朱雅琴
摘 要:現(xiàn)行稅收對(duì)推動(dòng)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的貢獻(xiàn),主要是以分散在增值稅、消費(fèi)稅、資源稅及企業(yè)所得稅等各稅種中的稅收優(yōu)惠政策來(lái)體現(xiàn)的,然而,由于稅種分散、覆蓋面不廣、稅收優(yōu)惠形式不豐富,尚沒(méi)有形成完善的綠色稅收體系?;诖?,分析了制約低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的稅收瓶頸,并提出相應(yīng)的對(duì)策建議。
關(guān)鍵詞:低碳;綠色稅收;稅收瓶頸;對(duì)策
中圖分類(lèi)號(hào):F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A 文章編號(hào):1673-291X(2014)29-0199-02
引言
在2009年11月召開(kāi)的哥本哈根聯(lián)合國(guó)氣候變化大會(huì)上,我國(guó)政府宣布預(yù)期在2020年實(shí)現(xiàn)單位GDP碳排放比2005年減少40%—45%的目標(biāo);2010年“兩會(huì)”期間,多次提到“低碳經(jīng)濟(jì)”;同年,上海世博會(huì)提出了“低碳世博”。低碳經(jīng)濟(jì)是改革經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式、構(gòu)建節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境的和諧社會(huì)的必然選擇。發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì),既需要技術(shù)和資金的支持,更需要政府采取相應(yīng)措施,而稅收政策作為政府調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要方式,必須符合低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要,通過(guò)開(kāi)征環(huán)境稅,適時(shí)引進(jìn)碳稅,完善稅收優(yōu)惠政策,構(gòu)建促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的綠色稅收體系至關(guān)重要。
所謂“綠色稅收”是環(huán)境稅收的一種比喻,是指為保護(hù)環(huán)境而征收的各種稅費(fèi)。“綠色稅收”主要是對(duì)破壞環(huán)境和污染環(huán)境的行為征稅,提高以上應(yīng)稅行為的成本,旨在限制污染和保護(hù)環(huán)境。可見(jiàn),發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的目的與綠色稅收的目標(biāo)是一致的。因此,如何優(yōu)化現(xiàn)行稅收體系,以促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,是著力解決的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。
一、制約低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的稅收瓶頸
(一)尚未設(shè)立促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的專(zhuān)門(mén)稅種
有些發(fā)達(dá)國(guó)家雖然沒(méi)有開(kāi)征獨(dú)立的碳稅,但在其稅收體系中設(shè)置了環(huán)境稅。這些國(guó)家的環(huán)境稅具有以下幾個(gè)特點(diǎn):其一,征收范圍非常廣泛,涉及大氣、水資源、生活環(huán)境及城市環(huán)境等諸多方面;其二,以能源稅為主體,對(duì)可以產(chǎn)生溫室氣體的能源征收較高的稅收,一些國(guó)家汽油稅負(fù)達(dá)到其總價(jià)格的50%以上,德國(guó)、法國(guó)甚至達(dá)到了70%以上;三是對(duì)損害環(huán)境的行為征稅,主要針對(duì)有害于環(huán)境的消費(fèi)和生產(chǎn),如排放二氧化碳等進(jìn)行征稅。我國(guó)現(xiàn)行稅收對(duì)推動(dòng)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的貢獻(xiàn),主要是以分散在增值稅、消費(fèi)稅、資源稅及企業(yè)所得稅等各稅種中的稅收優(yōu)惠政策來(lái)體現(xiàn)的。上述稅種雖然涉及促進(jìn)低碳的內(nèi)容,但是由于稅種分散,覆蓋面不廣,稅收優(yōu)惠形式不豐富,尚沒(méi)有形成完善的綠色稅收體系,因此,對(duì)支持低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用是有限的。
(二)現(xiàn)行的環(huán)境間接稅設(shè)置存在缺陷
以增值稅為例,考慮到產(chǎn)業(yè)政策、國(guó)計(jì)民生和環(huán)境保護(hù),增值稅設(shè)計(jì)13%的低稅率及零稅率。與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的稅收減免主要集中在農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、資源綜合利用、建材產(chǎn)品、綜合利用發(fā)電、廢舊物資、森工企業(yè)和污永處理等方面,但增值稅在鼓勵(lì)資源循環(huán)利用、發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的導(dǎo)向作用還不夠明顯,享受優(yōu)惠的只是很少一部分產(chǎn)品,許多循環(huán)鏈上的資源及產(chǎn)品未包含在內(nèi),不利于廢棄物的有效再利用。
(三)稅收體系的整體性不足
盡管我國(guó)對(duì)于低碳減排在稅收上有所體現(xiàn),然而僅僅是相對(duì)其特定的征稅對(duì)象而規(guī)定的,這些征稅政策并沒(méi)有構(gòu)成征稅上的整體性。一方面,在實(shí)務(wù)中為企業(yè)的財(cái)務(wù)工作增加了工作量,使得不能整體考慮企業(yè)低碳方面的稅收問(wèn)題;另一方面,也使得我國(guó)的征稅環(huán)節(jié)缺乏效率,我國(guó)的稅收體系尚未反映出與促進(jìn)企業(yè)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)相一致。
(四)資源稅的征收范圍較窄、稅率偏低
資源稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事應(yīng)稅礦產(chǎn)品開(kāi)采和生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人課征的一種稅。我國(guó)現(xiàn)行資源稅稅目?jī)H包括原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽共7大類(lèi),采取從量定額的辦法征收,實(shí)行資源的有償開(kāi)采和使用。目前資源稅的設(shè)置已經(jīng)不適應(yīng)我國(guó)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目標(biāo)。資源稅稅率較低,納稅人開(kāi)采資源、破壞環(huán)境承擔(dān)的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于收益,很難補(bǔ)償高額的資源消耗,難以達(dá)到抑制環(huán)境污染和資源浪費(fèi)的效果,對(duì)引導(dǎo)資源的合理利用,不能有效發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。
(五)稅收優(yōu)惠的靈活性不強(qiáng)
我國(guó)對(duì)低碳經(jīng)濟(jì)的綠色稅收優(yōu)惠項(xiàng)目較少,且不成體系,受益面比較窄;綠色稅收優(yōu)惠缺少針對(duì)性、靈活性,影響稅收政策的調(diào)控效果和導(dǎo)向作用。國(guó)際上普遍采用的加速折舊、再投資退稅及延期納稅等方式,在我國(guó)還沒(méi)有推廣,用來(lái)完善綠色稅收優(yōu)惠政策。同時(shí),一些稅收優(yōu)惠政策反而在客觀上產(chǎn)生了有害環(huán)境保護(hù)的后果,抵消了其他稅種的環(huán)保功能。如增值稅優(yōu)惠政策中的對(duì)農(nóng)藥優(yōu)惠政策,實(shí)際上是為了促進(jìn)農(nóng)業(yè)的發(fā)展,但在環(huán)保意義上就違背了“綠色”的政策特點(diǎn)。
二、完善我國(guó)低碳綠色稅收體系的對(duì)策
(一)開(kāi)征環(huán)境稅
與國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家相比,我國(guó)目前還沒(méi)有設(shè)立與環(huán)境保護(hù)直接相關(guān)的任何環(huán)境稅種,如二氧化碳稅、化肥稅、電池稅、二氧化硫稅、噪音稅、殺蟲(chóng)劑稅、水污染稅及垃圾稅等。我國(guó)可以借鑒這些發(fā)達(dá)國(guó)家的先進(jìn)做法,征收環(huán)境稅。征收范圍可以設(shè)定為:廢水、廢氣、固體廢棄物等在內(nèi)的污染物排放和二氧化碳排放,然后再設(shè)定若干稅目和子稅目,納稅主體主要為排放污染物的單位,以污染物的實(shí)際排放量為計(jì)稅依據(jù),采用從量計(jì)征的方法。
需要強(qiáng)調(diào)的是,開(kāi)征碳稅和硫稅等新的環(huán)境稅,應(yīng)該結(jié)合我國(guó)的現(xiàn)實(shí)情況,充分考慮宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和技術(shù)水平等相關(guān)因素,同時(shí)必須完善稅收征管程序,強(qiáng)化相關(guān)部門(mén)的協(xié)調(diào)配合,以便保障新稅種的順利實(shí)施。
(二)完善稅收體系的整體性
第一,完善消費(fèi)稅??陀^上來(lái)講,消費(fèi)稅對(duì)含鉛與不含鉛汽油實(shí)行差別稅率和對(duì)生產(chǎn)、銷(xiāo)售達(dá)到低污染排放值的小轎車(chē)、越野車(chē)和小客車(chē)實(shí)行稅額減征等,都體現(xiàn)了限制污染的稅收目的。然而,消費(fèi)稅征稅范圍過(guò)窄,剛開(kāi)征時(shí)只有11個(gè)大項(xiàng),直到2006年擴(kuò)大征稅范圍后,也只有14個(gè)大項(xiàng)。一些給環(huán)境帶來(lái)污染的消費(fèi)品,沒(méi)有被納入征稅范圍,不利于環(huán)境保護(hù)??蓪⑦^(guò)度耗費(fèi)自然資源的消費(fèi)品以及環(huán)境污染嚴(yán)重的消費(fèi)品都列入消費(fèi)稅的課征范圍。如我國(guó)目前使用的大量白色污染物是不可降解的,其必然會(huì)對(duì)環(huán)境造成破壞。為了抑制這類(lèi)污染行為,可以對(duì)這些白色污染進(jìn)行征稅。另外,可以提高部分應(yīng)稅消費(fèi)品的稅率,如對(duì)鞭炮、焰火和白酒等危害社會(huì)環(huán)境人類(lèi)健康的消費(fèi)品及一次性木筷、實(shí)木地板等浪費(fèi)資源的消費(fèi)品,有必要雙倍提高其稅率,以利于低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。endprint
第二,擴(kuò)大營(yíng)業(yè)稅的環(huán)保功能。其一,對(duì)納稅人因環(huán)保原因而遷址發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)交易獲得的收入,給予免征營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠政策;其二,對(duì)經(jīng)營(yíng)環(huán)境公用設(shè)施的納稅人,應(yīng)該給予減稅或者先征后退的稅收優(yōu)惠政策;其三,對(duì)納稅人因有償轉(zhuǎn)讓與環(huán)保相關(guān)的科研成果或者技術(shù)培訓(xùn)而得到的收入,應(yīng)該減征或免征營(yíng)業(yè)稅。
第三,完善城市維護(hù)建設(shè)稅。城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)為納稅人實(shí)際繳納的“三稅”稅額。它是一種附加稅,主要用于城市的維護(hù)與建設(shè),專(zhuān)款專(zhuān)用。但此稅主要依賴(lài)于上述三稅,稅基并不穩(wěn)定。建議將其從附加稅種變更為獨(dú)立的稅種,有稅法自身規(guī)定的征稅范圍、納稅主體、稅率、計(jì)稅依據(jù)稅收減免等要素。此外,還可以提高稅率。一方面,提高在鄉(xiāng)村企業(yè)的稅率,另一方面,提高對(duì)環(huán)境造成嚴(yán)重污染企業(yè)的稅率。
第四,完善車(chē)船使用稅。將現(xiàn)有根據(jù)載重區(qū)分的征收形式改為按照車(chē)船污染程度確定不同的差別稅率,并按污染程度的高低實(shí)行分檔征收。同時(shí),對(duì)銷(xiāo)售和購(gòu)買(mǎi)節(jié)能型車(chē)船的企業(yè)及個(gè)人給予一定的稅收減免優(yōu)惠,以減少環(huán)境污染。
(三)完善資源稅
第一,應(yīng)該落實(shí)《國(guó)家資源保護(hù)法》,結(jié)合立法手段,通過(guò)稅收政策保護(hù)資源。制定的稅收政策須便于提高資源的利用效率,促進(jìn)資源的有效開(kāi)采和二次利用。第二,實(shí)行采礦權(quán)的有償取得制度,建立健全生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制。第三,拓展資源稅的征收范圍和征收對(duì)象。應(yīng)該將土地、海洋、森林、草原及淡水資源等也納入征稅范疇,以利于對(duì)自然資源的全面保護(hù);還可提高原有資源稅的征收標(biāo)準(zhǔn),以便降低污染和減少浪費(fèi),提高資源的有效利用率。
(四)健全綠色稅收優(yōu)惠政策
政府應(yīng)該實(shí)行多種形式的稅收優(yōu)惠政策,通過(guò)減稅、退稅及免稅等方式進(jìn)一步促進(jìn)環(huán)境保護(hù)和經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。其一,增加增值稅的稅收優(yōu)惠方式。資源綜合利用采用即征即退的優(yōu)惠政策,應(yīng)該適當(dāng)延長(zhǎng)年限,同時(shí)增加先征后退、先征后返等優(yōu)惠措施。其二,對(duì)在生產(chǎn)過(guò)程中,積極購(gòu)買(mǎi)環(huán)保設(shè)備,能主動(dòng)改進(jìn)技術(shù),生產(chǎn)低能耗的環(huán)保型產(chǎn)品,或者能在資源開(kāi)采和利用中減少環(huán)境污染等企業(yè)都應(yīng)實(shí)施稅收減免優(yōu)惠。其三,力爭(zhēng)取消不利于環(huán)保的優(yōu)惠政策,如在適當(dāng)時(shí)機(jī)提高對(duì)農(nóng)膜、化肥及劇毒農(nóng)藥實(shí)行的低稅率,以利于低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和綠色稅收的完善。
綜上,建立一個(gè)完善的綠色稅收體系是實(shí)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)和經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。我國(guó)只有加快綠色稅收體系的構(gòu)建,才可以減少經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)環(huán)境造成破壞作用,減少不必要的社會(huì)內(nèi)部成本,也是實(shí)現(xiàn)人類(lèi)和諧發(fā)展的一個(gè)重要途徑。
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[責(zé)任編輯 柯 黎]endprint