談作業(yè)成本法下的物流成本優(yōu)化管理

陸勇

摘要：物流服務(wù)業(yè)的發(fā)展對國家經(jīng)濟的持續(xù)增長起到積極的推動作用，并增強了國內(nèi)企業(yè)的國際競爭優(yōu)勢。然而，我國部分物流企業(yè)在物流成本核算中采用傳統(tǒng)成本法，使成本核算數(shù)據(jù)失真，從而降低了優(yōu)勢地位。作業(yè)成本法作為一種成本核算較為科學的方法，恰恰能彌補其不足之處。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法 物流成本 成本管理

現(xiàn)代經(jīng)濟的快速發(fā)展，使物流服務(wù)產(chǎn)業(yè)不斷升級，貨物倉儲、物流配送等作為新型服務(wù)產(chǎn)業(yè)，受到多數(shù)人的關(guān)注。作為第三產(chǎn)業(yè)的物流服務(wù)業(yè)，在國家經(jīng)濟發(fā)展過程中的地位越來越重要。被譽為企業(yè)“第三利潤源”的現(xiàn)代物流業(yè)，已被全世界越來越多的國家所重視。然而，我國部分物流企業(yè)在物流成本核算中采用傳統(tǒng)成本法，使成本核算數(shù)據(jù)失真，從而降低了優(yōu)勢地位。作業(yè)成本法作為一種成本核算較為科學的方法，能彌補其不足，從而達到降本增效的目的。

1 傳統(tǒng)成本核算法存在的問題分析

目前物流產(chǎn)業(yè)環(huán)境發(fā)生重大變革，高度自動化和新技術(shù)改變服務(wù)產(chǎn)品的生產(chǎn)方式，改變了服務(wù)產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu)，而傳統(tǒng)成本制度無法適應(yīng)企業(yè)環(huán)境的變化，進而導致錯誤的決策。采用傳統(tǒng)成本制度存在的問題如下：

1.1 無法適應(yīng)產(chǎn)業(yè)環(huán)境的重大改變

物流企業(yè)為比競爭對手能更好地滿足客戶需要，提升客戶的服務(wù)水平，通過采取先進技術(shù)設(shè)備來滿足客戶個性化需求，正因為采用了這些先進技術(shù)設(shè)備后，使企業(yè)減少了大量的人工成本，同時企業(yè)間接成本也不斷上升，在這樣的情況下，企業(yè)通過傳統(tǒng)成本法核算成本，單一化地分攤成本費用，會使得企業(yè)服務(wù)成本被扭曲的可能性加大，導致成本失真惡化嚴重。其理由為許多成本費用是隨產(chǎn)品多樣化與復(fù)雜性而變化并非隨數(shù)量、直接人工小時、材料金額與機器小時而變化。

1.2 無法計算正確產(chǎn)品成本

在傳統(tǒng)成本制度下，僅以服務(wù)數(shù)量為分攤基礎(chǔ)，傳統(tǒng)成本制度僅考慮單一服務(wù)，并未考慮服務(wù)產(chǎn)品多樣化的情況下，將導致成本扭曲，而服務(wù)產(chǎn)品成本亦應(yīng)包括長期變動成本如營銷成本等。如果因為服務(wù)產(chǎn)品的規(guī)格或數(shù)量存在某些不一致的地方，那么其核算方法可能對成本產(chǎn)生扭曲。傳統(tǒng)成本制度因制造成本被分攤而非追溯到產(chǎn)品上或當制造費用占產(chǎn)品成本比重越大時，成本扭曲情況更加嚴重等原因而產(chǎn)生扭曲現(xiàn)象。

1.3 無法適應(yīng)企業(yè)不同的目的

在提倡降本增效的作業(yè)流程中，傳統(tǒng)成本法在服務(wù)成本計量、物流作業(yè)管理等方面都存在著一定弱勢。有些一般公認會計原則如穩(wěn)健原則，其基于穩(wěn)健保守原則所決定的成本信息，將無法滿足管理者預(yù)測與規(guī)劃的目的。基于傳統(tǒng)成本制度的缺失，企業(yè)若使用作業(yè)成本法，其精神和技術(shù)可以解決傳統(tǒng)成本會計制度所無法解決的難題。

2 應(yīng)用作業(yè)成本法的準備工作

傳統(tǒng)成本制度拘泥于以人工小時或機器小時為分攤的基礎(chǔ)，未能完全反應(yīng)目前先進作業(yè)環(huán)境下的正確成本，因此已不足以協(xié)助管理人員面對目前的競爭環(huán)境。應(yīng)用作業(yè)成本法來核算企業(yè)的物流成本，達到物流成本優(yōu)化的目的，應(yīng)做好以下幾個方面的準備工作。

2.1 成立實施領(lǐng)導小組

作業(yè)成本法的有效實施必須要有一個專門的領(lǐng)導小組來負責作業(yè)成本法具體的執(zhí)行情況。作業(yè)成本法的實施需要公司各部門的密切配合，領(lǐng)導小組需召集各部門負責人，將具體工作和任務(wù)安排落實到位，明確公司各部門的職責。領(lǐng)導小組采用逐層推進，分級管理的原則，每一級負責人需對其上級領(lǐng)導負責，核算物流成本信息的崗位人員必須服從管理，以此成立由公司總經(jīng)理統(tǒng)一領(lǐng)導下的各部門經(jīng)理各司其職的領(lǐng)導小組。在這樣的管理組織結(jié)構(gòu)下，公司的資源將得到有效配置，并且可以在作業(yè)流程中及時發(fā)現(xiàn)問題，并加以解決。

2.2 組織員工培訓

在實施作業(yè)成本法的過程中，如果公司員工對作業(yè)成本法的基本原理缺乏了解，不能明確作業(yè)成本法實施的目的，對作業(yè)成本法涉及的作業(yè)流程不熟悉等一系列問題，將阻礙作業(yè)成本法在公司中的有效實施。公司在錯綜復(fù)雜的市場競爭環(huán)境下，如果因員工的無知或成本信息的失真，導致公司在關(guān)鍵時刻作出錯誤決策，將不利于公司今后的發(fā)展。因此，公司在應(yīng)用作業(yè)成本法之前，需定期組織員工的培訓，使員工對作業(yè)成本法的基本原理有所掌握，明確作業(yè)成本法實施的目的，熟悉作業(yè)成本法實施的程序以及作業(yè)流程，具備制表能力和計算能力，并且了解作業(yè)成本法在實施過程中需要注意的事項，能認真對待崗位工作，明確自身的職責。

2.3 資料的收集與整理

實施作業(yè)成本法之前，需要收集和整理與作業(yè)成本法相關(guān)的公司各部門的有關(guān)資料，包括公司組織結(jié)構(gòu)圖、成本會計制度及其相關(guān)的記錄表格、工作說明書、作業(yè)流程等等。另外還需要準備計算工具和工作圖表，其主要包括作業(yè)詞典、作業(yè)清單、動因清單、作業(yè)量清單、現(xiàn)場調(diào)查和訪談記錄、消耗關(guān)系圖、分配率確定表、成本計算表等，在收集、整理、設(shè)計這些工作圖表時，要詳細周到的反映出公司的物流作業(yè)，并且需要考慮工作圖表的填制容易操作。以上相關(guān)資料的收集與整理對作業(yè)成本法的有序開展將起到積極地推進作用。

2.4 作業(yè)成本制下會計科目的設(shè)置

傳統(tǒng)成本會計制度的建立都是基于對外公布財務(wù)報告基礎(chǔ)之上的，而作業(yè)成本制與傳統(tǒng)成本會計制度不同，其實施的目的是為了對公司的物流成本進行有效管理，因此，作業(yè)成本制下會計科目的設(shè)置需要劃分到更細的科目，有時可依據(jù)客戶單位來進行設(shè)置或者分解到公司內(nèi)部各部門單位進行分類等等。作業(yè)成本制下，公司總分類賬是作為成本分配的起點，但在實施作業(yè)成本制時，在成本分配前需要將總分類賬進行適當?shù)恼{(diào)整和細化。一方面可以將成本分解到公司各部門層次，這將有利于把資源成本分配到作業(yè)上。另一方面在成本分配中可對不符合實際情況的成本項目作適當調(diào)整。

2.5 作業(yè)與成本動因分析方法的選擇

在資料的收集與整理，會計科目的設(shè)置等準備工作做好后，可采取一定的方法對作業(yè)與成本動因進行分析，對作業(yè)與成本動因分析方法的選擇可以從問卷調(diào)查、記錄、訪談、觀察、抽查等方法入手。如哪些作業(yè)是重要作業(yè)，哪些是次要作業(yè)，哪些作業(yè)消耗哪些資源等一系列的問題，可以通過訪談的方法。對存貨盤點作業(yè)所涉及的成本動因，可以通過記錄盤點耗用的時間來表示，也可以通過抽查的方法來衡量存貨盤點作業(yè)所耗用的時間。對作業(yè)與成本動因分析方法的選擇可根據(jù)實際情況結(jié)合使用，對信息精確度的要求越高，其所花的時間和成本就越高，所以物流公司可根據(jù)自身要求對作業(yè)與成本動因分析方法作適當?shù)倪x擇。endprint

3 實施作業(yè)成本法在物流成本優(yōu)化管理中的建議

實施作業(yè)成本法能達到物流成本優(yōu)化的目的，對企業(yè)而言如何一如既往的將這種成本優(yōu)化的理念貫徹下去，需要企業(yè)全體員工的共同努力。加強物流成本優(yōu)化管理可以從以下幾個方面入手。

3.1 合理確定物流作業(yè)

基于作業(yè)成本法來優(yōu)化物流成本，重要的工作是要做好對物流作業(yè)的合理確定和正確劃分，物流成本如何歸屬，累計費用如何核算，都要始終圍繞著物流活動作業(yè)中心，將物流活動作業(yè)中的成本合理分攤到各成本核算對象，時刻關(guān)注物流作業(yè)與其對應(yīng)的成本動因之間的密切度和關(guān)聯(lián)性。

3.2 不斷提升企業(yè)員工物流成本優(yōu)化管理意識

實施作業(yè)成本法所取得的成效與企業(yè)全體員工的共同努力是分不開的。在物流成本的優(yōu)化設(shè)計上，通過實施作業(yè)成本法，可能會導致有些員工會增加額外的工作量，使部分員工在工作中會出現(xiàn)懈怠狀態(tài)，導致作業(yè)數(shù)據(jù)的失真。數(shù)據(jù)搜集及數(shù)據(jù)分析對作業(yè)成本法和傳統(tǒng)成本法而言是不同的，作業(yè)成本法實施成功必須掌握正確的數(shù)據(jù)資料。因此，企業(yè)管理層應(yīng)加強公司員工隊伍建設(shè)，不斷提升公司員工物流成本優(yōu)化管理意識，這對企業(yè)今后物流成本優(yōu)化管理工作的順利開展顯得至關(guān)重要。

3.3 不斷加強物流成本的控制水平

物流成本控制水平的高低直接決定了企業(yè)在行業(yè)中競爭優(yōu)勢的大小。物流行業(yè)競爭較為激烈，公司物流服務(wù)成本的多少，將直接關(guān)系到公司利潤的多少，企業(yè)如何在市場中取得競爭優(yōu)勢地位，如何控制好物流服務(wù)成本，加強物流成本的控制水平，是企業(yè)當前所要考慮的首要問題之一。在加強物流成本的控制方面需要重點對物流作業(yè)中的進貨入庫作業(yè)、儲存作業(yè)、存貨盤點、揀貨配送作業(yè)等幾個關(guān)鍵性作業(yè)進行有效管理，并做好事前、事中和事后控制，進一步達到提升公司物流成本控制水平的目的。

目前，我國的物流企業(yè)正處于快速發(fā)展階段，對于物流企業(yè)的成本優(yōu)化與控制研究也處在不斷探索與創(chuàng)新階段，作業(yè)成本法作為物流成本優(yōu)化的有效方法之一，被越來越多的學者和專家所關(guān)注，但在企業(yè)的物流成本管理與控制中應(yīng)用的還不夠普遍，這充分說明實施作業(yè)成本法有一定的限制因素存在，對作業(yè)成本法的理論研究與實際應(yīng)用之間還不能充分地建立有效對接。如何使企業(yè)在物流成本核算上真正脫離企業(yè)過去的成本會計核算方法，使得采用作業(yè)成本法更具有可操作性，這是作業(yè)成本法在未來運用并實施于企業(yè)物流成本優(yōu)化過程中需思考和改進的地方。此外，物流成本的管理與控制是一項系統(tǒng)工程。物流企業(yè)作為第三方物流，在成本的管理與控制上需要得到生產(chǎn)企業(yè)的大力支持與配合，需要整個供應(yīng)鏈共同參與，以此來優(yōu)化物流成本的管理與控制。物流企業(yè)與生產(chǎn)企業(yè)之間需要做好信息對接工作，使其間的信息更具透明性，物流企業(yè)可以參與生產(chǎn)企業(yè)物流規(guī)劃的制定，通過掌握生產(chǎn)企業(yè)的相關(guān)信息，做好物流配送工作，這就需要生產(chǎn)企業(yè)與物流企業(yè)相互信任、密切配合，共同制定物流成本優(yōu)化方案，從而進一步優(yōu)化物流成本，提高經(jīng)濟效益。

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