《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)施問題與對策研究

湖北大學(xué)商學(xué)院 馮 浩 張踩峰

一、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)施背景與原則

（一）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)施背景 為貫徹落實(shí)《中小企業(yè)促進(jìn)法》和《國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》（國發(fā)[2009]36號）精神，結(jié)合我國大量小企業(yè)和國家有關(guān)部門的客觀需求，財(cái)政部于2011年10月頒布了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。

（1）小企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國現(xiàn)有約477萬戶企業(yè)，中小企業(yè)數(shù)量占97.11%，從業(yè)人員占52.95%，主營業(yè)務(wù)收入占37.94%，資產(chǎn)總額占41.97%。數(shù)據(jù)顯示小企業(yè)為社會(huì)提供了超過半數(shù)的就業(yè)機(jī)會(huì)，其未來對促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展，推動(dòng)生產(chǎn)技術(shù)進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，提高國民收入，擴(kuò)大就業(yè)，小企業(yè)都將扮演著“助推器”、“試驗(yàn)田”和“生力軍”的角色。頒布《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》有助于規(guī)范小企業(yè)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告行為，促進(jìn)小企業(yè)持續(xù)發(fā)展、發(fā)揮小企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中的作用。

（2）國家出臺了很多政策扶植小企業(yè)發(fā)展。由于小企業(yè)在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中占據(jù)重要地位，中央高度重視并支持小企業(yè)發(fā)展，先后于2003年出臺了《中小企業(yè)促進(jìn)法》，為小企業(yè)發(fā)展提供制度保障，于2005年出臺了《鼓勵(lì)支持和引導(dǎo)個(gè)體私營等非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展的若干意見》（國發(fā)[2005]3號），特別是2009年9月，國務(wù)院印發(fā)《國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》（國發(fā)[2009]36號），提出了進(jìn)一步扶持中小企業(yè)發(fā)展的綜合性政策措施。2011年10月，國務(wù)院又頒布新國九條支持小微企業(yè)發(fā)展，各地政府也都出臺各種地方政策來支持小微企業(yè)發(fā)展?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是落實(shí)國發(fā)36號文件精神、加強(qiáng)小企業(yè)管理、促進(jìn)小企業(yè)發(fā)展的重要制度安排。

（3）小企業(yè)的發(fā)展面臨諸多困難。目前我國小企業(yè)普遍沒有建立規(guī)范的企業(yè)制度，未能實(shí)行職務(wù)分離、內(nèi)部監(jiān)控機(jī)構(gòu)缺位，加之自身管理水平不高，風(fēng)險(xiǎn)控制能力薄弱；從業(yè)人員水平不齊、會(huì)計(jì)工作缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和指導(dǎo)，以致國家促進(jìn)和扶持中小企業(yè)發(fā)展的一些政策和措施得不到很好的落實(shí)；小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高，與銀行溝通渠道不通暢，很難獲得直接貸款，導(dǎo)致小企業(yè)普遍存在融資難的問題。一些沒有建賬建制的企業(yè)很難獲得稅收優(yōu)惠。因此，規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)工作，提高小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，發(fā)揮會(huì)計(jì)在小企業(yè)管理中的作用，加快實(shí)施和普及小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則顯得極為必要和迫切。

（4）在不同規(guī)模和不同性質(zhì)企業(yè)之間實(shí)行差別報(bào)告已成國際共識。當(dāng)今世界各國都認(rèn)為，不同規(guī)模和不同性質(zhì)的企業(yè)由于會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息需求的不同，應(yīng)實(shí)行差別報(bào)告。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及各國制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則大部分針對大公司和上市公司，很少考慮到中小企業(yè)的會(huì)計(jì)需求及其特殊問題，這種不論企業(yè)規(guī)模大小，一律執(zhí)行單一的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的做法并不合理。因此，單獨(dú)制定中小企業(yè)或小企業(yè)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，減輕小企業(yè)在提供財(cái)務(wù)報(bào)告方面的負(fù)擔(dān)，已成為國際社會(huì)的共識。我國《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的出臺，是與國際會(huì)計(jì)達(dá)成共識的產(chǎn)物。

（5）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是各方政策相互支持、相互配合的產(chǎn)物?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是財(cái)政部在兩年內(nèi)開展調(diào)查研究，兩次廣泛征求社會(huì)意見，一年實(shí)施模擬驗(yàn)證的產(chǎn)物。此外《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》還與各方政策相互配合相互支持，2011年3月，全國人大提議通過《國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展十二五規(guī)劃綱要》，提出要“大力發(fā)展中小企業(yè)，完善中小企業(yè)政策法規(guī)體系”；2011年6月工信部、國家統(tǒng)計(jì)局、發(fā)展改革委、財(cái)政部聯(lián)合發(fā)布《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》，將企業(yè)劃分為大中小微，有利于指導(dǎo)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》明確其適用主體的范圍。

（二）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)施原則 我國制定《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的思路和原則是立足國情、借鑒《中小主體國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》的簡化要求，與我國稅法保持協(xié)調(diào)，鼓勵(lì)銀行等債權(quán)人向小微企業(yè)提供信貸支持，在此基礎(chǔ)上注重三個(gè)方面的結(jié)合。

（1）遵循基本準(zhǔn)則與簡化要求相結(jié)合。按照我國企業(yè)會(huì)計(jì)改革的總體框架，基本準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的所有企業(yè)；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是基本準(zhǔn)則框架下的兩個(gè)子系統(tǒng)，分別適用于大中型企業(yè)和小企業(yè)。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)按照基本準(zhǔn)則，規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量報(bào)告要求。但考慮到我國小企業(yè)規(guī)模小、業(yè)務(wù)簡單、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作較為薄弱、會(huì)計(jì)信息使用者的信息需求相對單一等實(shí)際，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對小企業(yè)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告進(jìn)行了簡化處理，減少了會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的內(nèi)容與空間。比如，在會(huì)計(jì)計(jì)量面，要求小企業(yè)采用歷史成本計(jì)量；在財(cái)務(wù)報(bào)告面，要求小企業(yè)編制資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表，編制簡化的現(xiàn)金流量表。

（2）滿足稅收征管信息需求與有助于銀行提供信貸相結(jié)合。小企業(yè)外部會(huì)計(jì)信息使用者主要為稅務(wù)部門和銀行。稅務(wù)部門主要利用小企業(yè)會(huì)計(jì)信息做出稅收決策，包括是否給予稅收優(yōu)惠政策、采取何種征稅方式、應(yīng)征稅額等，他們更多希望減少小企業(yè)會(huì)計(jì)與稅法的差異；銀行主要利用小企業(yè)會(huì)計(jì)信息做出信貸決策，他們更希望小企業(yè)按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度提供財(cái)務(wù)報(bào)表。為滿足這些會(huì)計(jì)信息使用者的需求，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》減少了會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的內(nèi)容，基本消除了小企業(yè)會(huì)計(jì)與稅法的差異。

（3）與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則合理分工、有序銜接?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》雖適用范圍不同，但適應(yīng)小企業(yè)發(fā)展壯大的需要，又要相互銜接，從而發(fā)揮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在企業(yè)發(fā)展中的政策效應(yīng)。為此，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對于小企業(yè)非經(jīng)常性發(fā)生的、甚至基本不可能發(fā)生的交易或事項(xiàng)，一旦發(fā)生，可以參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行；對于小企業(yè)今后公開發(fā)行股票或債券的，或者因經(jīng)營規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致連續(xù)三年不符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；小企業(yè)轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

二、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)施存在的問題

自財(cái)政部頒布《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》至今已有兩年多的時(shí)間，很少有小企業(yè)的會(huì)計(jì)人員問及《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，更是很少有小企業(yè)實(shí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，分析其原因，可概括為以下三個(gè)方面：

（一）實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的動(dòng)力問題 首先，對于具有一定理性的小企業(yè)來說，是否有動(dòng)力和意愿實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，一方面取決于其對《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的認(rèn)可程度，另一方面則取決于小企業(yè)基于自身所面臨的情境來判斷是否存在實(shí)施的需要。只有其面臨的制度環(huán)境、會(huì)計(jì)信息市場需求和小企業(yè)自身的財(cái)務(wù)行為決定了小企業(yè)實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是一項(xiàng)“劃算”的事，才會(huì)有實(shí)施的動(dòng)力和意愿。我國《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是由政府供給的，制定時(shí)更多體現(xiàn)了政府的意愿，例如政府制定《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的目的是希望通過規(guī)范小企業(yè)的會(huì)計(jì)行為、方便小企業(yè)納稅和貸款。政府出于“一片好心”制定和供給的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，不一定就能得到小企業(yè)的認(rèn)可。我國《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的制定過程中缺乏作為利益相關(guān)者的小企業(yè)參與博弈，它更多是政府出于國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的理性需求，在改革開放過程中引入國際化慣例的產(chǎn)物。這就導(dǎo)致其實(shí)施者小企業(yè)對于《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》知之不多，一旦實(shí)施，需要投入較高的實(shí)施成本，因而小企業(yè)自我實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的動(dòng)力不足。

其次，從我國小企業(yè)面臨的制度情境和會(huì)計(jì)信息需求情境來看，小企業(yè)缺乏實(shí)施的動(dòng)力。我國小企業(yè)數(shù)量多且大多數(shù)為非公有制企業(yè)、行業(yè)跨度大、管理水平低、信用級別低，政府、銀行甚至中介機(jī)構(gòu)等對其存在偏見。政府部門對小企業(yè)的指導(dǎo)服務(wù)體系不健全，財(cái)政部門的監(jiān)督力度不夠，很少顧及小企業(yè)執(zhí)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；加之現(xiàn)行各項(xiàng)法規(guī)并未對小企業(yè)出具審計(jì)報(bào)告、公開信息披露等進(jìn)行強(qiáng)制性規(guī)定。與大中型企業(yè)相比，我國對小企業(yè)的外部監(jiān)管相對較為薄弱，使得小企業(yè)很難自發(fā)地實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。再從我國小企業(yè)面臨的會(huì)計(jì)信息需求情境來看，小企業(yè)也缺乏實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的意愿。例如稅務(wù)部門對小企業(yè)的稅收征管往往不以小企業(yè)的會(huì)計(jì)資料為準(zhǔn)，而是簡化為核率或定額征收。稅收征管方式的簡化，使得小企業(yè)管理者認(rèn)為實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對企業(yè)的影響不大。

此外，由于小企業(yè)不公開對外籌集資金，其對外提供財(cái)務(wù)報(bào)告主要服務(wù)于稅務(wù)等相關(guān)政府部門和債權(quán)人，小企業(yè)最主要的債權(quán)人是業(yè)主的親友和企業(yè)員工以及金融機(jī)構(gòu)。小企業(yè)取得的銀行貸款很大部分是以房屋等不動(dòng)產(chǎn)作抵押或信用擔(dān)保，因此金融機(jī)構(gòu)對小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的需求較少；業(yè)主的親友和企業(yè)員工主要關(guān)注企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，對會(huì)計(jì)信息的關(guān)注程度不高。小企業(yè)不認(rèn)可政府制定的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，其面臨的內(nèi)外環(huán)境又不存在對小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的有效需求，小企業(yè)也就缺乏實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的動(dòng)力和意愿。

（二）實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的能力問題 小企業(yè)是否具有實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的能力與其擁有的可利用的會(huì)計(jì)資源有關(guān)。會(huì)計(jì)資源按來源分為內(nèi)部會(huì)計(jì)資源和外部會(huì)計(jì)資源。內(nèi)部會(huì)計(jì)資源是指企業(yè)本身所擁有的會(huì)計(jì)行動(dòng)的資源條件，如會(huì)計(jì)人員的構(gòu)成來源及其能力，企業(yè)經(jīng)營中發(fā)生的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，會(huì)計(jì)核算過程中可供應(yīng)用的硬件和軟件等。外部會(huì)計(jì)資源是指企業(yè)可以控制和影響的、在會(huì)計(jì)信息生成過程中可供利用的制度資源、關(guān)系資源、信息資源等。內(nèi)部會(huì)計(jì)資源是企業(yè)可以直接調(diào)動(dòng)的資源，而外部會(huì)計(jì)資源需要企業(yè)通過與相關(guān)利益主體進(jìn)行主動(dòng)地溝通、游說等手段才能被利用。不同的會(huì)計(jì)資源，從不同的角度影響小企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的能力和效果，具體說來會(huì)計(jì)資源對企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的能力有四個(gè)方面影響。一是小企業(yè)擁有的會(huì)計(jì)人力資源會(huì)通過其執(zhí)業(yè)能力影響其會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。小企業(yè)的會(huì)計(jì)人力資源包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體實(shí)施者和管理者。其中會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施者的職業(yè)判斷能力、操作能力、協(xié)作能力和工作效率以及其對相關(guān)會(huì)計(jì)和法律知識的認(rèn)識水平不僅影響定會(huì)計(jì)核算工作的精確性和正確性，還影響會(huì)計(jì)信息處理的成本和質(zhì)量；而管理者的能力和對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的認(rèn)識水平則影響其對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重視以及對外部會(huì)計(jì)資源的利用能力。二是小企業(yè)的經(jīng)營中發(fā)生的會(huì)計(jì)事項(xiàng)會(huì)影響小企業(yè)遵從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的能力。小企業(yè)在其經(jīng)營活動(dòng)過程中，所面臨的市場供需狀況、競爭態(tài)勢和自身競爭力，決定了小企業(yè)的財(cái)務(wù)行為，進(jìn)而決定了會(huì)計(jì)事項(xiàng)對財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響。當(dāng)小企業(yè)經(jīng)營狀況良好，財(cái)務(wù)行為恰當(dāng)，則其遵行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的能力就會(huì)強(qiáng)化，反之，在經(jīng)營狀況下滑，面臨較大財(cái)務(wù)壓力的情況下，小企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的能力就會(huì)弱化。三是小企業(yè)的關(guān)系資源對小企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能力的影響。小企業(yè)置于整個(gè)社會(huì)關(guān)系網(wǎng)絡(luò)中，會(huì)與其不同的利益相關(guān)者形成不同的關(guān)系網(wǎng)絡(luò)，如關(guān)系可以通過影響交易事項(xiàng)的發(fā)生、價(jià)格因素或構(gòu)造會(huì)計(jì)事項(xiàng)，直接影響小企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績，小企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)或與銀行的關(guān)系也可以影響小企業(yè)遵從和實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的能力。四是小企業(yè)擁有的會(huì)計(jì)核算硬件和軟件會(huì)直接影響會(huì)計(jì)核算的效率和會(huì)計(jì)核算結(jié)果的準(zhǔn)確性和安全性。在信息技術(shù)時(shí)代，小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息技術(shù)若能不斷更新，會(huì)大大提高其會(huì)計(jì)信息處理的及時(shí)性，提高其會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。小企業(yè)擁有的各項(xiàng)資源對小企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能力的影響最終都會(huì)反映在會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量上。

（三）實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的保障問題 從制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的視角來看，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》作為一種會(huì)計(jì)技術(shù)性契約，由小企業(yè)自動(dòng)實(shí)施的效率十分有限，因此，引入保障《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)施的制度安排非常重要。政府主動(dòng)供給《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，是希望借助這一制度性控制手段，達(dá)到政府想要的、有利于社會(huì)的經(jīng)濟(jì)后果，但又鑒于小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的外部使用者與大中型企業(yè)不同，并未要求強(qiáng)制實(shí)施，而小企業(yè)出于成本和收益的考慮，自我實(shí)施的激勵(lì)非常有限，這就使得《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施缺乏必要的保障。德國制度經(jīng)濟(jì)學(xué)者柯武剛和史漫飛認(rèn)為，人們實(shí)施某種行為有三類：一類是出于愛、團(tuán)結(jié)或其他各種利他主義而為他人行動(dòng)；第二類是受到脅迫而行動(dòng)；第三類是預(yù)期能得到回報(bào)。第一類動(dòng)機(jī)只在家庭、朋友等小范圍內(nèi)起作用；第二類依靠的是強(qiáng)制性實(shí)施機(jī)制；第三類需要的是激勵(lì)機(jī)制。顯然要保障小企業(yè)實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，既需要激勵(lì)機(jī)制給予其實(shí)施的動(dòng)力，也需要強(qiáng)制實(shí)施機(jī)制的威懾。

三、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)施對策

針對小企業(yè)實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》存在的動(dòng)力問題、能力問題和保障問題，應(yīng)采取以下相應(yīng)的對策。

（一）提高小企業(yè)實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》動(dòng)力的對策 要讓小企業(yè)有動(dòng)力實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，首先要讓他們理解和認(rèn)可《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，讓他們認(rèn)識到實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》預(yù)期可得到的回報(bào)。這一方面可通過多方面、多途徑的宣傳和培訓(xùn)來進(jìn)行，另一方面政府應(yīng)制定更為切實(shí)可行、指導(dǎo)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)施的操作性規(guī)范。例如政府相關(guān)部門在組織《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》培訓(xùn)班時(shí)，不僅要將小企業(yè)的會(huì)計(jì)人員作為培訓(xùn)對象，還要將小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者納入培訓(xùn)，讓他們認(rèn)識到會(huì)計(jì)工作的重要性以及國家對實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》所給與的優(yōu)惠性政策支持。事實(shí)上很多小企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者對會(huì)計(jì)工作的職能一知半解，有的對財(cái)會(huì)工作的認(rèn)識只是停留在比較膚淺的認(rèn)識上，他們比較關(guān)注的是盈利和稅收的指標(biāo)，往往忽視會(huì)計(jì)制度本身的價(jià)值。小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的這些認(rèn)識，必然影響他們實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的動(dòng)力。政府在制定操作性規(guī)范時(shí)，應(yīng)區(qū)別小微企業(yè)，對實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的資格明確規(guī)定和認(rèn)定。

其次也是最重要的是培育小企業(yè)會(huì)計(jì)信息需求的市場。會(huì)計(jì)目標(biāo)是從會(huì)計(jì)信息的社會(huì)需求角度來對實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出目標(biāo)的，目的是為了優(yōu)化社會(huì)資源配置。而對于小企業(yè)來說，則是在力保生存的前提下追求發(fā)展。其選擇實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，是出于生存發(fā)展的需要。因此，要讓小企業(yè)有實(shí)施的動(dòng)力，必須形成對小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的有效需求，以激勵(lì)小企業(yè)的會(huì)計(jì)行動(dòng)目標(biāo)與會(huì)計(jì)的社會(huì)目標(biāo)一致，形成會(huì)計(jì)信息需求與供給的良性互動(dòng)。會(huì)計(jì)信息市場需求激勵(lì)的主要方式是評價(jià)機(jī)制和價(jià)格機(jī)制，即會(huì)計(jì)信息使用者通過評價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況來決定是否供給企業(yè)資源以及所供給資源的價(jià)格。當(dāng)前需要小企業(yè)提供會(huì)計(jì)信息的主要是稅務(wù)部門和銀行。稅收若要求小企業(yè)按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》來生產(chǎn)會(huì)計(jì)信息，并以企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息為基礎(chǔ)來向企業(yè)征收稅款，必然對小企業(yè)實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》形成強(qiáng)制性需求。而銀行若要求按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》來評價(jià)小企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息，并以此為基礎(chǔ)來評價(jià)決定是否向企業(yè)貸款發(fā)放以及決定貸款的條件，則會(huì)形成小企業(yè)實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的社會(huì)性需求。

此外，資本市場動(dòng)機(jī)通常是企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要?jiǎng)恿?，若建立一個(gè)規(guī)范的小企業(yè)產(chǎn)權(quán)交易市場，允許小企業(yè)的產(chǎn)權(quán)自由流動(dòng)，則會(huì)形成一個(gè)更有效的小企業(yè)會(huì)計(jì)信息需求市場。

（二）提高小企業(yè)實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》能力的對策 要提高小企業(yè)實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的能力，需賦予其實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》所需的會(huì)計(jì)資源。很多小微企業(yè)本身缺乏健全有效的管理制度和內(nèi)部控制制度，會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)不健全，會(huì)計(jì)人員數(shù)量偏少、財(cái)會(huì)人員構(gòu)成復(fù)雜、素質(zhì)偏低，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作差且技術(shù)手段落后，因此，即便他們有實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的動(dòng)力和意愿，但囿于財(cái)力和自身?xiàng)l件的限制而放棄。鑒于我國的改革政策大多是政府導(dǎo)入的、由上至下的模式，政府在供給《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的同時(shí)，還應(yīng)供應(yīng)符合小企業(yè)所需的、相互配套的管理制度和內(nèi)部控制制度。同時(shí)，將《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及其相應(yīng)的管理和內(nèi)部控制制度融入到當(dāng)前的會(huì)計(jì)教育培訓(xùn)體系中，例如在會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書和職稱考試中針對性地設(shè)計(jì)相關(guān)內(nèi)容，在讓會(huì)計(jì)人員有動(dòng)力學(xué)習(xí)、領(lǐng)會(huì)該制度精髓的同時(shí)，提高小企業(yè)會(huì)計(jì)服務(wù)人員的職業(yè)素質(zhì)。

（三）保障小企業(yè)實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的對策《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》作為一項(xiàng)技術(shù)規(guī)范，本身并不具備威懾力，與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相比，更缺乏實(shí)施上的強(qiáng)制性，因此，小企業(yè)既不會(huì)出于畏懼而實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，也不會(huì)有實(shí)施并遵循《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的自覺性。因此，要保障《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施，必須引入強(qiáng)制實(shí)施機(jī)制。強(qiáng)制實(shí)施機(jī)制通常由規(guī)范會(huì)計(jì)核算行為的相關(guān)法律制度、監(jiān)管制度和司法訴訟制度構(gòu)成。會(huì)計(jì)相關(guān)法律制度是從立法的角度給予實(shí)施者一個(gè)事先的行動(dòng)預(yù)期，使實(shí)施者能夠明確會(huì)計(jì)責(zé)任，預(yù)期不遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則行為的法律后果，以約束和規(guī)范實(shí)施者的會(huì)計(jì)行為。監(jiān)管制度則是監(jiān)管機(jī)構(gòu)通過制裁手段對個(gè)人或組織自由決策所進(jìn)行的一種強(qiáng)制性限制。會(huì)計(jì)監(jiān)管是監(jiān)管主體出于公眾利益對會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)的監(jiān)管，其手段包括對會(huì)計(jì)主體是否實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審核，對發(fā)現(xiàn)的違規(guī)行為進(jìn)行警告、譴責(zé)和處罰等。司法訴訟制度是一種事后的懲罰機(jī)制，目的是對肇事者予以懲罰，對利益受損者進(jìn)行補(bǔ)償。具體對小企業(yè)而言，若沒有會(huì)計(jì)相關(guān)法律制度和《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》使企業(yè)的會(huì)計(jì)行為和會(huì)計(jì)核算可能無規(guī)可依，而沒有會(huì)計(jì)監(jiān)管和司法訴訟制度，則會(huì)出現(xiàn)有法不遵的情形。不過司法訴訟是一種事后的懲罰機(jī)制，對小企業(yè)而言，由于涉及的公眾利益較少，其披露的會(huì)計(jì)信息不實(shí)并不會(huì)造成過多的社會(huì)危害，因而司法訴訟對小企業(yè)實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的情況難以發(fā)揮有效作用。因此，要保障小企業(yè)實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，主要著眼于前兩個(gè)方面。一是提升《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的法律效力。通過法律規(guī)范的協(xié)調(diào)，強(qiáng)化《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在會(huì)計(jì)監(jiān)管和稅法執(zhí)行中的基礎(chǔ)地位，提高了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的法律地位，就會(huì)相應(yīng)提高《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在小企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)施者的心理威懾力，使其出于畏懼而選擇實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》；二是明確小企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)管的主體和會(huì)計(jì)監(jiān)管措施。工商部門和稅務(wù)部門作為小企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)管主體具有天然的優(yōu)勢，前者主管小企業(yè)的注冊登記和注銷，通過要求小企業(yè)每年提交按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》編制、經(jīng)過注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告來監(jiān)管小企業(yè)是否具備承擔(dān)法律責(zé)任的財(cái)力保障，其是否有損害股東和債權(quán)人或其它社會(huì)利益相關(guān)者的行為。我國是以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體稅種的國家，會(huì)計(jì)收入、成本費(fèi)用和以及會(huì)計(jì)利潤可以為稅務(wù)機(jī)關(guān)確定計(jì)稅依據(jù)提供基礎(chǔ)信息，因此，若稅務(wù)機(jī)關(guān)在在向小企業(yè)納稅時(shí)，要求小企業(yè)按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》編制的會(huì)計(jì)信息確定稅基，一方面可以借助國家稅收的法定權(quán)保障《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的強(qiáng)制實(shí)施，另一方面則可以通過納稅申報(bào)掌握小企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，對不提供會(huì)計(jì)信息或提供信息不實(shí)的納稅人，可以依法予以處罰。另外，在具體監(jiān)管時(shí)，工商稅務(wù)機(jī)關(guān)還可以建立一個(gè)信息交流平臺，實(shí)現(xiàn)小企業(yè)信息共享，這樣可以多種途徑來監(jiān)管小企業(yè)提供的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。稅務(wù)機(jī)關(guān)還可以建立一個(gè)小企業(yè)的納稅信用評級制度，對納稅信用等級高的小企業(yè)給予更多稅收政策上的優(yōu)惠，而銀行在貸款時(shí)，可以參考小企業(yè)的納稅信用情況，給予信用等級高的企業(yè)予以貸款方面的優(yōu)惠，這樣還可以建立《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)施的市場監(jiān)管和激勵(lì)相容的保障措施。當(dāng)然，為了保持稅務(wù)機(jī)關(guān)對小企業(yè)依法納稅的威懾力，對那些未能按照實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果納稅的小企業(yè)，一旦查獲，就應(yīng)予以重罰。

［1］駱偉瓊：《湖南調(diào)查摸底小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況》，《中國會(huì)計(jì)報(bào)》2013年12月6日。

［2］盧新國：《〈小企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉執(zhí)行情況分析及對策》，《會(huì)計(jì)研究》2009年第12期。

［3］毛麗娟：《〈中小企業(yè)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則〉名稱變遷及解讀》，《上海大學(xué)學(xué)報(bào)》2012年第3期。

［4］IASB.IFRS for Small and Medium-sized Entities Illustrative Financial statements and Disclosure Checklist（Draft Implementation Guidance）.http://www.iasb.org.2007.