基于內(nèi)部控制（IC）的高速公路企業(yè)風(fēng)險管理分析

赫兵

摘要：本文從企業(yè)控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動以及信息溝通四個方面針對廣東省高速公路交通企業(yè)開展實地問卷調(diào)研。并對調(diào)研結(jié)果進(jìn)行統(tǒng)計分析。調(diào)研結(jié)果顯示：目前在交通企業(yè)目前內(nèi)部控制體系中普遍存在組織架構(gòu)不健全、資金、債務(wù)管理不善等問題。立足于調(diào)研結(jié)果，通過分析交通企業(yè)風(fēng)險產(chǎn)生的環(huán)節(jié)，總結(jié)得出交通企業(yè)風(fēng)險產(chǎn)生機制。結(jié)果表明，交通企業(yè)風(fēng)險產(chǎn)生環(huán)節(jié)主要是①工程準(zhǔn)備和施工環(huán)節(jié)；②融資信貸環(huán)節(jié)；③市場開拓、項目合作與并購環(huán)節(jié)。而這些環(huán)節(jié)之所會引發(fā)風(fēng)險的產(chǎn)生最根本的原因是企業(yè)內(nèi)部控制失調(diào)。鑒于此，本研究結(jié)合交通企業(yè)自身的特點，運用全面風(fēng)險管理論，提出改善企業(yè)內(nèi)部控制，并與風(fēng)險管理相結(jié)合的方法。

Abstract： In this paper the author carries out a systematic questionnaire from four aspects： interior control environment， risk appraisal， control activities and information management in expressway enterprises in Guangdong province. Based on this investigation， the paper has found that at present most enterprises in expressways operation field are inadequate in organization， financial management. Also based on the survey， the paper analyzes the following possible sections that might lead to risks， and the mechanics of risk allurement. Which are： project preparation and construction sections； credit section； marketing， merge & acquisition （M&A） sections. Further analysis finds that the failure of enterprise interior control usually result in risks. The paper also gives some suggestions on improving enterprise interior control and risk precautions.

關(guān)鍵詞： 交通企業(yè)；全面風(fēng)險管理；內(nèi)部控制

Key words： expressway enterprises；risk management；interior control（IC）

中圖分類號：F287.3；C939 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-4311（2014）30-0019-03

0 引言

美國反虛假財務(wù)報告委員會 （The Committee of Sponsoring Organizations of The National Commission，COSO）報告提出了著名的《內(nèi)部控制整體框架》，指出內(nèi)部控制框架是由基本的五要素組成，即：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)督。內(nèi)部控制的目的在于風(fēng)險的防范和管控。2001年，北美非壽險精算師協(xié)會首次提出了全面風(fēng)險管理（Enterprise Risk Management，ERM），此后，COSO委員在2004年出臺了的《風(fēng)險管理：整合框架》。該框架認(rèn)為全面風(fēng)險管理是企業(yè)的董事會、管理層和其他員工共同參與的一個過程。顯然，ERM認(rèn)為企業(yè)風(fēng)險管理包含內(nèi)部控制，并形成了一個（比內(nèi)部控制）更為廣泛的管理概念和工具?！?/p>

中國國務(wù)院國資委在2006年發(fā)布了《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》，要求企業(yè)建立全面風(fēng)險管理框架。交通企業(yè)作為資本密集型產(chǎn)業(yè)，有其不同于其他資本密集型產(chǎn)業(yè)的特殊之處。它不僅資本投入大，而且生命周期長、成本控制難，同時擁有多元化的利益相關(guān)者和很大的風(fēng)險暴露機會，在其生產(chǎn)運營過程存在很高的系統(tǒng)性風(fēng)險以及公共政策風(fēng)險、社會責(zé)任風(fēng)險和全球金融危機大環(huán)境所帶來的經(jīng)營風(fēng)險等非系統(tǒng)風(fēng)險。所以，這也就要求交通企業(yè)需要擁有較強的風(fēng)險應(yīng)對能力。

目前在我國針對交通企業(yè)風(fēng)險管理及內(nèi)部控制的學(xué)術(shù)研究比較少，其中，趙瑾（2010年）從風(fēng)險評估和預(yù)警機制、控制企業(yè)業(yè)務(wù)關(guān)鍵點以及內(nèi)部監(jiān)督三方面建立交通企業(yè)內(nèi)部控制機制建設(shè)。盧成能（2010）指出交通企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制時應(yīng)結(jié)合其自身特點，從內(nèi)部控制體系的健全和執(zhí)行以及企業(yè)文化的建設(shè)三方面來加強內(nèi)部控制。陳海春（2011年）認(rèn)為在新形勢下，目前交通企業(yè)所面臨的主要風(fēng)險是市場、政策、財務(wù)和安全風(fēng)險。時淑會（2011年）提出應(yīng)由企業(yè)管理層、執(zhí)行層和監(jiān)督層共同組成交通企業(yè)全面風(fēng)險管理組織體系的。

本文將從調(diào)研出發(fā)，對廣東省交通企業(yè)內(nèi)控和風(fēng)險管理的現(xiàn)狀和問題進(jìn)行分類分析。

1 調(diào)研問卷設(shè)計

本次研究選取廣東省交通運輸集團(tuán)有限公司的三家交通企業(yè)，即廣東省汽車運輸集團(tuán)、廣東省恒建高速公路發(fā)展有限公司、廣東省晶通公路工程建設(shè)集團(tuán)有限公司及下屬恒建、揭惠二單位進(jìn)行調(diào)研，分別代表了高速公路運輸、養(yǎng)護(hù)、建設(shè)施工三個環(huán)節(jié)，各有代表性。并基于COSO《內(nèi)部控制：整體框架》的四個層次設(shè)計問卷，共發(fā)放問卷325份，有效問卷165份。樣本量足夠大。

2 調(diào)查結(jié)果分析

2.1 企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理意識

2.1.1 企業(yè)對于內(nèi)部控制/風(fēng)險管理的重視程度 分別設(shè)定了：企業(yè)針對內(nèi)部控制管理的措施制定狀況、員工對于內(nèi)部控制管理變化效果的評價兩個問題。結(jié)果顯示：僅僅30%的員工認(rèn)為企業(yè)就內(nèi)部控制的系統(tǒng)導(dǎo)入相關(guān)管理措施，65%的員工認(rèn)為內(nèi)部控制措施只有個別得到有效實施，由此可見企業(yè)的內(nèi)部控制措施盡管有制定，但是缺乏一定的執(zhí)行力度。這就有效的解釋了員工在對企業(yè)內(nèi)部控制措施的執(zhí)行及其內(nèi)部控制管理所帶來的內(nèi)控變化評價上，一半以上的員工覺得內(nèi)部控制狀態(tài)一般，內(nèi)控措施的執(zhí)行未給其管理帶來明顯的改善。endprint

2.1.2 企業(yè)員工的風(fēng)險管理素養(yǎng) 分別設(shè)定了：企業(yè)員工參與內(nèi)部控制/風(fēng)險管理培訓(xùn)的狀況、企業(yè)員工對于內(nèi)部控制、風(fēng)險管理相關(guān)框架的了解程度兩個問題。結(jié)果顯示：53%的企業(yè)員工認(rèn)為所參加的培訓(xùn)活動實際效果一般，此外沒有參加或參加認(rèn)為沒有實際效用達(dá)30%，認(rèn)為切實有效的僅占12%。而在參加過培訓(xùn)的人員里，74%的員工僅參加過參加兩次以下培訓(xùn)，參加過三次或三次以上的僅有24%的員工。而從員工對于內(nèi)部控制以及風(fēng)險管理知識的認(rèn)識中不難發(fā)現(xiàn)，真正了解內(nèi)部控制及風(fēng)險管理的僅占2%，70%員工對于內(nèi)部控制以及風(fēng)險管理的知識非常陌生。就此而言，企業(yè)應(yīng)加強員工的風(fēng)險管理素養(yǎng)，在最大范圍內(nèi)普及風(fēng)險管理基本知識，為每個員工提供接受風(fēng)險管理培訓(xùn)的機會，不斷提供員工的風(fēng)險意識。

2.2 企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

2.2.1 控制環(huán)境 分別設(shè)置了企業(yè)崗位權(quán)責(zé)分配狀況、企業(yè)組織架構(gòu)能否滿足的風(fēng)險管控的要求、對子公司的控制力度、企業(yè)文化建設(shè)、發(fā)展戰(zhàn)略五個問題。結(jié)果顯示：僅28%的員工認(rèn)為其崗位權(quán)責(zé)分配是清晰的，72%的員工認(rèn)為其崗位權(quán)責(zé)分配是不清晰或是主要崗位清晰、其余崗位模糊。這說明企業(yè)大多數(shù)員工對于自己所承擔(dān)的職業(yè)責(zé)任認(rèn)識還比較模糊，企業(yè)的權(quán)責(zé)分配仍需大大改善。67%的員工對于目前的公司治理能否滿足風(fēng)險控管的要求持懷疑態(tài)度，其中53%的認(rèn)為企業(yè)正在謀求改進(jìn)措施，而14%的員工認(rèn)為企業(yè)管理層還沒有改革意識。由此可見，企業(yè)現(xiàn)行的組織架構(gòu)需要進(jìn)行改革，從而達(dá)到適應(yīng)風(fēng)險管理的要求。在對子公司管理力度方面，僅得到了16%員工們的認(rèn)可，81%的員工認(rèn)為企業(yè)在未來需提高對子公司的管理水平。在企業(yè)文化建設(shè)的開展方面，僅有21%的員工認(rèn)同企業(yè)的文化建設(shè)76%的員工對于文化建設(shè)的貫徹力度不是很滿意，這說明企業(yè)文化建設(shè)在企業(yè)經(jīng)營管理中并沒有得到很好的重視。在發(fā)展戰(zhàn)略方面，44%的員工認(rèn)為企業(yè)沒有開展發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃活動，同時也有40%的員工認(rèn)為企業(yè)已經(jīng)開展了戰(zhàn)略規(guī)劃活動，但是沒有實施。由此可見員工對于企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃活動的開展認(rèn)知很模糊，這也就導(dǎo)致了僅僅14%的員工們對企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃內(nèi)容比較了解。

2.2.2 風(fēng)險評估 分別設(shè)置了企業(yè)面臨的主要風(fēng)險、企業(yè)風(fēng)險識別和分析技術(shù)、員工風(fēng)險管理相關(guān)方法和工具的掌握情況三個問題。結(jié)果顯示：企業(yè)目前面臨的主要風(fēng)險是法律風(fēng)險、市場風(fēng)險和操作風(fēng)險，而環(huán)境風(fēng)險也開始備受關(guān)注。在風(fēng)險識別上，員工主要采用的調(diào)查問卷法和財務(wù)報表分析法。而在風(fēng)險分析上，40%的員工依賴于定性分析，關(guān)鍵風(fēng)險指標(biāo)法得到34%的員工青睞。而對于這些風(fēng)險分識別和分析方法的掌握，60%的員工認(rèn)為僅限于風(fēng)險管理部門員工，認(rèn)為大部分員工都掌握的僅占23%。由此可見，企業(yè)員工熟練掌握風(fēng)險識別和分析工具的能力還有待提高。

2.2.3 控制活動 分別設(shè)置了關(guān)鍵業(yè)務(wù)管理流程的建立、財務(wù)預(yù)算管理現(xiàn)狀兩個問題。結(jié)果顯示：65%的員工認(rèn)為企業(yè)雖然已建立系統(tǒng)關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程，但是仍有35%的員工認(rèn)為公司的關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程缺乏一定系統(tǒng)性，這說明企業(yè)在關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程建設(shè)上還有進(jìn)步的空間。高速公路建設(shè)項目資金投資量大，因而企業(yè)的財務(wù)預(yù)算尤為重要。但是調(diào)研顯示，雖然有44%的員工認(rèn)為企業(yè)的財務(wù)預(yù)算管理取得一定成效。但是，同時也有35%的員工的認(rèn)為財務(wù)預(yù)算制定過程不嚴(yán)肅，常常與實際不吻合。由此可見企業(yè)的財務(wù)預(yù)算管理實施達(dá)到一定成效，但是在實際業(yè)務(wù)活動中仍然存在不足之處，需要進(jìn)步一完善。

2.2.4 信息溝通 分別設(shè)置了企業(yè)日常風(fēng)險管理工作進(jìn)展?fàn)顩r、員工的風(fēng)險應(yīng)對能力、企業(yè)未來的風(fēng)險認(rèn)知三個問題，結(jié)果顯示：企業(yè)的日常風(fēng)險管理工作做的很不到位，無論是高層向員工匯報風(fēng)險管理狀況還是員工定期提交自身崗位風(fēng)險狀況報告，半數(shù)以上的員工對兩項日常風(fēng)險管理工作了解甚微。這也直接導(dǎo)致在面對風(fēng)險時，56%員工對于風(fēng)險應(yīng)對毫無概念，能按章應(yīng)對的也就只有37%。

3 交通企業(yè)內(nèi)控與風(fēng)險管理差異的比較分析

調(diào)查發(fā)現(xiàn)，五家交通企業(yè)在①企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理意識；②控制環(huán)境；③風(fēng)險評估；④控制活動；⑤信息與溝通五個方面各有優(yōu)劣。

如：企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理意識比較方面，見圖1、圖2。

由圖比較可知，就企業(yè)針對內(nèi)部控制管理措施的導(dǎo)入和執(zhí)行效果進(jìn)行比較，揭惠管理處做的比較好。而其余的四家企業(yè)總體上都體現(xiàn)出盡管有制定措施，但只有個別措施得到實施，而且執(zhí)行效果普遍不顯著的現(xiàn)象。但是通過將兩者結(jié)合相比較，可知，省汽運集團(tuán)更優(yōu)，其次是南粵物流和恒建公司。而晶通下屬單位由于在導(dǎo)入上有高達(dá)34%員工認(rèn)為企業(yè)沒有導(dǎo)入措施，而在措施執(zhí)行上也有39%的員工認(rèn)為措施執(zhí)行沒有效果，所以在內(nèi)部控制措施導(dǎo)入和執(zhí)行上晶通下屬單位情況最差。其它方面不同的企業(yè)差別性也很大，限于篇幅略。

4 交通企業(yè)風(fēng)險應(yīng)對措施分析

根據(jù)上述交通企業(yè)風(fēng)險產(chǎn)生機制的分析，針對交通企業(yè)風(fēng)險應(yīng)對提出以下措施：

4.1 改善內(nèi)部控制環(huán)境

①完善公司現(xiàn)有的組織架構(gòu)。

②建立系統(tǒng)、完整的管理制度，并確保制度得到有效執(zhí)行和及時更新。

③開展企業(yè)風(fēng)險管理文化建設(shè)。

④將風(fēng)險管控融入企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略中，開展自上而下的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃活動。

4.2 建立交通企業(yè)風(fēng)險評估體系 根據(jù)交通企業(yè)自身特點，制定用于交通企業(yè)的風(fēng)險評估體系。目前在廣東省，主要是在金融行業(yè)的風(fēng)險評估體系比較成熟。但是交通企業(yè)不是金融行業(yè)，它具有其行業(yè)特性，所以為應(yīng)對各類風(fēng)險，企業(yè)亟需建立具有交通企業(yè)自身特色的風(fēng)險評估體系。結(jié)合員工自身業(yè)務(wù)特點，培養(yǎng)員工風(fēng)險識別、分析的素養(yǎng)?？紤]到風(fēng)險識別、分析方法多樣化，針對不同業(yè)務(wù)層的員工，培訓(xùn)要有針對性。

4.3 規(guī)范企業(yè)風(fēng)險控制活動

①建立系統(tǒng)的關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程。建立系統(tǒng)的關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程，制定好相應(yīng)的風(fēng)險應(yīng)對措施。endprint

②完善企業(yè)財務(wù)管理制度。首先，企業(yè)要制定嚴(yán)格的企業(yè)資金管理制度，其次，企業(yè)要提高企業(yè)債務(wù)管理水平，最后，企業(yè)要設(shè)立決策層面和職能層面的預(yù)算委員會，改善財務(wù)預(yù)算管理。

③加強建設(shè)項目成本和項目過程管理。在建設(shè)期，企業(yè)需制定相應(yīng)的安全管理措施，提高員工的安全管理意識，減少安全事故的發(fā)生。而在營運期，則要加強對高速公路養(yǎng)護(hù)管理，做好管理監(jiān)督工作。

4.4 建立企業(yè)信息共享與溝通系統(tǒng) 首先要統(tǒng)一風(fēng)險管理語言，建立一個“自上而下，自下而上”的日常風(fēng)險管理流程，其次，需建立一個企業(yè)日常風(fēng)險管理信息共享的平臺，促進(jìn)各職能部門之間的聯(lián)系，形成全面風(fēng)險管理的統(tǒng)一體，而且有助于企業(yè)員工能及時了解與自身業(yè)務(wù)相關(guān)的外部信息，在面臨風(fēng)險發(fā)生時，能及時作出應(yīng)對。

4.5 建立企業(yè)持續(xù)監(jiān)控系統(tǒng) 要求企業(yè)要制定一套企業(yè)內(nèi)部控制評價體系，風(fēng)險管理委員會實時監(jiān)控企業(yè)內(nèi)部控制制度實施效果，形成評估報告，對于內(nèi)部控制體系缺陷及時發(fā)現(xiàn)，及時采取矯正措施，從而有助于企業(yè)風(fēng)險管理活動的開展。

5 小結(jié)

本文主要是針對廣東省交通集團(tuán)下屬的五家交通企業(yè)進(jìn)行實地調(diào)研，問卷是圍繞企業(yè)員工對于內(nèi)部控制及風(fēng)險管理的認(rèn)識、內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動以及信息與溝通三大塊而展開的。從調(diào)研結(jié)果不難看出，就這三家高速公路而言，內(nèi)部控制現(xiàn)狀整體上并不樂觀，企業(yè)員工的風(fēng)險管理意識比較弱，企業(yè)的內(nèi)部控制等措施實施不到位。文章針對上述情況，提出了相應(yīng)的改進(jìn)措施。

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②完善企業(yè)財務(wù)管理制度。首先，企業(yè)要制定嚴(yán)格的企業(yè)資金管理制度，其次，企業(yè)要提高企業(yè)債務(wù)管理水平，最后，企業(yè)要設(shè)立決策層面和職能層面的預(yù)算委員會，改善財務(wù)預(yù)算管理。

③加強建設(shè)項目成本和項目過程管理。在建設(shè)期，企業(yè)需制定相應(yīng)的安全管理措施，提高員工的安全管理意識，減少安全事故的發(fā)生。而在營運期，則要加強對高速公路養(yǎng)護(hù)管理，做好管理監(jiān)督工作。

4.4 建立企業(yè)信息共享與溝通系統(tǒng) 首先要統(tǒng)一風(fēng)險管理語言，建立一個“自上而下，自下而上”的日常風(fēng)險管理流程，其次，需建立一個企業(yè)日常風(fēng)險管理信息共享的平臺，促進(jìn)各職能部門之間的聯(lián)系，形成全面風(fēng)險管理的統(tǒng)一體，而且有助于企業(yè)員工能及時了解與自身業(yè)務(wù)相關(guān)的外部信息，在面臨風(fēng)險發(fā)生時，能及時作出應(yīng)對。

4.5 建立企業(yè)持續(xù)監(jiān)控系統(tǒng) 要求企業(yè)要制定一套企業(yè)內(nèi)部控制評價體系，風(fēng)險管理委員會實時監(jiān)控企業(yè)內(nèi)部控制制度實施效果，形成評估報告，對于內(nèi)部控制體系缺陷及時發(fā)現(xiàn)，及時采取矯正措施，從而有助于企業(yè)風(fēng)險管理活動的開展。

5 小結(jié)

本文主要是針對廣東省交通集團(tuán)下屬的五家交通企業(yè)進(jìn)行實地調(diào)研，問卷是圍繞企業(yè)員工對于內(nèi)部控制及風(fēng)險管理的認(rèn)識、內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動以及信息與溝通三大塊而展開的。從調(diào)研結(jié)果不難看出，就這三家高速公路而言，內(nèi)部控制現(xiàn)狀整體上并不樂觀，企業(yè)員工的風(fēng)險管理意識比較弱，企業(yè)的內(nèi)部控制等措施實施不到位。文章針對上述情況，提出了相應(yīng)的改進(jìn)措施。

參考文獻(xiàn)：

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[23]武榮楨，趙鷗，姜瑾.我國交通企業(yè)風(fēng)險管理框架構(gòu)建[J].交通企業(yè)管理，2009，05：70-71.endprint

②完善企業(yè)財務(wù)管理制度。首先，企業(yè)要制定嚴(yán)格的企業(yè)資金管理制度，其次，企業(yè)要提高企業(yè)債務(wù)管理水平，最后，企業(yè)要設(shè)立決策層面和職能層面的預(yù)算委員會，改善財務(wù)預(yù)算管理。

③加強建設(shè)項目成本和項目過程管理。在建設(shè)期，企業(yè)需制定相應(yīng)的安全管理措施，提高員工的安全管理意識，減少安全事故的發(fā)生。而在營運期，則要加強對高速公路養(yǎng)護(hù)管理，做好管理監(jiān)督工作。

4.4 建立企業(yè)信息共享與溝通系統(tǒng) 首先要統(tǒng)一風(fēng)險管理語言，建立一個“自上而下，自下而上”的日常風(fēng)險管理流程，其次，需建立一個企業(yè)日常風(fēng)險管理信息共享的平臺，促進(jìn)各職能部門之間的聯(lián)系，形成全面風(fēng)險管理的統(tǒng)一體，而且有助于企業(yè)員工能及時了解與自身業(yè)務(wù)相關(guān)的外部信息，在面臨風(fēng)險發(fā)生時，能及時作出應(yīng)對。

4.5 建立企業(yè)持續(xù)監(jiān)控系統(tǒng) 要求企業(yè)要制定一套企業(yè)內(nèi)部控制評價體系，風(fēng)險管理委員會實時監(jiān)控企業(yè)內(nèi)部控制制度實施效果，形成評估報告，對于內(nèi)部控制體系缺陷及時發(fā)現(xiàn)，及時采取矯正措施，從而有助于企業(yè)風(fēng)險管理活動的開展。

5 小結(jié)

本文主要是針對廣東省交通集團(tuán)下屬的五家交通企業(yè)進(jìn)行實地調(diào)研，問卷是圍繞企業(yè)員工對于內(nèi)部控制及風(fēng)險管理的認(rèn)識、內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動以及信息與溝通三大塊而展開的。從調(diào)研結(jié)果不難看出，就這三家高速公路而言，內(nèi)部控制現(xiàn)狀整體上并不樂觀，企業(yè)員工的風(fēng)險管理意識比較弱，企業(yè)的內(nèi)部控制等措施實施不到位。文章針對上述情況，提出了相應(yīng)的改進(jìn)措施。

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[16]武榮楨，趙鷗，姜瑾.我國交通企業(yè)風(fēng)險管理框架構(gòu)建[J].交通企業(yè)管理，2009，05：70-71.

[17]Chitakornkijsil P. Enterprise risk management. International Journal of Organizational Innovation（Online）.2010；3（2）：309-337.

[18]Hameeda AH， Jasim Al-Ajmi. Risk management practices of conventional and islamic banks in bahrain. The Journal of Risk Finance. 2012；13（3）：215-239.

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