中小企業(yè)內(nèi)部會計控制存在問題與對策

吳麗君

摘 要：近年來，我國中小企業(yè)在國民經(jīng)濟中的地位和作用日益顯著。但由于中小企業(yè)自身的特點，普遍存在內(nèi)部會計控制缺失或失效等問題阻礙了中小企業(yè)的發(fā)展壯大。本文從內(nèi)部會計控制的基本理論著手，結(jié)合中小企業(yè)特點，闡述了目前我國中小企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題。然后從內(nèi)部監(jiān)控的五個要素出發(fā)，找出改善對策。希望以此來為我國中小企業(yè)內(nèi)部會計控制的建立健全提供借鑒和指導。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè) 內(nèi)部會計控制 問題 對策

中圖分類號：F231 文獻標識碼：A 文章編號：1672-3791（2014）02（a）-0251-02

資料顯示，我國中小企業(yè)提供城鎮(zhèn)就業(yè)崗位占全國近80%，創(chuàng)造的產(chǎn)值約占全國GDP的60%，上繳稅收約占50%，研發(fā)了全國65%的發(fā)明專利和80%的新產(chǎn)品。它們不僅在工業(yè)生產(chǎn)、商品批發(fā)、餐飲服務等傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)發(fā)揮著非常重要的作用，而且逐步滲透到城市供水供電、環(huán)保、公交等政府項目，能源、原材料等基礎設施項目和科教、信息傳輸、物業(yè)管理等新興領(lǐng)域。但在經(jīng)濟高速發(fā)展的同時，我國會計造假案例層出不窮、愈演愈烈。許多企業(yè)會因為內(nèi)部會計控制失效而慘遭失敗。因此，為了不斷促進我國社會主義市場經(jīng)濟的繁榮發(fā)展，增強中小企業(yè)的競爭力和生命力，我們研究目前中小企業(yè)內(nèi)部會計控制的問題已勢在必行。

1 中小企業(yè)內(nèi)部會計控制的概述

1.1 中小企業(yè)的概念

在我國，2011年6月工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計局、國家發(fā)展和改革委員會、財政部聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標準規(guī)定的通知》，將中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類型，具體標準是根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標，結(jié)合行業(yè)特點為制定的。按照界定標準，我國大部分的企業(yè)都屬于中小企業(yè)。（表1）

1.2 內(nèi)部會計控制概念的界定

對于內(nèi)部會計控制的概念，我國最早是在1986年財政部頒發(fā)的《會計基礎工作規(guī)范》中使用內(nèi)部會計控制一詞，該規(guī)范將內(nèi)部會計控制定義為“單位為了提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實施的一系列控制、措施和程序”，之后財政部發(fā)布的其他內(nèi)部控制文件和《會計法》也一直沿用這個定義。內(nèi)部會計控制涉及的內(nèi)容非常廣泛，包括企業(yè)所有崗位的設置與職能劃分、每位員工的績效考核、主要經(jīng)營活動、業(yè)務流程等?！秲?nèi)部會計控制規(guī)范—— 基本規(guī)范（試行）》將內(nèi)部會計控制劃分為貨幣資金、實物資產(chǎn)、采購與付款控制、銷售與收款控制、籌資控制、投資控制、成本費用控制、工程項目控制、擔保控制等內(nèi)容。

2 中小企業(yè)內(nèi)部會計控制存在問題及原因分析

2.1 內(nèi)部會計控制環(huán)境缺乏

在社會大環(huán)境中，我國還沒有形成有法可依、有法必依、違法必究、執(zhí)法必嚴的社會外部環(huán)境，導致企業(yè)內(nèi)部難以形成有章必循、違規(guī)必懲的局面。而在企業(yè)內(nèi)部環(huán)境中，中小企業(yè)很多是家族企業(yè)，他們?yōu)橐?guī)避風險，往往安排家族成員擔任重要崗位。而且中小企業(yè)即使高薪聘請到專業(yè)會計人員，也沒有真正重視和尊重他們，所以這些人才也很難竭盡全力為企業(yè)服務，給內(nèi)部會計控制制度的貫徹執(zhí)行帶來許多隱患。同時大多數(shù)中小企業(yè)因為出于成本的考慮，沒有構(gòu)建合適的企業(yè)文化環(huán)境，即使提出了自己的經(jīng)營理念和宗旨，但絕大部分負責人只是為了達到創(chuàng)業(yè)初期的宣傳效果，員工對企業(yè)文化內(nèi)容和作用的認識更是少之又少。

2.2 風險意識淡薄

我國大部分中小企業(yè)沒有意識到風險評估的關(guān)鍵性作用，風險控制意識淡薄。主要由于一方面中小企業(yè)家們多半是依靠自己敏銳的市場判斷力和冒險精神創(chuàng)業(yè)起步，對日益復雜的各種風險的認識和了解不充分，往往盲目樂觀，缺乏憂患意識，一旦真的面對風險，應變能力差，缺乏應對措施。另一方面管理者對內(nèi)部會計控制認識薄弱。認為在中小企業(yè)沒有必要建立內(nèi)部會計控制制度，設置相關(guān)崗位，因為中小企業(yè)資源有限、結(jié)構(gòu)簡單，管理層認為他們下達的各項指令能夠快速落實，憑他們自己的直接控制和觀察來評價企業(yè)的經(jīng)營成果就可以了，不必依靠內(nèi)部會計制度的監(jiān)督和約束，在處理實際問題時靈活性更重要，進而導致企業(yè)內(nèi)部會計控制殘缺不全。

2.3 控制過程薄弱

在中小企業(yè)的發(fā)展過程中，控制過程中的關(guān)鍵控制活動失效，主要問題有以下三個方面：一是對現(xiàn)金管理混亂，造成資金閑置或不足。有些中小企業(yè)缺乏計劃或預算，銀行有大量存款錯過投資時機，或過量購置固定資產(chǎn)、大量預付貨款，使得財務陷入困境。二是應收賬款控制不嚴格，阻礙企業(yè)再發(fā)展。中小企業(yè)為了增加銷售量采取賒銷政策，應收賬款數(shù)目上升。又因為催款體系不完善，應收賬款最終變成呆賬、壞賬。三是存貨環(huán)節(jié)控制薄弱，造成資金浪費。管理者對市場需求過于樂觀的判斷，商品生產(chǎn)過剩，容易造成大量存貨積壓，資金周轉(zhuǎn)不靈。而且有的中小企業(yè)內(nèi)部會計制度是在企業(yè)創(chuàng)立之初建立的，沒有隨著企業(yè)的不斷發(fā)展而改進，限制了企業(yè)的快速發(fā)展。

2.4 信息溝通不順暢

會計信息失真現(xiàn)象普遍存在。我國大多數(shù)中小企業(yè)依然采用傳統(tǒng)管理模式，不運用財務軟件進行內(nèi)部會計控制的基礎性管理與科學性分析，造成工作效率低下、資源浪費以及信息失真。而且中小企業(yè)組織簡單、員工數(shù)量少任務重，很難做到職責分離和相互牽制，因此管理者容易“獨裁專治”，員工也出于自身利益的考慮不輕易主動提出存在的問題。如此形成惡性循環(huán)，導致會計信息不能得到快速傳遞與交流，不僅影響工作任務的正常完成，同時對企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略落實也是極為不利。

2.5 監(jiān)督過程流于形式

中小企業(yè)的監(jiān)督分外部和內(nèi)部兩方面。外部監(jiān)督包括主要監(jiān)督企業(yè)是否有偷稅漏稅行為的政府監(jiān)督和監(jiān)督會計事務所出具的企業(yè)審計報告是否真實的社會監(jiān)督。但是兩者監(jiān)督力度不足，效果不明顯。內(nèi)部會計監(jiān)督體系更是尚不完善，在履行具體政策中，企業(yè)缺乏精細的監(jiān)督體系，各職能部門之間、各崗位之間缺乏必要的協(xié)調(diào)與監(jiān)管，各行其是，內(nèi)部資金管理嚴重失控，極大的遏制了中小企業(yè)在經(jīng)濟環(huán)境中的公平競爭、科學快速發(fā)展。

3 完善我國中小企業(yè)內(nèi)部會計控制的策略

3.1 優(yōu)化內(nèi)部會計控制環(huán)境

3.1.1 健全企業(yè)內(nèi)部會計控制體系

從“防范”“監(jiān)督”“審計”三個層次構(gòu)建科學嚴密的內(nèi)部會計控制體系，是保證企業(yè)內(nèi)部會計控制有效實施的組織基礎。中小企業(yè)應當著重落實會計的分析、預測、決策職能，遵守權(quán)責分明、不相容職務分離原則，制定適合本企業(yè)的會計制度，促進內(nèi)部會計控制體系的完善，從而滿足中小企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的需求。

3.1.2 加強企業(yè)文化建設

優(yōu)秀獨特的企業(yè)文化所內(nèi)含的企業(yè)經(jīng)營理念和核心價值觀，是企業(yè)立足社會的精神支柱，也是企業(yè)整體競爭力最為核心的要求，有利于企業(yè)內(nèi)部員工提升自身素質(zhì)，有利于營造良好的內(nèi)部會計控制氛圍促進中小企業(yè)健康發(fā)展。因此，我國中小企業(yè)家們應該改變原來家族式的文化理念，確立和培養(yǎng)與本企業(yè)長遠目標一致的符合企業(yè)現(xiàn)代化價值的企業(yè)文化。

3.2 加強風險評估

3.2.1 加強管理層內(nèi)部會計控制與風險意識

隨著市場經(jīng)濟的飛速發(fā)展，中小企業(yè)管理者由被迫執(zhí)行內(nèi)部會計控制過渡到主動執(zhí)行，越來越重視內(nèi)部會計控制，樹立了正確的內(nèi)部會計控制意識，他們正努力學習相關(guān)政策，積極參與并將內(nèi)部會計控制工作落實到企業(yè)的日常發(fā)展中。同時管理者也需加強風險防范意識，只有這樣才能保證在面對風險時具有大局意識，思維清晰，判斷準確。在遇到突發(fā)狀況時，能夠結(jié)合自身的優(yōu)勢與劣勢，快速識別風險和機遇，制定應對方案將風險帶來的損失降到最低。

3.2.2 建立風險防范機制

中小企業(yè)管理者對風險有了正確的認識之后，就需要建立成熟的風險防范機制。首先企業(yè)應該設置財務或?qū)徲嫷葘ｉT的風險管理部門，還要有專人進行風險監(jiān)管、評價和反饋。其次要制定并實施風險管理制度，建立風險識別、預警和應對機制，有針對性的處理相應風險。最后，要善于找到企業(yè)風險點，進行重點控制，關(guān)鍵點的風險控制關(guān)系到中小企業(yè)經(jīng)營成敗，通過對企業(yè)風險點的重點控制可以降低內(nèi)部會計控制成本達到事半功倍的控制效果。

3.3 規(guī)范內(nèi)部會計控制活動

3.3.1 規(guī)范應收賬款控制活動

中小企業(yè)為保證應收賬款及時足額收回，應制定相應的信用評價標準，選擇發(fā)展穩(wěn)定、信譽良好的客戶，同時辦理好合法合規(guī)的手續(xù)。完善催債體系，制定相應的措施，派專人專職負責到期債權(quán)的催收，必要時應訴諸于法律，要努力降低風險，提高資金周轉(zhuǎn)率，防止因債務過高對企業(yè)造成不利影響。

3.3.2 規(guī)范實物資產(chǎn)控制活動

實物控制直接影響企業(yè)資產(chǎn)的安全，規(guī)模小的中小企業(yè)反而更方便實施，具體應做到：一是存貨的定期盤點，要與賬面記錄一致，掌握資產(chǎn)動態(tài)信息。二是注重實物資產(chǎn)的保護，對管理實物資產(chǎn)的專業(yè)人員進行相關(guān)培訓，禁止非崗位員工接近實物資產(chǎn)。三是完善并落實實物資產(chǎn)內(nèi)部控制制度，注意對企業(yè)實物資產(chǎn)的采購、使用、報廢處理等各個環(huán)節(jié)的控制，及時發(fā)現(xiàn)問題并妥善解決。

3.3.3 規(guī)范資金控制活動

中小企業(yè)應當試行資金集中管理，任何人都不能享有超越內(nèi)部會計控制的權(quán)利。會計主管一方面需要定期或不定期對庫存現(xiàn)金、現(xiàn)金日記賬的填寫、收入費用的登記、和會計賬簿報表的編制進行核查；另一方面需要根據(jù)企業(yè)的實際情況編制詳細的預算報表，并在執(zhí)行過程中進行調(diào)整，時刻保證企業(yè)資金的合理結(jié)構(gòu)。

3.4 促進信息交流與溝通

3.4.1 加強會計信息質(zhì)量的內(nèi)部控制制度

首先，會計人員對會計核算中每項業(yè)務活動的處理程序、方法都要按照企業(yè)的操作規(guī)范制度，確保兩人以上辦理同一項業(yè)務，以保證會計信息的真實、可靠。其次，各類會計憑證都應認真審查核對，做到賬實、賬賬、賬表相符，以保證本企業(yè)所有會計信息的正確、完整。最后，企業(yè)各級會計主管部門實行層層負責制，將責任落實到每個人，在實際工作中執(zhí)行會計核算審查制度，以確保本部門會計信息的質(zhì)量。

3.4.2 強化信息和溝通系統(tǒng)建設，改善內(nèi)部會計控制效果

中小企業(yè)應使用會計電算化系統(tǒng)，將制約監(jiān)督功能融入軟件系統(tǒng)，有助于會計信息在各部門的分享；拓寬信息交流渠道，建立內(nèi)部信息管理系統(tǒng)；設專人負責收集外部信息，并及時匯報專門負責人，通過上述措施提供內(nèi)容全面、及時、正確的信息，使各級領(lǐng)導能及時了解各部門的情況，并進行有效內(nèi)部會計控制。

3.5 建立高效的監(jiān)督機制

3.5.1 加強外部監(jiān)督機制，創(chuàng)造企業(yè)內(nèi)部會計控制的外部環(huán)境

第一，加強政府監(jiān)督。政府出臺《中小企業(yè)促進法》后，應該進一步制定中小企業(yè)內(nèi)部會計控制的法律法規(guī)，保障內(nèi)部會計控制制度的有效實施，使中小企業(yè)內(nèi)部會計控制有法可依、有法必依。第二，加強社會監(jiān)督，發(fā)揮社會各界在中小企業(yè)管理中的監(jiān)督力量。如加強對注冊會計師事業(yè)的發(fā)展和對會計師事務所的監(jiān)管，保證其出具的審計報告的可靠性，發(fā)揮其社會監(jiān)督的作用；鼓勵新聞媒體通過輿論監(jiān)督促進企業(yè)內(nèi)部會計控制的實施，體現(xiàn)其社會監(jiān)督的職責。

3.5.2 強化內(nèi)部審計再監(jiān)督

我國中小企業(yè)具備條件的必須設立獨立的審計部門，擴大審計范圍，但小規(guī)模企業(yè)可以設置兩名以上審計人員，相互牽制以保證內(nèi)部審計的公正性和權(quán)威性。企業(yè)在進行內(nèi)部審計時也要綜合考慮，根據(jù)需求建立嚴格科學的問責制度，從而降低內(nèi)部經(jīng)營活動風險，促使內(nèi)部會計控制制度有效實施。

4 結(jié)論

當前雖然中小企業(yè)內(nèi)部會計控制制度還很不完善、落實還不到位，依然存在很多問題。但越來越多的企業(yè)管理者已經(jīng)逐漸提高了對內(nèi)部會計控制的重視，并積極引導、參與、監(jiān)督內(nèi)部會計控制。我們相信，通過對內(nèi)部控制體系的不斷完善一定能彌補中小企業(yè)內(nèi)部會計控制的不足，促進中小企業(yè)持續(xù)、快速、穩(wěn)定發(fā)展。

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