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    充分認(rèn)識(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理

    2014-11-28 19:33:48張波
    經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊 2014年29期
    關(guān)鍵詞:經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理

    張波

    摘 要:探討領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn),做好經(jīng)濟(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作,能夠提高認(rèn)識(shí),提升審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平,做好審計(jì)部門(mén)與相關(guān)部門(mén)的工作銜接,正確界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任。對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是為了加強(qiáng)對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的管理和監(jiān)督,這一審計(jì)的目的、性質(zhì)決定了它比一般的財(cái)務(wù)收支審計(jì)、專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)等更具風(fēng)險(xiǎn)性。所以,務(wù)必做好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理工作及防范措施。

    關(guān)鍵詞:經(jīng)濟(jì)責(zé)任;審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);風(fēng)險(xiǎn)管理

    中圖分類(lèi)號(hào):F239 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A 文章編號(hào):1673-291X(2014)29-0248-02

    領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的是為了加強(qiáng)對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的管理和監(jiān)督。通過(guò)審計(jì),正確評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部任期的經(jīng)濟(jì)責(zé)任,促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部勤政廉政,全面履行職責(zé)。同時(shí),促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部所在黨政機(jī)關(guān)或政府部門(mén)自覺(jué)維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì),加強(qiáng)內(nèi)部管理。這一審計(jì)的目的、性質(zhì)決定了它比一般的財(cái)務(wù)收支審計(jì)、專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)等更具風(fēng)險(xiǎn)性。

    一、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀必然性

    1.經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中違法違紀(jì)行為的隱蔽性

    近年來(lái),審計(jì)發(fā)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的違紀(jì)違法問(wèn)題及經(jīng)濟(jì)犯罪行為已屢見(jiàn)不鮮,且手段愈來(lái)愈巧妙、隱蔽。而領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)則要反映領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)有無(wú)違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)、有無(wú)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不正常行為。如果某單位明明存在問(wèn)題,而審計(jì)未能發(fā)現(xiàn),其后果就是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的違紀(jì)違法行為得不到遏止,責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任得不到追究,少數(shù)別有用心的人還會(huì)以“審計(jì)過(guò)了”充當(dāng)合法的“保護(hù)傘”。

    2.界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任的復(fù)雜性

    領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中,如直接發(fā)現(xiàn)其本人有貪污、受賄等違法違紀(jì)問(wèn)題,還是比較好定性的。審計(jì)的重點(diǎn)與難點(diǎn)在于一旦發(fā)現(xiàn)其所在單位有違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)的問(wèn)題,對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任如何界定。領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的問(wèn)題大致有:經(jīng)濟(jì)決策失誤、國(guó)有資產(chǎn)流失、內(nèi)部財(cái)務(wù)管理混亂、經(jīng)濟(jì)行為失控等等。要確定某領(lǐng)導(dǎo)干部在這些問(wèn)題中應(yīng)負(fù)什么責(zé)任,其界限較難劃分。

    3.審計(jì)手段的局限性

    審計(jì)主要是通過(guò)會(huì)計(jì)資料及相關(guān)資料來(lái)發(fā)現(xiàn)和查證問(wèn)題,而一些違法違紀(jì)問(wèn)題一般不會(huì)在會(huì)計(jì)資料和相關(guān)資料中明顯地反映。雖然可以通過(guò)召開(kāi)座談會(huì)、個(gè)別談話或是從領(lǐng)導(dǎo)的工作總結(jié)、群眾的反映中了解情況,但是審計(jì)所了解的情況若不能在會(huì)計(jì)資料及相關(guān)資料中得到證實(shí),其問(wèn)題是難以成立的。有的問(wèn)題若無(wú)一定的線索,也較難用審計(jì)手段深入查證。

    4.執(zhí)行審計(jì)程序中存在的隨意性

    領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)執(zhí)行程序不嚴(yán)密、或?qū)徲?jì)操作不合法,都會(huì)帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),也會(huì)引起行政復(fù)議。

    二、正確認(rèn)識(shí)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理

    1.審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容超越審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)范圍

    《審計(jì)法》明確規(guī)定:審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)本級(jí)各部門(mén)(含直屬單位)和下級(jí)政府預(yù)算的執(zhí)行情況和決算,以及預(yù)算外資金的管理和使用情況,進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。但是,在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)后作出的審計(jì)評(píng)價(jià)中,常會(huì)出現(xiàn)某單位工作目標(biāo)的完成情況;出現(xiàn)某單位被評(píng)為哪類(lèi)先進(jìn)、哪種優(yōu)勝;出現(xiàn)與財(cái)務(wù)收支不相關(guān)的業(yè)務(wù)工作評(píng)價(jià)內(nèi)容。有時(shí)還利用一些未經(jīng)審計(jì)核準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo),表明領(lǐng)導(dǎo)干部的業(yè)績(jī)。諸如上述評(píng)價(jià)內(nèi)容,已超越了審計(jì)職責(zé)范圍。如果只是為了評(píng)價(jià)的完整,或是為了滿(mǎn)足領(lǐng)導(dǎo)干部的要求,盲目地對(duì)某一不了解真相的情況進(jìn)行肯定,就會(huì)埋下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的隱患。

    2.審計(jì)部門(mén)與相關(guān)部門(mén)的工作銜接不夠緊密

    確定領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象,一般由組織部門(mén)提出建議。由于組織部門(mén)確定是否對(duì)某領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),在一定的時(shí)間內(nèi)具有保密性(尤其是離任者),因此與審計(jì)部門(mén)的工作計(jì)劃銜接不夠。這對(duì)審計(jì)部門(mén)來(lái)講,工作計(jì)劃的不確定因素與工作完成時(shí)間要求的緊迫,往往會(huì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量帶來(lái)影響。審計(jì)項(xiàng)目多、工作任務(wù)重,在某種程度上會(huì)導(dǎo)致疲于應(yīng)付、草草交差的現(xiàn)象。此外,組織部門(mén)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有較高的要求,希望審計(jì)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部管理經(jīng)濟(jì)的能力、廉政勤政的表現(xiàn)等作出結(jié)論。

    3.審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平與承擔(dān)任務(wù)相對(duì)矛盾

    承擔(dān)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),尤其擔(dān)任審計(jì)組長(zhǎng)或主審,只具備查賬技能還不行,應(yīng)具有相當(dāng)?shù)暮暧^經(jīng)濟(jì)知識(shí)、政策法規(guī)及審計(jì)、會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)、口頭及書(shū)面表達(dá)能力、綜合分析能力等。當(dāng)前,領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目之所以具有風(fēng)險(xiǎn)性,除客觀原因外,審計(jì)人員的綜合素質(zhì)有待提高也是一大原因。此外,審計(jì)操作方法的各異也會(huì)影響審計(jì)質(zhì)量,帶來(lái)審計(jì)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)。

    三、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理措施

    1.制定領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)準(zhǔn)則

    《中國(guó)審計(jì)規(guī)范》的審計(jì)事項(xiàng)評(píng)價(jià)準(zhǔn)則適用于對(duì)被審計(jì)單位的評(píng)價(jià),而與領(lǐng)導(dǎo)干部的評(píng)價(jià)不相適應(yīng)。對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部怎么評(píng)價(jià)、評(píng)價(jià)什么,應(yīng)是需要解決的首要問(wèn)題。我們現(xiàn)在對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的評(píng)價(jià),一方面取決于領(lǐng)導(dǎo)在任期內(nèi)的工作業(yè)績(jī)以及遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)和廉政情況;另一方面則取決于審計(jì)人員的理解與判斷能力。

    2.建立部門(mén)聯(lián)系制度,及時(shí)溝通、互遞信息,共同界定領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任

    審計(jì)機(jī)關(guān)在獨(dú)立行使審計(jì)職能的同時(shí),要加強(qiáng)與組織、人事、紀(jì)檢部門(mén)的聯(lián)系,把了解的被審計(jì)單位財(cái)務(wù)管理的情況與組織部門(mén)掌握的領(lǐng)導(dǎo)干部考核情況有機(jī)結(jié)合,為深入審計(jì)提供線索。組織部門(mén)有責(zé)任提供領(lǐng)導(dǎo)班子和被審計(jì)者的有關(guān)情況,使審計(jì)有一定的目標(biāo)。在確定審計(jì)計(jì)劃,選擇審計(jì)對(duì)象時(shí),應(yīng)與審計(jì)機(jī)關(guān)共同分析研究,確定審計(jì)重點(diǎn),以解決干部考核中群眾舉報(bào)或反映問(wèn)題的疑點(diǎn)。當(dāng)審計(jì)查證嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)的問(wèn)題,需界定領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任時(shí),應(yīng)由審計(jì)部門(mén)會(huì)同組織部門(mén)召開(kāi)專(zhuān)門(mén)會(huì)議進(jìn)行分析研究,共同確定領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。

    3.嚴(yán)格審計(jì)程序,發(fā)揮審計(jì)組的整體功能

    (1)嚴(yán)格的審計(jì)程序是確保審計(jì)行為合法、審計(jì)質(zhì)量可靠的前提

    領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的每一階段、每一步驟都應(yīng)嚴(yán)格按審計(jì)程序辦事。在送達(dá)審計(jì)通知書(shū)時(shí),應(yīng)列出被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部必須介紹事項(xiàng)的提綱,并要求表明其對(duì)某一事項(xiàng)的“主管責(zé)任”和“直接責(zé)任”。與被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)有關(guān)的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支事項(xiàng),在審計(jì)尚未確定有無(wú)違反財(cái)經(jīng)法規(guī)之前,先由有關(guān)責(zé)任人自己說(shuō)明在某一事項(xiàng)中擔(dān)任的“角色”及所起的作用,一旦查出問(wèn)題,可以作為界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任的依據(jù)。endprint

    (2)審計(jì)組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制是確保審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵

    審計(jì)組長(zhǎng)應(yīng)有高度的責(zé)任感,對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題要有敏銳的觀察分析能力,頭腦中應(yīng)有經(jīng)濟(jì)規(guī)律這根“弦”。審計(jì)組長(zhǎng)對(duì)每一項(xiàng)審計(jì)取證的審核,對(duì)每一個(gè)問(wèn)題的定性,對(duì)每一條法規(guī)的應(yīng)用,都必須反復(fù)琢磨、仔細(xì)推敲,切不可掉以輕心。

    (3)周密安排,協(xié)同作戰(zhàn),充分發(fā)揮審計(jì)組的作用

    審計(jì)組長(zhǎng)要嚴(yán)格按審計(jì)方案作出周密安排,合理運(yùn)籌、精心組織,讓審計(jì)的觸角觸及每項(xiàng)必須把握的內(nèi)容,不能因工作疏漏而影響審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)組成員要服從安排,群策群力,在實(shí)踐中不斷提高自身素質(zhì),提高對(duì)問(wèn)題的判斷能力。

    (4)明確審計(jì)內(nèi)容、突出審計(jì)重點(diǎn)是規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)

    在具體操作中,應(yīng)在兼顧全面的基礎(chǔ)上,掌握側(cè)重點(diǎn)。一般應(yīng)突出下列3項(xiàng)審計(jì)重點(diǎn):①突出資產(chǎn)、負(fù)債、損益審計(jì);②突出國(guó)有資產(chǎn)保值增值審計(jì);③突出財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)。

    (5)講究審計(jì)方法、注重審計(jì)質(zhì)量是規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的有效途徑

    審計(jì)中必須注重下列5個(gè)結(jié)合:

    ①企業(yè)自審與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相結(jié)合。審計(jì)組在實(shí)施審計(jì)前應(yīng)要求被審計(jì)企業(yè)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債損益情況進(jìn)行自審,審計(jì)組依據(jù)企業(yè)自審資料及對(duì)企業(yè)內(nèi)控測(cè)評(píng)中掌握的失控點(diǎn)確定審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)。

    ②任中審計(jì)與任期審計(jì)相結(jié)合。任中審計(jì)每年進(jìn)行一次,一方面為企業(yè)主管部門(mén)監(jiān)督企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任,達(dá)到防患于未然的目的;另一方面,把審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題反饋給被審企業(yè)領(lǐng)導(dǎo),把問(wèn)題消滅在萌芽狀態(tài);同時(shí),為人事部門(mén)考核和任用干部提供客觀依據(jù)。

    ③審計(jì)查證與調(diào)查分析相結(jié)合。為客觀公正評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任,應(yīng)采取以會(huì)計(jì)資料為主,審計(jì)查證與調(diào)查研究分析相結(jié)合的方法,掌握重點(diǎn),有的放矢地進(jìn)行審計(jì)查證,為摸清賬外經(jīng)濟(jì)問(wèn)題提供線索和依據(jù)。

    ④詳查與抽查相結(jié)合。實(shí)際操作中可根據(jù)審計(jì)需要,靈活運(yùn)用各種審計(jì)方法,如審閱法、核對(duì)法及現(xiàn)代審計(jì)技巧,必要時(shí)可采取詳查與抽查相結(jié)合的方法,也可根據(jù)審計(jì)目的和要求以及所掌握的線索和依據(jù),運(yùn)用抽查方法審查重點(diǎn)資料、事項(xiàng)和活動(dòng),同樣可以收到預(yù)期效果。

    ⑤經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與離任交接審計(jì)相結(jié)合。只有把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與離任交接審計(jì)有機(jī)結(jié)合起來(lái),在這個(gè)交接點(diǎn)上劃一個(gè)界線,才能公正區(qū)分雙方應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。交接審計(jì)的重點(diǎn):一是交接手續(xù)健全合法;二是交接內(nèi)容真實(shí)可靠;三是交接事項(xiàng)全面完整;四是交接后各自應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任明確合理。

    (6)堅(jiān)持審計(jì)原則、分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任,是規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的可靠保證

    ①離任必審、先審后離的原則。如果離任不審,形成的損失就會(huì)職責(zé)不清,無(wú)法追究;如果先離后審,就會(huì)對(duì)離任領(lǐng)導(dǎo)缺乏約束力,往往使審計(jì)流于形式,勢(shì)必給企業(yè)帶來(lái)不應(yīng)有的損失。如果需先離后審,也應(yīng)明確先離崗、再審計(jì)、后認(rèn)命的組織程序,切實(shí)做到未經(jīng)審計(jì)不得解除經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

    ②客觀公正、實(shí)事求是的原則。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐中,在如何處理遺留問(wèn)題上,離、接任雙方一般都存在著兩種截然不同的態(tài)度。對(duì)此,審計(jì)人員必須堅(jiān)持“客觀公正、實(shí)事求是”的原則。在界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任上必須以審計(jì)取證的數(shù)據(jù)作為基本依據(jù),如實(shí)反映實(shí)際狀況,分清職責(zé)、不偏不倚。

    ③依法審計(jì)、分清責(zé)任的原則。只有依法審計(jì)才能對(duì)離住者任期內(nèi)應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任作出公正評(píng)價(jià)。要達(dá)到這一點(diǎn)就必須依法界定三項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任歸屬:

    界定任期責(zé)任與前任責(zé)任歸屬;界定直接責(zé)任與間接責(zé)任歸屬;界定主觀責(zé)任與客觀責(zé)任歸屬。

    ④綜合分析、公正評(píng)價(jià)的原則。開(kāi)展審計(jì)評(píng)價(jià)必須從定性和定量?jī)蓚€(gè)方面綜合進(jìn)行分析。定性分析必須緊密?chē)@經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行。如企業(yè)內(nèi)控制度、經(jīng)濟(jì)管理、執(zhí)紀(jì)情況等,評(píng)價(jià)中要注意把握“客觀性、全面性、歷史性”;定量分析應(yīng)針對(duì)不同企業(yè)的同類(lèi)問(wèn)題建立統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)尺,有量化指標(biāo)的盡量采用具體數(shù)據(jù),如經(jīng)營(yíng)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)成果、盈利能力、償債能力等。總之,評(píng)價(jià)必須緊密?chē)@經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行,對(duì)審計(jì)過(guò)程中涉及經(jīng)濟(jì)責(zé)任以外的事項(xiàng)不予評(píng)價(jià),這既是規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的要求,也是提高審計(jì)效果的需要。

    四、結(jié)論

    經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì),是為了加強(qiáng)對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的管理和監(jiān)督。通過(guò)審計(jì),可正確評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部任期的經(jīng)濟(jì)責(zé)任,促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部勤政廉政,全面履行職責(zé)。同時(shí),促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部所在黨政機(jī)關(guān)或政府部門(mén)自覺(jué)維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì),加強(qiáng)內(nèi)部管理。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的、性質(zhì)決定了它比一般的財(cái)務(wù)收支審計(jì)、專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)等更具風(fēng)險(xiǎn)性。因此,要充分認(rèn)識(shí)其風(fēng)險(xiǎn)性,做好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理,建立一支剛正、廉潔的審計(jì)隊(duì)伍,確保審計(jì)工作的順利進(jìn)行。

    參考文獻(xiàn):

    [1] 方偉明,劉世林.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)理論與實(shí)務(wù)[M].北京:中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社,2007.

    [2] 王光遠(yuǎn).內(nèi)部審計(jì)思想[M].北京:中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社,2006.

    [責(zé)任編輯 杜 娟]endprint

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