征收增值稅。

（三）企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

1．對(duì)符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目，符合企業(yè)所得稅稅法有關(guān)規(guī)定的，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。

2．對(duì)符合條件的節(jié)能服務(wù)公司，以及與其簽訂節(jié)能效益分享型合同的用能企業(yè)，實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目有關(guān)資產(chǎn)的企業(yè)所得稅稅務(wù)處理按以下規(guī)定執(zhí)行：

（1）用能企業(yè)按照能源管理合同實(shí)際支付給節(jié)能服務(wù)公司的合理支出，均可以在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再區(qū)分服務(wù)費(fèi)用和資產(chǎn)價(jià)款進(jìn)行稅務(wù)處理；

（2）能源管理合同期滿后，節(jié)能服務(wù)公司轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)的因?qū)嵤┖贤茉垂芾眄?xiàng)目形成的資產(chǎn)，按折舊或攤銷期滿的資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理，用能企業(yè)從節(jié)能服務(wù)公司接受有關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)也應(yīng)按折舊或攤銷期滿的資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理；

（3）能源管理合同期滿后，節(jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)辦理有關(guān)資產(chǎn)的權(quán)屬轉(zhuǎn)移時(shí)，用能企業(yè)已支付的資產(chǎn)價(jià)款，不再另行計(jì)入節(jié)能服務(wù)公司的收入。

二、相關(guān)要求與規(guī)定

1．節(jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用。不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。

2．用能企業(yè)對(duì)從節(jié)能服務(wù)公司取得的與實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目有關(guān)的資產(chǎn)，應(yīng)與企業(yè)其他資產(chǎn)分開核算，并建立輔助賬或明細(xì)賬。

3．節(jié)能服務(wù)公司同時(shí)從事適用不同稅收政策待遇項(xiàng)目的，其享受稅收優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算收入、扣除，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受稅收優(yōu)惠政策。

4．節(jié)能服務(wù)公司的企業(yè)所得稅征收方式應(yīng)為查賬征收，對(duì)實(shí)行核定征收等其他征收方式的不得享受企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。

5．節(jié)能服務(wù)公司享受企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠政策。如節(jié)能服務(wù)企業(yè)的分享型合同約定的效益分享期短于6年的，按實(shí)際分享期享受優(yōu)惠。

6．節(jié)能服務(wù)企業(yè)享受“三免三減半”項(xiàng)目的優(yōu)惠期限，應(yīng)連續(xù)計(jì)算。對(duì)在優(yōu)惠期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓所享受優(yōu)惠的項(xiàng)目給其他符合條件的節(jié)能服務(wù)企業(yè)，受讓企業(yè)承續(xù)經(jīng)營(yíng)該項(xiàng)目的，可自項(xiàng)目受讓之日起，在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的優(yōu)惠；優(yōu)惠期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的，受讓企業(yè)不得就該項(xiàng)目重復(fù)享受優(yōu)惠。

7．節(jié)能服務(wù)企業(yè)投資項(xiàng)目所發(fā)生的支出，應(yīng)按稅法規(guī)定作資本化或費(fèi)用化處理。形成的固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，應(yīng)按合同約定的效益分享期計(jì)提折舊或攤銷。

節(jié)能服務(wù)企業(yè)應(yīng)分別核算各項(xiàng)目的成本費(fèi)用支出額。對(duì)在合同約定的效益分享期內(nèi)發(fā)生的期間費(fèi)用劃分不清的，應(yīng)合理進(jìn)行分?jǐn)偅陂g費(fèi)用的分?jǐn)倯?yīng)按照項(xiàng)目投資額和銷售（營(yíng)業(yè)）收入額兩個(gè)因素計(jì)算分?jǐn)偙壤?，兩個(gè)因素的權(quán)重各為50%。

8．節(jié)能服務(wù)企業(yè)、節(jié)能效益分享型能源管理合同和合同能源管理項(xiàng)目應(yīng)符合《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅、營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2010〕110號(hào)）第二條第（三）項(xiàng)所規(guī)定的條件。

9．享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的項(xiàng)目應(yīng)屬于財(cái)稅〔2009〕166號(hào)文規(guī)定的節(jié)能減排技術(shù)改造項(xiàng)目，包括余熱余壓利用、綠色照明等節(jié)能效益分享型合同能源管理項(xiàng)目。

三、本部分稅法鏈接

1．《國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)關(guān)于落實(shí)節(jié)能服務(wù)企業(yè)合同能源管理項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)征收管理問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)公告2013年第77號(hào)）；

2．《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅、營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2010〕110號(hào)）；

3．《國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)發(fā)展改革委等部門關(guān)于加快推行合同能源管理促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展意見的通知》（國(guó)辦發(fā)〔2010〕25號(hào)）。