項目式還是對象式

藍相潔

摘要：社會保障稅對一國社會穩(wěn)定和經(jīng)濟發(fā)展可以起到“安全閥”作用，可以作為和諧社會的“穩(wěn)定器”。社會保障稅設(shè)置模式是社會保障稅理論與現(xiàn)實一個最基本的問題。世界范圍內(nèi)的社會保障稅大致上可以劃分為項目式、對象式及混合式三種設(shè)置方式，三種模式各有優(yōu)缺點，互為補充。通過比較分析這三種設(shè)置方式，再結(jié)合我國實際，認(rèn)為對象式和項目式均不符合我國目前的現(xiàn)實，我國宜采取混合式社會保障稅模式，即兼有參保對象與參保項目的設(shè)置模式。

關(guān)鍵詞：社會保障稅；設(shè)置模式；混合式；稅制設(shè)計；社會保障資金；參保項目；參保對象；城鎮(zhèn)勞動者

中圖分類號：F810.42 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1007-2101（2014）02-0054-06

通過開征社會保障稅來征集所需要的社會保障資金，這是世界上大多數(shù)市場經(jīng)濟國家的通行做法，征收社會保障稅可以起到促進社會和諧和經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展的作用。這樣，政府可以為老弱病殘者、下崗失業(yè)者及其他低收入群體等弱勢群體給予保健、養(yǎng)老與住房等生活方面的基本資金保障。社會保障稅是一個稅收基礎(chǔ)理論與現(xiàn)實熱點的“雙重”問題，開征和建設(shè)社會保障稅是今后我國稅制改革的重要內(nèi)容，研究社會保障稅具有重要的現(xiàn)實意義。

本文對社會保障稅設(shè)置模式這一基本理論問題予以研究，在對主要設(shè)置模式進行比較闡釋的基礎(chǔ)上，綜合考慮我國國情，以考察我國社會保障稅設(shè)置模式的適應(yīng)性。

一、社會保障稅幾種主要設(shè)置模式

目前世界上許多國家已經(jīng)開征社會保障稅，各國基于具體的國情，其社會保障稅在各個方面千差萬別。依據(jù)參保對象與參保項目側(cè)重點的差異，可以將目前世界范圍內(nèi)社會保障稅的設(shè)置方式大致上劃分為項目式社會保障稅、對象式社會保障稅與混合式社會保障稅三種實踐方式。

（一）項目式社會保障稅模式

所謂項目式社會保障稅模式指的是按參保項目的不同類別分門別類設(shè)定不同稅目的社會保障稅實踐方式。德國、法國、丹麥、盧森堡、比利時和瑞典等大多數(shù)歐洲發(fā)達國家紛紛采用這一模式，其中最具有代表性的是瑞典。瑞典以較高的稅收為社會保障籌措資金，再通過中央政府轉(zhuǎn)移給每一個國民。

瑞典實行以所得稅、增值稅和社會保障稅為主，直接稅和間接稅并重的稅收制度，納稅人主要是雇主和雇員，征稅對象是其工資、薪金，對自營者則按經(jīng)營事業(yè)的全部純收入進行征稅。瑞典社會保障稅由雇主和雇員按一定比例共同負(fù)擔(dān)，實行源泉扣繳，即由雇主代扣代繳。瑞典社會保障稅的征收由中央到地方的各級稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)，稅款不能挪作他用。瑞典的第一基金局、第二基金局和第三基金局是具體負(fù)責(zé)稅款運營和管理的主要機構(gòu)，但議會和政府其他部門監(jiān)督其運作過程。①按照不同保險項目的支出需要，瑞典社會保障稅分別確立了單一比例稅率。瑞典社會保障項目幾乎無所不包，被稱為“從搖籃到墳?zāi)埂钡纳鐣Ｕ现贫?，目前該國社會保障稅分設(shè)有七個項目，分別是父母保險稅、事故幸存者養(yǎng)老保險稅、老年人養(yǎng)老保險稅、失業(yè)保險稅、工資稅、疾病保險稅及工傷保險稅，每個項目有各自不同的稅率：父母保險稅稅率為2.20%；事故幸存者養(yǎng)老保險稅稅率為1.70%；老年人養(yǎng)老保險稅稅率為13.35%；疾病保險稅稅率為1.50%；工資稅稅率為8.04%；工傷保險稅稅率為1.38%；失業(yè)保險稅稅率為5.84%。

（二）對象式社會保障稅模式

這一模式則是依照參保對象的差異分門別類設(shè)定不同稅目的社會保障稅實踐方式。英國是推行這一模式的典型代表。英國開征的國民保險稅就屬于社會保障稅，名稱雖異，但在資金用途和本質(zhì)上與其他國家的社會保障稅大體相似，與受益并不是完全相對應(yīng)。英國的國內(nèi)稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收國民保險稅，稅收收入解繳國庫，構(gòu)成政府財政收入重要的收入來源，在財政上實行統(tǒng)收統(tǒng)支但并不是獨立預(yù)算，僅是各項社會保障項目在年度預(yù)算中單獨體現(xiàn)出來，地方保險辦事處負(fù)責(zé)征收國民保險稅和發(fā)放保險金。該國的社會保障稅是由四類社會保險稅構(gòu)成。第一類是針對一般雇員所征收的國民保險稅。納稅人包括雇員和雇主，課稅對象是雇員的工資、薪金收入，該稅將雇員又分為兩類：一類是不包括在國家退休金計劃之內(nèi)的雇員，對這類雇員應(yīng)稅工資的起征點是每周32.5英磅，最高限額是每周235英磅（即超過235英磅的也不再繳稅），32.5英磅～235英磅，其雇主的稅率為6.35%，雇員為6.85%。另外，每個雇主還要按1.5%稅率繳納附加國民保險稅。②另一類是包括在國家退休金計劃內(nèi)的雇員，應(yīng)稅工資每周最高限額為235英磅，③沒有起征點的規(guī)定，雇主的稅率是10.54%，雇員為9.0%。第二類是對個體工商業(yè)者征收國民保險稅。個體工商業(yè)者為納稅人，其全部所得為課稅對象，按年計征，適用定額稅率（每星期4.4英磅），全年自營收入達到1 775英磅的按照全額征稅。第三類是對那些營業(yè)利潤大于起征點的自營人員征收國民保險稅。④該稅適用稅率為6.3%的比例稅率，應(yīng)繳稅的最高限額為年利潤達到12 000英磅。第四類是對自愿投保者征收國民保險稅。該稅按每周4.3英磅定額稅率征收，納稅人包括前兩類中想增加保險金權(quán)益的雇員、雇主和自營人員及沒有正式職業(yè)但又想保持其領(lǐng)取保險金權(quán)利的人。

（三）混合式社會保障稅模式

混合模式指的是同時依照參保對象與參保項目進行設(shè)定社會保障稅的實施方式。美國是采用混合模式的代表。在美國，由四個主要稅種構(gòu)成社會保障稅稅收體系，不是單一的稅種結(jié)構(gòu)。

1. 工薪稅。工薪稅的納稅人為雇主和雇員，雇員的稅款由雇主在對雇員發(fā)放工資薪金時代為扣繳，雙方稅款在季度終了后下月最后一天前申報繳納。以雇主全年發(fā)放的所有工資薪金和雇員全年領(lǐng)取的所有工資薪金為課稅對象，工薪稅有應(yīng)稅最高限額的規(guī)定，但沒有起征點，也沒有費用扣除。雇主與雇員適用統(tǒng)一的比例稅率，基本上每年對其進行調(diào)整，稅率呈現(xiàn)不斷提高的態(tài)勢。1938年美國的工薪稅稅率為1%，1950年、1960年稅率分別提高到1.5%和2.5%，1970年稅率又進一步提高到5.3%，1980年攀升到6.13%，1990年進一步提高到7.65%，到2000年的時候工薪稅的稅率就達到了8.82%。⑤endprint

2. 失業(yè)保險稅。失業(yè)保險稅由州政府失業(yè)保險稅和聯(lián)邦失業(yè)保險稅組成，其中聯(lián)邦失業(yè)保險稅是為彌補州政府失業(yè)保險資金不足而開征的。聯(lián)邦立法規(guī)定由企業(yè)雇主繳納失業(yè)保險稅款，雇員不繳。該稅在納稅人上有具體界定：每季支付所得（即為工資薪金）1 500美元以上或在一個年度內(nèi)連續(xù)20天雇傭一人以上的雇主。課稅依據(jù)則是其支付的工資、薪金總額，稅率全國不統(tǒng)一，由各州政府自主決定，平均稅率為0.8%。

3. 鐵路員工退職保險稅。設(shè)立該稅的目的是為鐵路員工籌集退休金，該稅具有強制性、貢獻性和福利性。該稅繳稅方法是源泉繳扣法，雇主和雇員構(gòu)成該稅的納稅人，雇主承受的稅收負(fù)擔(dān)要高于雇員；鐵路職工退職保險稅的計稅依據(jù)包括雇員得到的工資薪金和雇主支付的工資薪金兩個方面。美國鐵路職工退職保險稅也規(guī)定應(yīng)稅收入存在最高額度。1980年該稅應(yīng)稅收入（雇主月工資薪金）最高額度為2 158.33美元，適用9.5%的比例稅率；而雇員應(yīng)稅最高限額為月工資2 158.33美元，稅率為6.13%。此外，鐵路員工還有一套自成體系的失業(yè)保險稅，該稅全部由雇主支付，應(yīng)稅最高限額為每人每月600美元，稅率為8%。⑥

4. 個體業(yè)主稅，即自營人員保險稅。它是為單獨從事經(jīng)營活動的個體業(yè)主（醫(yī)生除外）的傷害、醫(yī)療及養(yǎng)老保險而設(shè)立的。個體業(yè)主稅同個人所得稅聯(lián)合申報，由納稅人自行申報。該稅計稅依據(jù)為所經(jīng)營事業(yè)的純收入額，完全由納稅人自己承擔(dān)，起征點是400美元，稅率為12.30%。

二、主要設(shè)置模式的比較與評價

（一）社會保障稅設(shè)置模式各自的特點

1. 關(guān)于項目式社會保障稅模式。項目式社會保障稅中的社會保險費體現(xiàn)了效率原則，其費率的大小一般來說與險種的風(fēng)險相聯(lián)系，對不同險種適用有差別的費率，這體現(xiàn)了義務(wù)與權(quán)利均等的要求；而其失業(yè)保險制度與積極人力資源政策有著緊密的聯(lián)系，很好地實現(xiàn)了公平與效率的均衡，確保社會保障資金擁有穩(wěn)定的收入來源。這種模式最突出的優(yōu)點是可以根據(jù)不同項目支出數(shù)額的變化調(diào)整稅率，而且?？顚Ｓ?，征收與承保項目一一對應(yīng)，返還性非常明顯，具有累進性。其不盡人意的地方就是各個項目之間基本上沒有資金上的調(diào)劑余地，負(fù)擔(dān)與受益失衡，進而造成公平性缺失是這種模式的最大不足之處。

2. 關(guān)于對象式社會保障稅模式。與項目式社會保障稅模式相比較而言，對象式社會保障稅模式的特點是覆蓋面非常廣，凡是在工作年齡之內(nèi)的公民必須參加國民保險，可以享受各種保險待遇資格，而那些沒有參加國民保險的人則可得到國民補貼。另外，依據(jù)下崗失業(yè)人員或者那些不同就業(yè)人員的各種情況，情況不同設(shè)定稅率也就不同，征管便利，對自營業(yè)者則依據(jù)營業(yè)利潤按一定比例征收，對自愿投保的人員和收入較難核實的自營人員采取定額稅率。起征點的設(shè)置使社會保障稅累退性相應(yīng)較弱，低收入者的稅負(fù)有所降低。但是，采取全額累進稅率會使臨界點的稅負(fù)差距過大，有失公平。對象式社會保障稅這種模式的缺點主要是社會保障稅的承保項目與稅款的征收沒有一一對應(yīng)、專款專用，返還性不明顯。⑦

3. 關(guān)于混合式社會保障稅模式?；旌鲜缴鐣Ｕ隙惸Ｊ讲⒉皇菍㈨椖渴侥Ｊ脚c對象式模式兩者進行簡單折中，而是吸收兩者的主要優(yōu)點，美國的混合模式很好地兼顧了效率與公平，既保證了統(tǒng)一性，又體現(xiàn)了差別性，這方面美國提供了成功借鑒。這種模式的主要優(yōu)點是適應(yīng)性較強，比如針對某些特定的承保項目可以實行獨立自主的稅款收支，針對某些特定的行業(yè)可以實行特殊的加強式社會保險。但是，這種模式也有不足之處，累退性較強，社會再分配效應(yīng)不能充分發(fā)揮，社會公平功能受到抑制。⑧另外，該稅存在一些缺點，如返還性表現(xiàn)不夠具體、統(tǒng)一性不強、管理不夠簡便。

（二）主要社會保障稅設(shè)置方式的對比分析

1. 靈活性。首先，混合型模式和項目型模式靈活性較強。項目型模式可以對不同保障項目的具體情況進行適應(yīng)性調(diào)整，因而，該模式對支出較大的保障項目采用較高的稅率，對支出較小的項目設(shè)定較低的稅率。混合型模式除了可以滿足最基本的社會保障需要，而且還可以對特定的承保項目（如針對某一特定保障項目或某一特定行業(yè)的社會保障）在保障費收支問題上保證自成體系，所以混合型模式也具有較強的靈活性；其次，對象型模式靈活性表現(xiàn)較差。該模式按不同承保對象設(shè)置不同的稅率，雖然這樣有利于稅收的征收管理，但不能依照不同的項目對稅率予以調(diào)整，因而靈活性較差。

2. 管理便捷性。一方面，混合型模式便于征收管理。混合型模式的社會保障稅是由一般社會保障稅、失業(yè)社會保障稅和鐵路員工保障稅等幾個稅種組成的稅收體系，不是一個獨立的稅種，幾個稅種分別進行征收，可以說沒有統(tǒng)一性。另一方面，對象型模式和項目型模式下的社會保障稅則便于征收。對象型模式針對不同參保對象的具體特點進行不同的稅率設(shè)置，征收管理較為便利。例如，其對一般雇員征收的國民保險稅實行累計比例稅率，它以雇員的工資薪金作為計稅依據(jù)，工資薪金容易計算，而對自愿投保者和個體經(jīng)營者實行每周一定數(shù)額的定額稅率，實行累進稅率不是很方便，這樣減少了征收管理成本。項目型模式的稅收結(jié)構(gòu)簡單明了，容易被納稅人接受，稅務(wù)機關(guān)進行管理也比較便捷。

3. 返還性和社會公平性。社會保障稅的返還性在對象模式、混合模式、項目模式中呈現(xiàn)出由差到好的變動趨勢，而社會公平的調(diào)節(jié)作用在以對象模式、混合模式、項目模式中則體現(xiàn)出由好到差的反變化趨勢。

就返還性而言，混合型模式是由一般稅和特定稅相結(jié)合的稅收體系，沒有直接體現(xiàn)出返還的特點；對象型模式返還性也較差，其征收與承保項目沒有體現(xiàn)出對應(yīng)關(guān)系；項目型模式以項目進行分類，依照不同類別設(shè)定差別稅率，體現(xiàn)出?？顚Ｓ玫奶攸c，返還性比較強。就社會公平而言，混合型模式設(shè)定最高工資限額，就限額以下的部分進行征稅，限額以上的部分則不征稅，而且資本利得、股利和利息等工資外收入不包含在計稅收入之內(nèi)，因而，該稅具有一定的累退性，再分配的功能和效應(yīng)趨于弱化。對象型模式的社會保障稅征收范圍十分廣泛，在全社會范圍內(nèi)進行征收，它可以充分發(fā)揮社會公平的調(diào)節(jié)作用。項目型模式的社會保障稅分類別進行征收，各類別之間幾乎沒有調(diào)劑余地，社會公平性最弱。endprint

綜上所述，三種社會保障稅設(shè)置方式各有利弊，它們的主要區(qū)別見表4。一般而言，項目式社會保障稅模式的優(yōu)點也是對象式社會保障稅模式的不足，反之亦然，而混合式社會保障稅模式具有這兩種模式的優(yōu)勢，但是在具體實施過程中必須考慮實際情況和影響因素。

（三）社會保障稅設(shè)置方式的趨同

雖然各國社會保障稅制度設(shè)置方式也有所差異，但由于其目的和本質(zhì)上是相同的，在許多方面具有一致性。

第一，社會保障稅的納稅人一般均為雇主、雇員及自營者等有固定勞動收入的人員，以確保稅款有充裕來源。課稅對象基本上是雇員的工資、薪金收入⑨及自營人員的經(jīng)營純收入。⑩

第二，社會保障稅的稅率一般設(shè)置為比例稅率，只有少數(shù)國家實行單一比例稅率，而大多數(shù)國家根據(jù)不同的保險項目規(guī)定差別比例稅率。這種根據(jù)納稅人的承受能力不同而采取的差別稅率能更好地體現(xiàn)稅收即量能課稅原則。

第三，社會保障稅在項目范圍上基本包括養(yǎng)老保障、失業(yè)保障及健康保障三大類。這是以解決人類最基本的生存和發(fā)展需求為出發(fā)點。

第四，大多數(shù)國家的社會保障稅封頂不封底，即都沒有確定下限的起征點，卻有上限的最高額限制。這樣做的目的是為了體現(xiàn)該稅對社會下層的傾斜保護，但在某種程度上也產(chǎn)生了低收入者重稅負(fù)、高收入者輕稅負(fù)的逆向調(diào)節(jié)作用。

第五，在社會保障稅繳稅方式上，對于雇員所需要繳納的稅款一般采取源泉扣繳的辦法，即：公司負(fù)責(zé)對雇員的收入實行源泉代扣代繳，對于雇主應(yīng)該繳納的稅款由公司直接向稅務(wù)部門進行繳納；而對于那些自營人員及其社會公眾應(yīng)繳納的社會保險稅，一般要求納稅人到稅務(wù)部門進行自行申報繳納。

三、我國社會保障稅設(shè)置模式的選擇與基本構(gòu)想

綜合考慮上述設(shè)置模式的特點以及我國現(xiàn)實需要等因素，我國現(xiàn)階段宜采用符合我國國情的混合式社會保障稅模式，也就是社會保障稅依照參保對象與參保項目相結(jié)合而設(shè)定的實施方式。

（一）社會保障稅設(shè)置模式的影響因素

征收社會保障稅在一定程度上能夠起到“劫富濟貧”的收入再分配作用，緩解貧富差距，因此，一個國家的社會經(jīng)濟發(fā)展水平和社會制度影響著社會保障稅的設(shè)置模式。其次，社會保障稅基本不涉及資本所得，一般以工薪收入作為計稅依據(jù)，具有較強的累退性，在與工薪收入聯(lián)系緊密的情況下，社會保障稅產(chǎn)生累退性是必然。所以，工資薪金的分配方式和水平對社會保障稅的設(shè)置模式也產(chǎn)生重要影響。另外，社會保障稅由稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)征收管理，不同的設(shè)置模式對征管要求存在很大區(qū)別，征收管理難度也有所差異，所以，社會保障稅的設(shè)置模式也應(yīng)該考慮到稅收征收管理水平。

目前我國多種所有制形式并存，行業(yè)類型復(fù)雜，各種分類的角度和標(biāo)準(zhǔn)多種多樣，所以不宜實行單純的對象式社會保障稅模式。而我國社?；鹗前凑丈鐣ｋU項目進行分類籌集的。鑒于目前國內(nèi)企業(yè)欠繳社會保障費比率較高，這種項目式社會保障稅設(shè)置方式在實行上能夠保證稅款應(yīng)收盡收，有利于減小征收阻力。這一點似乎可以與項目式模式相適應(yīng)。但由于我國人口數(shù)量龐大、城鄉(xiāng)差別較大、農(nóng)村人口眾多以及人們的社會保險意識和保險需求不同，采用單一的項目式模式難以滿足一些群體的特殊需求，而以承保項目和承保對象并存設(shè)置的混合式模式很好地適應(yīng)了這一需求。因此，綜合考慮各方面的情況，我國應(yīng)采用符合我國國情的混合式社會保障稅模式。11

（二）我國現(xiàn)階段社會保障稅模式的選擇與實現(xiàn)路徑

根據(jù)以上社保稅主要設(shè)置模式的對比，參照我國社保體系現(xiàn)狀并結(jié)合對社保稅的返還性要求，筆者認(rèn)為，我國社保稅模式建立的終極目標(biāo)應(yīng)該是項目型——以承保項目設(shè)置社保稅，現(xiàn)階段應(yīng)將承保對象與承保項目相結(jié)合的社保稅模式作為現(xiàn)實過渡，同時在社會公平角度上對社保稅保障模式進行部分調(diào)整。

我國社會經(jīng)濟發(fā)展受歷史以及現(xiàn)實的影響，呈現(xiàn)出相當(dāng)不均衡的局面，城鄉(xiāng)差距十分明顯，因而，在社會保障的籌集與支付水平上城鎮(zhèn)與農(nóng)村應(yīng)該區(qū)別對待。目前，我國農(nóng)村多數(shù)居民的收入水平較低，承受能力有限，與城鎮(zhèn)社保改革進度相比，農(nóng)村僅局限于某些富裕地區(qū)的試點階段，農(nóng)村保障仍以家庭保障為主。因此，就目前來說，我國應(yīng)對城鎮(zhèn)和農(nóng)村設(shè)置不一樣的社保制度?？紤]到社會保障照顧低收入者的出發(fā)點，可以將農(nóng)民的收入來源進行一定分類，視情況將農(nóng)業(yè)之外的一些收入進行征稅。與此同時，我國現(xiàn)階段城鎮(zhèn)居民的保險項目比較齊全，在開征社會保障稅時，應(yīng)遵循“逐步發(fā)展、循序漸進”的原則，在項目設(shè)置上應(yīng)先一般后具體，現(xiàn)階段我國的社會保障稅的征收應(yīng)該與《中華人民共和國社會保險法》保持一致12，優(yōu)先考慮社會保險這一重點內(nèi)容，可以先行設(shè)定基本醫(yī)療保險、基本養(yǎng)老保險、工傷保險、生育保險以及失業(yè)保險五大稅目，待經(jīng)濟逐步發(fā)展、制度逐漸完善后，再相應(yīng)增設(shè)其他項目。此外，建議對那些所得很難核算的個體勞動者采用地區(qū)差異定額稅率征收，實行區(qū)別對待，以降低征收管理成本。

針對當(dāng)前企業(yè)欠繳社保費用較高的情況，征收應(yīng)該和參保項目相對應(yīng)，返還性極其明顯、特定款項有特殊用途的社保稅設(shè)置方式便于征收管理，確保社會保障的籌集征收，減小我國的財政負(fù)擔(dān)。我國現(xiàn)在的社保制度是計劃經(jīng)濟體制的延續(xù)，它的目的并非是糾正市場失靈，而是讓政府體現(xiàn)其“慈善”功能，盡可能改善提升廣大公民的福利。因而，我國在設(shè)計社保稅稅制的時候，應(yīng)當(dāng)將社保稅優(yōu)化社會公平的作用考慮在內(nèi)。

（三）我國社會保障稅的制度設(shè)計

在稅制設(shè)計上，我國未來的社會保障稅在納稅人、課稅對象、稅目、稅率和征收管理等基本制度的建設(shè)上，應(yīng)符合混合式社會保障稅模式的設(shè)計要求（見表5）。

1. 納稅人。隨著參保人數(shù)增加，導(dǎo)致互相救濟的作用就得到充分發(fā)揮，抵御風(fēng)險的功能就很強，社會保障應(yīng)遵循 “大數(shù)”法則，現(xiàn)階段我國社會保障稅納稅人主要是城鎮(zhèn)勞動者。把農(nóng)民納入征稅范圍是不現(xiàn)實的，主要原因是實際具體操作困難，在農(nóng)村地區(qū)暫時實行繳費而不實行繳稅。我國農(nóng)民收入水平普遍偏低，負(fù)擔(dān)能力有限，如果對其征收社會保障稅，則需要國家財政補貼才能保證其社會保障金的繳納，而現(xiàn)階段我國財政是無法承擔(dān)如此大規(guī)模的補貼支出的。endprint

2. 課稅對象。首先，社保稅具有一定的返還性目的，每個人享受的社保利益都應(yīng)該與其繳納的稅金相匹配，同時應(yīng)該兼顧社會公平的需求。那是否有必要明確繳稅的上限呢？從社會保障作用于不同收入群體的效應(yīng)而言，高收入群體自我保障功能較強，從社會保障中獲得的好處較少；但低收入者的自我保障能力相對較弱，更加依賴社會保障這一公共服務(wù)，從其獲得利益較多。所以，依據(jù)稅收公平原則，我國社保稅應(yīng)該對高收入群體設(shè)定免稅的上限，但對低收入群體，如果收入高于最低標(biāo)準(zhǔn)的一定數(shù)額就應(yīng)該征稅，當(dāng)然需要注意的是稅后收入一定高于最低生活標(biāo)準(zhǔn)。從社會公平而言，這種稅制能使高收入群體的部分收入轉(zhuǎn)移到低收入群體，這在一定程度上改善了收入分配狀況?；谖覈鴤€稅調(diào)節(jié)能力不足的事實以及收入分配不均勻的現(xiàn)狀，征收社保稅的時候不應(yīng)規(guī)定工資限額，應(yīng)該以工資總額為征稅依據(jù)。其次，為了使社保稅征收和現(xiàn)行社保費征繳相對應(yīng)，可以將個人和單位的薪金總額（現(xiàn)行社會保險費征繳對象）作為社保稅參照的計稅依據(jù)。至于自由職業(yè)者的情況，因為確定其勞動收入的難度較大，依據(jù)收益對等的原則，應(yīng)該以其毛收入作為課征對象，以扣除一定項目后的余額作為計稅依據(jù)。在對非工薪收入者（如個體工商戶和私營業(yè)主）課稅時，原則上應(yīng)該按照一定期限內(nèi)的經(jīng)營營業(yè)額扣除特定費用予以核定，但是因為確定他們的勞動收入比較困難，參照國際通行的慣例，可以將他們繳納個人所得稅時核定的應(yīng)納稅所得額確定其計稅依據(jù)。

3. 稅目。目前，我國的社會保障主要涉及失業(yè)保險、女工生育保險、醫(yī)療保險、工傷保險和職工養(yǎng)老保險等五大項目。從方便征收和方便納稅的角度出發(fā)，社保稅征收之初應(yīng)該只設(shè)置社會保險稅這一個稅目，以便于稅務(wù)機關(guān)及時足額征收稅款。在社會保險稅稅目下，下設(shè)“基本養(yǎng)老保險稅”、“基本醫(yī)療保險稅”、“失業(yè)保險稅”和“其他保險稅”4個稅目，子稅目“其他保險稅”作為預(yù)留項目。如此一來，稅務(wù)機關(guān)在征收社會保障稅時，既可以統(tǒng)一征收“社會保險稅”，又可以使納稅人在填納稅申報表的時候分別填寫“基本養(yǎng)老保險稅”“基本醫(yī)療保險稅”“失業(yè)保險稅”3個子稅目的金額，這樣提高了征收效率，又在一定程度上保證了?？顚Ｓ?，防止各項目之間擠占和挪用的問題，也為今后完善社會保障稅打下堅實的基礎(chǔ)。

4. 稅率。結(jié)合社會保障稅本身的特點，考慮到我國現(xiàn)階段社會保障制度還處于建設(shè)初期這種情況，中國開征社會保障稅應(yīng)該采用比例稅率。稅率的設(shè)計應(yīng)以滿足養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)三個項目的基本資金需要為目標(biāo)，一方面要著眼于政府開展社會保障的資金需求，另一方面也要考慮到實際的稅收負(fù)擔(dān)能力。鑒于我國目前經(jīng)濟發(fā)展程度以及納稅人的收入水平，社會保障稅的稅率應(yīng)該采用低稅率，不宜采用高稅率。但采取差別稅率的可能性比較大，針對不同的項目實行差別稅率。就現(xiàn)實而言，以前的征收率可以銜接執(zhí)行，即：失業(yè)保險稅稅率為3%，雇員占1%，雇主占2%；養(yǎng)老保險稅稅率為28%，其中雇員占8%，雇主占20%；醫(yī)療保險稅的8%，雇員占2%，雇主占6%。同時，從征收管理的角度來講，對賬目不健全、收入不穩(wěn)定的自營人員，宜采用定額稅率。

5. 征收管理。稅務(wù)部門根據(jù)屬地原則對社會保障稅進行征收，可實行按月進行源泉扣繳和自行申報這兩種方式。企業(yè)繳納社保稅并辦理稅收入庫時，可以參照其他稅收的管理辦法進行辦理；職工個人應(yīng)該繳納的那一部分，可以由企業(yè)在發(fā)放報酬時進行源泉扣繳，由企業(yè)將其與企業(yè)負(fù)擔(dān)的份額一起進行申報繳納；至于自由職業(yè)者社會保障稅的繳納，可以考慮與個人所得稅合并進行申報。

按照公共財政的要求，對于社會保障稅的管理問題，應(yīng)對目前的預(yù)算管理體制進行相應(yīng)改革。社會保障收支應(yīng)該有別于一般的預(yù)算收支，制定相對獨立的社?；痤A(yù)算，做到自成體系。另外，今后社會保障基金的主要來源則是社會保障稅，社保稅的預(yù)算管理應(yīng)該嚴(yán)格遵守收支兩條線的管理原則，切實加強監(jiān)管和核算工作，不得隨意被其他一般預(yù)算項目擠占和挪用，做到?？顚Ｓ谩＜词故窃谏绫；饍?nèi)部，不同稅目的收支也不能擠占和挪用。如果社會保障稅稅收收入出現(xiàn)盈余，必須采取安全可靠的辦法，確保其保值增值，比如說用社會保障稅購買國債，與一般預(yù)算構(gòu)成債權(quán)債務(wù)關(guān)系，而不是直接用于彌補一般預(yù)算赤字。此外，社保稅的收入支出作為社會保險預(yù)算的一個主要項目，必須接受人大的審查監(jiān)督。

注釋：

①其中，第一基金局管理的是國家、地方政府等有關(guān)機構(gòu)、公司繳納的稅款；第二基金局負(fù)責(zé)私營大中型企業(yè)、公司所繳稅款的管理；第三基金局則主要管理私營業(yè)主和自謀職業(yè)者的繳款。

②⑤王秋霞：《發(fā)達國家和發(fā)展中國家的社會保障稅比較》，http：//www.forumcn.com。

③應(yīng)稅工資全年最高限額為12 220英磅。

④起征點為年利潤額3 800英磅。

⑥李明：《社會保障與社會保障稅》，中國稅務(wù)出版社，2007年8月版。

⑦倪三立、伍克強：《社會保障稅的國際比較與啟示》，《體制改革》，2008年第11期。

⑧黃菡：《社會保障稅的國際比較及對我國實踐的借鑒》，《財經(jīng)問題研究》2010年第6期。

⑨這里的工資、薪金收入包括雇主支付的現(xiàn)金以及那些具有工資性質(zhì)的實物收入和等價物收入。

⑩工薪以外的股息、利息所得、資本利得等通常不計入社會保障稅的稅基之內(nèi)，以此使它與個人所得稅區(qū)別開來。

11鄧大松、向運華：《社會保障問題研究》，人民出版社2009年2月版。

12《中華人民共和國社會保險法》已由中華人民共和國第十一屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十七次會議于2010年10月28日通過，自2011年7月1日起施行。

參考文獻：

[1]馬國強，谷成.中國開征社會保障稅的幾個基本問題[J].財貿(mào)經(jīng)濟，2008，（5）.

[2]龐鳳喜.論公民社會保障權(quán)的實施成本及其控制[J].中南財經(jīng)政法大學(xué)學(xué)報，2011，（1）.

[3]劉蓉，康楠.社會保障稅的國際比較及借鑒[J].稅收經(jīng)濟研究，2011，（4）.

[4]羅元文.國際社會保障制度比較[M].中國稅務(wù)出版社，2001.

[5]王雪峰，李京文.我國消費率長期波動、持續(xù)下降成因分析[J].河南大學(xué)學(xué)報（社會科學(xué)版），2012，（6）.

[6]鄒振環(huán)，馬君武.《國民生計政策》譯本述論[J].暨南學(xué)報（哲學(xué)社會科學(xué)版），2012，（9）.

[7][US]Stieglitz.China in the near future and future challenge Economical reference newspaper.Beijing：Economical reference newspaper publishing house，on April 6，2002 first Edition：8-10.

（8）Aaron， Henry J， 2009： Should the United States Privatize Social Security？ Cambrige University Press：10-12.

責(zé)任編輯、校對：張增強endprint