目標(biāo)成本管理在制造業(yè)中的運(yùn)用

賈秀芬+徐麗娟

摘 要：成本管理一直都是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，目標(biāo)成本管理是成本管理中一種極為重要的方法。對(duì)于降低企業(yè)成本和提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益有顯著作用。本文根據(jù)目標(biāo)成本管理理論，結(jié)合制造業(yè)的特點(diǎn)，以ALTEC企業(yè)為例，提出制造業(yè)目標(biāo)成本管理的流程和方法。

關(guān)鍵詞：目標(biāo)成本管理；案例分析；管理模式

一、引言

目標(biāo)成本源于日本豐田公司，日本會(huì)計(jì)研究學(xué)會(huì)（1996）把目標(biāo)成本定義為“在企劃、開發(fā)產(chǎn)品時(shí)，設(shè)定符合顧客需求的品質(zhì)、價(jià)格、信賴性、交貨期等目標(biāo)，并通過從上游到下游的所有過程，試圖同時(shí)達(dá)到上述所有目標(biāo)的整合性利益管理活動(dòng)”。（王文英，2007）Horngren， Foster 和 Datar（1997）認(rèn)為在進(jìn)入制造階段前，設(shè)備、方法、技術(shù)等生產(chǎn)條件與產(chǎn)品設(shè)計(jì)式樣已確定，約 80%的產(chǎn)品成本便隨之確定。加登（1993）根據(jù)權(quán)變理論提出了目標(biāo)成本的權(quán)變理論模型，他認(rèn)為環(huán)境、戰(zhàn)略和組織機(jī)構(gòu)會(huì)影響企業(yè)的目標(biāo)成本制度。因此制造業(yè)在用目標(biāo)成本時(shí)，要考慮企業(yè)環(huán)境、企業(yè)組織戰(zhàn)略、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)對(duì)目標(biāo)成本的影響和制約。

二、ALTEC：案例分析

1. 公司簡(jiǎn)介

ALTEC公司是一家生產(chǎn)多媒體音箱的美資企業(yè)，占有全球35%的市場(chǎng)份額，主要生產(chǎn)12喇叭電腦音箱，10喇叭電腦音箱，5喇叭電腦音箱等三個(gè)系列產(chǎn)品，2003年銷售額分別為2178萬美元（6200臺(tái)）、5421萬美元（18000臺(tái)）、3719萬美元（14000臺(tái)），合計(jì)11318萬美元。由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，估計(jì)2004年上述音箱的銷售額分別為1633萬美元（6200臺(tái)）、4066萬美元（18000臺(tái)）、2789萬美元（14000臺(tái)），合計(jì)8488萬美元。

2.目標(biāo)管理流程

（1）確定市場(chǎng)價(jià)格

首先要進(jìn)行市場(chǎng)分析，了解客戶的需要和客戶愿意為此支付的價(jià)款。其次要了解競(jìng)爭(zhēng)產(chǎn)品的價(jià)格。如果競(jìng)爭(zhēng)產(chǎn)品的功能和質(zhì)量較高，那我們的目標(biāo)售價(jià)就必須低于競(jìng)爭(zhēng)者的售價(jià)，反之亦然。目標(biāo)售價(jià)還必須配合公司的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略。公司可能會(huì)希望設(shè)定一個(gè)較低的價(jià)格以迅速地贏得市場(chǎng)份額，或者設(shè)定一個(gè)較高的價(jià)格以提高總體的長(zhǎng)期贏利能力并塑造出技術(shù)優(yōu)良的形象。

（2）確定目標(biāo)成本

以目標(biāo)售價(jià)減去目標(biāo)利潤(rùn)就初定了目標(biāo)成本，在初定目標(biāo)成本之后，要匡算目標(biāo)成本指標(biāo)，提出降低成本的措施，根據(jù)降低成本的主要措施對(duì)未來成本進(jìn)行預(yù)測(cè)，尋求降低成本的方向和途徑，確定企業(yè)為之奮斗的目標(biāo)成本。ALTEC公司2004年目標(biāo)成本=8488萬美元—978萬美元=7510萬美元。為將成本控制在該目標(biāo)之內(nèi)，2004年生產(chǎn)成本要比2003年降低30%，期間費(fèi)用要比2003年降低10%。

（3）分解目標(biāo)成本

目標(biāo)成本是個(gè)總的奮斗目標(biāo)，不便進(jìn)行日常成本控制。因此，目標(biāo)成本制定出來后，還要按照責(zé)任會(huì)計(jì)的要求，把目標(biāo)成本層層分解為各個(gè)責(zé)任中心的責(zé)任成本，并形成責(zé)任預(yù)算，落實(shí)到各有關(guān)責(zé)任中心。ALTEC公司2004年各項(xiàng)目標(biāo)成本和費(fèi)用都是以2003年的部門成本費(fèi)用為基礎(chǔ)，考慮到目標(biāo)年度各項(xiàng)因素的變化而制定的。

（4）實(shí)施目標(biāo)成本控制

目標(biāo)成本控制應(yīng)從產(chǎn)品設(shè)計(jì)研制開始，對(duì)材料采購，庫存，生產(chǎn)，銷售直至售后服務(wù)整個(gè)過程實(shí)施全面控制，而不僅是對(duì)生產(chǎn)階段的成本實(shí)施控制。通過合理設(shè)置成本目標(biāo)及其目標(biāo)分解，把企業(yè)的各部門、各環(huán)節(jié)直至全體職工連成有共同努力方向的縱橫協(xié)調(diào)的指標(biāo)保證體系，以充分調(diào)動(dòng)各方面的積極性和主動(dòng)性。

① 產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計(jì)過程的目標(biāo)成本控制。ALTEC公司實(shí)例：將12喇叭電腦音箱中27個(gè)金屬墊片中的21個(gè)換成了塑料墊片，使每個(gè)墊片成本降低US$0.11；用稍低功率的12個(gè)喇叭代替現(xiàn)有的12個(gè)喇叭，使每個(gè)喇叭成本降低US$3.11元。

② 材料采購目標(biāo)成本控制。ALTEC公司將材料成本降低目標(biāo)向供應(yīng)商擠壓，供應(yīng)商又將其成本目標(biāo)向它的供應(yīng)商擠壓，使材料采購成本沿著供應(yīng)鏈向后擠壓。

③生產(chǎn)過程中材料成本的控制。由于ALTEC公司是根據(jù)美國(guó)公司下的訂單生產(chǎn)的，根據(jù)這些訂單的要求由工程部開發(fā)出樣機(jī)后，采購部根據(jù)客戶訂單的交貨期提前40天左右下訂單給材料供應(yīng)商。

三、加強(qiáng)目標(biāo)成本管理的對(duì)策及建議

重視資源優(yōu)化配置，利用最少的資源創(chuàng)造出盡可能多的效益。通過資源的優(yōu)化配置，能夠?yàn)槠髽I(yè)節(jié)約大量的人力、物力、財(cái)力，這也就是降低了有關(guān)的目標(biāo)成本。重視技術(shù)創(chuàng)新和管理創(chuàng)新。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)最主要是成本的競(jìng)爭(zhēng)，但在取得科學(xué)技術(shù)進(jìn)步和管理創(chuàng)新時(shí)，成本的競(jìng)爭(zhēng)就變得次要了。在企業(yè)內(nèi)部吸收先進(jìn)的技術(shù)，多搞些發(fā)明和創(chuàng)新，重視個(gè)人創(chuàng)造性的發(fā)展，對(duì)企業(yè)內(nèi)部能提供發(fā)明和創(chuàng)新的進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，這樣才能有很大的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

本文通過對(duì)ALTEC企業(yè)目標(biāo)成本管理的流程和方法的分析，揭示了目標(biāo)成本管理理論的特點(diǎn)，方法和效果，并且歸納出目標(biāo)成本管理的對(duì)策，希望能改善中國(guó)企業(yè)目標(biāo)成本管理存在的問題，不斷挖掘企業(yè)內(nèi)部降低成本的潛力，達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。

參考文獻(xiàn)：

[1] 加登著，陳文光譯，《成本規(guī)劃 - 戰(zhàn)略性成本管理》[M]，臺(tái)華工商圖書出版，1997 年。

[2] 卡普蘭、諾頓著，劉俊勇、孫薇譯，《2005.戰(zhàn)略地圖：化無形資產(chǎn)為有形成果》[M]，廣東經(jīng)濟(jì)出版社.第 44 頁。endprint