“速度經(jīng)濟(jì)”對(duì)企業(yè)預(yù)算管理的沖擊及其改進(jìn)

張阿曼

【摘 要】 以“速度經(jīng)濟(jì)”為背景，以“敏捷型組織”為研究對(duì)象，探析傳統(tǒng)預(yù)算管理模式的種種弊病，以小型制造單元為空間范圍來(lái)編制“研發(fā)預(yù)算”，并以異質(zhì)性的作業(yè)項(xiàng)目為依托構(gòu)建面向產(chǎn)品創(chuàng)新的預(yù)算管理模式，以完善全面預(yù)算體系，并借鑒ERP原理實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理信息化。

【關(guān)鍵詞】 速度經(jīng)濟(jì)； 敏捷型組織； 預(yù)算管理

中圖分類(lèi)號(hào)：F275.1 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2014）31-0027-05

引 言

規(guī)模經(jīng)濟(jì)“不經(jīng)濟(jì)”逐步成為工業(yè)經(jīng)濟(jì)由一般階段向高級(jí)階段轉(zhuǎn)軌過(guò)程中一個(gè)不爭(zhēng)的事實(shí)，要素創(chuàng)新、制度創(chuàng)新進(jìn)而組織結(jié)構(gòu)的創(chuàng)新敦促企業(yè)重新審視價(jià)值創(chuàng)造方式。預(yù)算管理作為企業(yè)資源配置與控制的一種手段，在新的價(jià)值創(chuàng)造環(huán)境下將面臨一系列的沖擊。面對(duì)新型的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，“預(yù)則立，不預(yù)則廢”思想的現(xiàn)實(shí)意義在現(xiàn)代管理領(lǐng)域尤為突出。從組織結(jié)構(gòu)變革的視角來(lái)看，敏捷型組織是巨型航母式企業(yè)在速度經(jīng)濟(jì)下的瀟灑亮相、是適應(yīng)市場(chǎng)需求而快速建立的虛擬作業(yè)單元。企業(yè)技術(shù)的創(chuàng)新能力則是敏捷型組織的支撐力量，市場(chǎng)里的關(guān)系資本蘊(yùn)含著實(shí)現(xiàn)敏捷型組織的平臺(tái)?；趧?dòng)態(tài)的角度，即日新月異的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，需要企業(yè)進(jìn)行相應(yīng)的預(yù)算調(diào)整、創(chuàng)新；基于相對(duì)靜止的角度，預(yù)算會(huì)給予企業(yè)一個(gè)行為方向與行為指南。如何實(shí)現(xiàn)預(yù)算的“靜態(tài)”功能與“動(dòng)態(tài)”機(jī)制，則成為敏捷型組織面臨的一個(gè)現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。敏捷型組織預(yù)算的切入點(diǎn)是內(nèi)部研發(fā)與外部市場(chǎng)的有機(jī)整合，對(duì)現(xiàn)金預(yù)算、資本預(yù)算以及銷(xiāo)售預(yù)算需要進(jìn)行動(dòng)態(tài)的管理。鑒于此，本文的研究以“速度經(jīng)濟(jì)”為背景，以“敏捷型組織”為研究對(duì)象，探析傳統(tǒng)預(yù)算管理模式的種種弊病，并以異質(zhì)性的作業(yè)項(xiàng)目為依托構(gòu)建面向產(chǎn)品創(chuàng)新的預(yù)算管理模式。

一、“速度經(jīng)濟(jì)”的理論內(nèi)涵及敏捷型組織的營(yíng)運(yùn)特征

（一）“速度經(jīng)濟(jì)”的理論內(nèi)涵

在《看得見(jiàn)的手——美國(guó)企業(yè)的管理革命》一書(shū)中，“速度經(jīng)濟(jì)”概念被小艾爾弗雷德·錢(qián)德勒定義在一個(gè)微觀經(jīng)濟(jì)單元，他講到，在微觀經(jīng)濟(jì)單元里因其能夠快速滿(mǎn)足顧客的多樣化需求所帶來(lái)的超額利潤(rùn)。速度經(jīng)濟(jì)時(shí)代下，客戶(hù)對(duì)于商品或服務(wù)的異質(zhì)性要求逐步增強(qiáng)，對(duì)于企業(yè)迅速提供商品或服務(wù)的期望值也逐步提高。企業(yè)的組織變革、技術(shù)創(chuàng)新以及產(chǎn)品研發(fā)的速度逐步加快，商品或服務(wù)的生命周期逐步縮短；此外，企業(yè)對(duì)市場(chǎng)機(jī)會(huì)的捕捉也變得愈來(lái)愈激烈?；诖?，需要企業(yè)具有對(duì)外部環(huán)境變化的高度敏感性，建立快速反應(yīng)機(jī)制，構(gòu)建新型的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)。否則，保守、行動(dòng)遲緩的企業(yè)會(huì)被市場(chǎng)所淘汰。作為全球網(wǎng)絡(luò)領(lǐng)域領(lǐng)先企業(yè)的思科公司，其總裁錢(qián)伯斯曾講到，在新經(jīng)濟(jì)中，不是大魚(yú)吃小魚(yú)，而是快魚(yú)吃慢魚(yú)。所以對(duì)于那些組織層級(jí)過(guò)多、市場(chǎng)反應(yīng)遲緩、決策效率較低、效益亟待提高的中小企業(yè)而言，構(gòu)建敏捷型組織無(wú)疑是一個(gè)現(xiàn)實(shí)而明智的選擇。

（二）敏捷性組織的營(yíng)運(yùn)特征

作為速度經(jīng)濟(jì)與知識(shí)經(jīng)濟(jì)碰撞出的特定產(chǎn)物，敏捷型組織本質(zhì)上是知識(shí)、智力及技能成為企業(yè)的核心資源，并且資源的配置效率發(fā)生著深刻變革，敏捷型組織的投入、產(chǎn)出過(guò)程，表現(xiàn)為知識(shí)的創(chuàng)新過(guò)程。敏捷型企業(yè)具有以下3個(gè)特征：（1）由于差異化的生產(chǎn)模式打破了傳統(tǒng)企業(yè)運(yùn)行中整齊劃一的作業(yè)流程，往往具有定制化的色彩，其產(chǎn)出面對(duì)的是顧客多樣化需求，所以敏捷型企業(yè)具有商品或服務(wù)柔性化與個(gè)性化的特征。所以以快速反應(yīng)機(jī)制、核心能力為依托的敏捷型企業(yè)，其根據(jù)特定的需求，組建靈活的“小型制造單元”（Small-Sized Unit）。其可以打破傳統(tǒng)的流水線(xiàn)式、程式化生產(chǎn)的模式，因?yàn)樵谛⌒椭圃靻卧锌梢酝瓿蓮难邪l(fā)設(shè)計(jì)——生產(chǎn)銷(xiāo)售——物流到售后一系列行為。（2）新古典主義經(jīng)濟(jì)理論在“速度經(jīng)濟(jì)”時(shí)代面臨新的挑戰(zhàn)。主流思想認(rèn)為，完全理性的經(jīng)濟(jì)人進(jìn)行資源配置的動(dòng)因源于“量”的稀缺，但隨著要素創(chuàng)新及其成果在生產(chǎn)制造領(lǐng)域全面滲透，對(duì)高度異質(zhì)性市場(chǎng)需求的快速滿(mǎn)足能有效地規(guī)避工業(yè)經(jīng)濟(jì)低級(jí)發(fā)展階段物質(zhì)資本的相對(duì)稀缺所帶來(lái)負(fù)面效應(yīng)，促使時(shí)間的稀缺性成為敏捷型組織的價(jià)值源泉，因?yàn)槠淠軌蛉〈Y源的稀缺性。雖然實(shí)體性資源能夠共享和再造，但是我們卻不能復(fù)制時(shí)間。速度和價(jià)值的正相關(guān)性越來(lái)越突出。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代下，企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力重要元素的打造基于其面對(duì)多樣化、定制個(gè)性化的市場(chǎng)需求，能否作出及時(shí)的反應(yīng)。（3）從組織結(jié)構(gòu)而言，規(guī)模更小、更具戰(zhàn)略柔性。其運(yùn)作單元實(shí)質(zhì)就是自治型的團(tuán)隊(duì)，一般由十至二十人組成。每一個(gè)運(yùn)作單元，在經(jīng)營(yíng)管理上對(duì)各自的目標(biāo)進(jìn)行控制，通過(guò)計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)等相互交流，其中每個(gè)團(tuán)隊(duì)成員擁有多種技能，并且能夠擔(dān)任生產(chǎn)活動(dòng)的組織者。

二、“速度經(jīng)濟(jì)”對(duì)傳統(tǒng)預(yù)算管理的沖擊

企業(yè)面臨的市場(chǎng)環(huán)境，在“速度經(jīng)濟(jì)”下正在發(fā)生著深刻的變革，個(gè)性化與多元化的市場(chǎng)需求打破了傳統(tǒng)的組織結(jié)構(gòu)和社會(huì)分工，使得預(yù)算管理也失去了相對(duì)穩(wěn)定的預(yù)測(cè)支撐，甚至割裂了過(guò)去、現(xiàn)在以及將來(lái)時(shí)點(diǎn)上財(cái)務(wù)指標(biāo)之間的內(nèi)在邏輯。

眾所周知，預(yù)測(cè)是傳統(tǒng)的預(yù)算管理編制的基礎(chǔ)，而在敏捷型組織中進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)，由于其自身一些行為突破了可預(yù)測(cè)性。那么，該組織在執(zhí)行以及檢驗(yàn)預(yù)算結(jié)果等工作中必將缺失參考的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，進(jìn)而給該組織增加了內(nèi)控、績(jī)效評(píng)價(jià)的難度。所以，敏捷型企業(yè)預(yù)算管理在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代下的內(nèi)在要求應(yīng)該是個(gè)性化、動(dòng)態(tài)化、實(shí)時(shí)性以及經(jīng)濟(jì)性與工程性的彼此融合。

（一）傳統(tǒng)預(yù)算管理的理念與“速度經(jīng)濟(jì)”的內(nèi)在要求相去甚遠(yuǎn)

大多數(shù)企業(yè)制定了《全面預(yù)算管理規(guī)章制度實(shí)施細(xì)則》、《全面預(yù)算管理辦法》等預(yù)算規(guī)章制度，以此來(lái)“標(biāo)榜”本企業(yè)在全面預(yù)算管理的實(shí)施上已經(jīng)上升到了一個(gè)新的高度。然而，預(yù)算管理的關(guān)鍵不在于制度本身有多完美，而在于預(yù)算是否得到了實(shí)質(zhì)性的實(shí)施、控制與考評(píng)，即企業(yè)對(duì)于預(yù)算不能重編制、輕執(zhí)行，而應(yīng)該以全面預(yù)算管理為基礎(chǔ)來(lái)規(guī)劃未來(lái)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以?xún)?yōu)化企業(yè)內(nèi)、外資源的配置效率，進(jìn)而提高企業(yè)管理水平并實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。預(yù)算的制定不能只是一個(gè)形式，它是敏捷型組織在速度經(jīng)濟(jì)下實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的一種制度保障，在以后預(yù)算的一系列過(guò)程中發(fā)揮著重要的制約作用，企業(yè)不能為了預(yù)算而預(yù)算，更不能盲目地推崇預(yù)算。

此外，目前諸多的知識(shí)密集型企業(yè)的全面預(yù)算管理還只是以傳統(tǒng)的管理手段為依托，在制定企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)時(shí)，沒(méi)有以企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，缺乏對(duì)市場(chǎng)的充分調(diào)研與預(yù)測(cè)，忽視了市場(chǎng)大環(huán)境對(duì)企業(yè)生存與發(fā)展的影響，無(wú)法實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)的有機(jī)結(jié)合，甚至出現(xiàn)了以部門(mén)預(yù)算目標(biāo)取代戰(zhàn)略總目標(biāo)的現(xiàn)象。然而，戰(zhàn)略目標(biāo)不僅是整個(gè)全面預(yù)算管理的起點(diǎn)，更是整個(gè)全面預(yù)算管理的最終歸宿，企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)只是為實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)而架起的橋梁，企業(yè)這種本末倒置的做法可能會(huì)造成過(guò)度重視短期經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)，而忽略了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，使企業(yè)的短期預(yù)算目標(biāo)難以適應(yīng)企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃。

（二）高度異質(zhì)性的市場(chǎng)需求提高了銷(xiāo)售預(yù)算的不確定性

經(jīng)營(yíng)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算與資本預(yù)算構(gòu)成了現(xiàn)代企業(yè)全面預(yù)算的核心內(nèi)容，銷(xiāo)售預(yù)算通常作為起點(diǎn)，把預(yù)期產(chǎn)品的銷(xiāo)售結(jié)構(gòu)、規(guī)模、收入作為基礎(chǔ)，倒擠出若干子預(yù)算（涉及：現(xiàn)金、生產(chǎn)、成本、期間費(fèi)用等一系列預(yù)算）。銷(xiāo)售預(yù)算在工業(yè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，主要是建立在相對(duì)常規(guī)或者穩(wěn)定的銷(xiāo)售預(yù)測(cè)基礎(chǔ)上（除偶發(fā)因素外），與該種預(yù)測(cè)相適應(yīng)的市場(chǎng)環(huán)境通常為具有同質(zhì)性或者非個(gè)性化的市場(chǎng)需求、銷(xiāo)售渠道固定以及重復(fù)且大規(guī)模性生產(chǎn)模式。就深層次而言，在“速度經(jīng)濟(jì)”前提下，獲取資源渠道的變革以及極大的物質(zhì)資源豐富使得客戶(hù)消費(fèi)心理發(fā)生了前所未有的變化，即市場(chǎng)需求整齊劃一的大眾化被市場(chǎng)需求的個(gè)性化、多元化所取代。而在傳統(tǒng)的工業(yè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，此類(lèi)要素是與相對(duì)有限的經(jīng)濟(jì)資源（物質(zhì)資源）以及由此而形成的顧客心智模式聯(lián)系在一起的?！八俣冉?jīng)濟(jì)”條件下，大幅度增加了銷(xiāo)售預(yù)算的不確定性，因?yàn)槠滗N(xiāo)售預(yù)測(cè)涵蓋高新技術(shù)、信息平臺(tái)、創(chuàng)新服務(wù)為支撐的快速反應(yīng)機(jī)制以及由此而形成的企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，銷(xiāo)售預(yù)測(cè)不再簡(jiǎn)單地體現(xiàn)為銷(xiāo)售單價(jià)與銷(xiāo)售數(shù)量二者的乘積。首先，企業(yè)價(jià)值在“速度經(jīng)濟(jì)”前提下，對(duì)市場(chǎng)變化的敏捷捕捉以及快速的反應(yīng)能力的釋放，有很高的不確定性，進(jìn)而言之，銷(xiāo)售渠道、促銷(xiāo)手段、市場(chǎng)份額等傳統(tǒng)物質(zhì)層面制約銷(xiāo)售預(yù)算的因素，正在逐步轉(zhuǎn)向顧客的心智模式、企業(yè)的營(yíng)銷(xiāo)理念等精神層面的因素，這些非貨幣度量的指標(biāo)將使得預(yù)算管理面臨新的挑戰(zhàn)，同時(shí)也突破了傳統(tǒng)預(yù)算信息的更新速度與信息容量；其次，隨著消費(fèi)者消費(fèi)心理與價(jià)值取向的多元變化，對(duì)這種需求的捕捉存在較大的不確定性，所以企業(yè)很難事先預(yù)測(cè)可能出現(xiàn)的銷(xiāo)量以及其概率。

（三）傳統(tǒng)的費(fèi)用分配模式導(dǎo)致成本費(fèi)用預(yù)算嚴(yán)重脫離實(shí)際

如前所述，在敏捷性組織內(nèi)部，突破了固定的空間界限（諸如企業(yè)、生產(chǎn)線(xiàn)、生產(chǎn)車(chē)間等），涵蓋價(jià)值鏈上一系列作業(yè)的合作（諸如需求信息采集與整理、研發(fā)與設(shè)計(jì)、采購(gòu)與生產(chǎn)、物流與售后以及廢棄等）。柔性的“小型制造單元”取代了原有的生產(chǎn)車(chē)間。所以，生產(chǎn)預(yù)算不再局限在有形的空間（如生產(chǎn)車(chē)間等），而是反映為生命周期上產(chǎn)品作業(yè)量的預(yù)測(cè)。其蘊(yùn)含處于價(jià)值鏈上游與下游的各項(xiàng)支出（諸如研究開(kāi)發(fā)、供應(yīng)與銷(xiāo)售、物流、廢棄等），對(duì)直接材料、人工與間接費(fèi)用（制造費(fèi)用）的預(yù)算不再局限在生產(chǎn)階段。此外，隨著生產(chǎn)成本比重的顯著下降，間接支出比重逐步增加，如此，支出結(jié)構(gòu)的變化反映出企業(yè)價(jià)值的源泉并非物質(zhì)資本，而是非實(shí)體性的智力資本，這是速度經(jīng)濟(jì)與規(guī)模經(jīng)濟(jì)本質(zhì)上的不同。而在傳統(tǒng)的預(yù)算管理模式下，企業(yè)把影響成本的唯一因素看作是業(yè)務(wù)量，在分配企業(yè)的間接費(fèi)用時(shí)，僅僅以人工小時(shí)數(shù)或者產(chǎn)量作為分配制造費(fèi)用的依據(jù)，這種單一化的分配方法僅僅把制造費(fèi)用與業(yè)務(wù)量結(jié)合在一起，然而面對(duì)企業(yè)中不同產(chǎn)品的生產(chǎn)工序不一、質(zhì)量檢驗(yàn)的次數(shù)不同、人工小時(shí)數(shù)不同、技術(shù)投入不同、安裝時(shí)的安全系數(shù)不同，設(shè)備維修程度和次數(shù)的不同等，這一系列的差別必將導(dǎo)致企業(yè)在分配制造費(fèi)用預(yù)算時(shí)不夠準(zhǔn)確，同時(shí)，企業(yè)現(xiàn)代化程度越來(lái)越高，產(chǎn)品成本的構(gòu)成中，料工費(fèi)所占比例越來(lái)越少，間接費(fèi)用占比越來(lái)越高。因此，隨著速度經(jīng)濟(jì)下企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造方式及生產(chǎn)組織形式的變革，成本費(fèi)用的外延進(jìn)一步得以拓展，成本信息采集的準(zhǔn)確性面臨著重大的挑戰(zhàn)，單一化費(fèi)用歸集的方式必然影響成本預(yù)算的準(zhǔn)確性。傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)預(yù)算多以規(guī)模生產(chǎn)模式下的“銷(xiāo)售預(yù)測(cè)”為起點(diǎn)，并按照“制造成本法”的思路來(lái)編制成本費(fèi)用的子預(yù)算，從而導(dǎo)致一個(gè)脫離現(xiàn)實(shí)狀況的悖論，即“直接材料”、“直接人工”的比重過(guò)高，而“制造費(fèi)用”的比例過(guò)低。由于成本費(fèi)用預(yù)算在整個(gè)經(jīng)營(yíng)預(yù)算中占有基礎(chǔ)性作用，該項(xiàng)預(yù)算若存在嚴(yán)重的數(shù)據(jù)采集誤差，那么將直接影響預(yù)算與實(shí)際支出的信息對(duì)比，進(jìn)而影響到預(yù)算考評(píng)機(jī)制的公允性。

（四）預(yù)算的監(jiān)控缺乏現(xiàn)代信息技術(shù)的支撐

在“速度經(jīng)濟(jì)”時(shí)代，速度就是價(jià)值，時(shí)間就是金錢(qián)，時(shí)間的經(jīng)濟(jì)價(jià)值越來(lái)越凸顯，成為眾多敏捷型組織應(yīng)對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的有力工具。全面預(yù)算管理是一個(gè)動(dòng)態(tài)的系統(tǒng)工程，貫穿于企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的全過(guò)程，包括采購(gòu)、生產(chǎn)、設(shè)計(jì)、銷(xiāo)售、物流、售后等一系列作業(yè)，只有高效利用信息技術(shù)、依賴(lài)網(wǎng)絡(luò)資源，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)全面預(yù)算的信息共享，即利用時(shí)間的稀缺性快速有效地進(jìn)行信息處理，這是敏捷型組織的必然選擇。

然而，目前諸多公司對(duì)全面預(yù)算管理仍然采用的是傳統(tǒng)的手工預(yù)算管理模式，單純依靠手工方式對(duì)預(yù)算進(jìn)行編制、執(zhí)行等工作。從現(xiàn)實(shí)而言，信息技術(shù)是企業(yè)快速反映一切市場(chǎng)變化的基礎(chǔ)，沒(méi)有信息化系統(tǒng)的支持，預(yù)算管理人員將大部分時(shí)間都浪費(fèi)在最基本的數(shù)據(jù)采集、處理和匯總等預(yù)算準(zhǔn)備工作上，不僅工作繁瑣復(fù)雜，工作量繁重，而且效率十分低下。在實(shí)際執(zhí)行預(yù)算管理的過(guò)程中，沒(méi)有信息化網(wǎng)絡(luò)的支撐，各個(gè)子系統(tǒng)無(wú)法及時(shí)實(shí)現(xiàn)信息共享、數(shù)據(jù)共有，預(yù)算管理所需要的各個(gè)子系統(tǒng)的信息完全是按最傳統(tǒng)的流程來(lái)傳遞，即部門(mén)基層人員→部門(mén)經(jīng)理→高管人員→總經(jīng)理→董事長(zhǎng)，周期過(guò)長(zhǎng)，難以適應(yīng)敏捷型組織對(duì)信息傳遞的快速化要求，而且信息在傳遞過(guò)程中時(shí)間過(guò)長(zhǎng)，最終傳遞到?jīng)Q策者那里的數(shù)據(jù)容易失真，導(dǎo)致決策失誤。同時(shí)，缺乏信息化平臺(tái)，管理者難以及時(shí)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)時(shí)對(duì)比、分析、調(diào)整；相反，僅僅依靠手工作業(yè)，無(wú)法滿(mǎn)足敏捷型組織對(duì)速度的要求，實(shí)時(shí)監(jiān)控難以保障，不利于對(duì)組織戰(zhàn)略的調(diào)整優(yōu)化，使全面預(yù)算管理成為空談，并嚴(yán)重影響了企業(yè)應(yīng)對(duì)市場(chǎng)變化的靈敏程度。

三、面向速度經(jīng)濟(jì)構(gòu)建“項(xiàng)目導(dǎo)向式”的預(yù)算管理模式

（一）引入“研發(fā)預(yù)算”以完善全面預(yù)算體系

在我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型之前的計(jì)劃時(shí)代，銷(xiāo)售與生產(chǎn)的規(guī)模及結(jié)構(gòu)在政府指令下實(shí)現(xiàn)了高度的“契合”，市場(chǎng)需求的單一式、批量式生產(chǎn)的規(guī)模化，都給穩(wěn)定、便捷的銷(xiāo)售預(yù)測(cè)提供了可行性。眾所周知，全面預(yù)算的起點(diǎn)是銷(xiāo)售預(yù)算。在工業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展初級(jí)階段，因?yàn)橐貏?chuàng)新的邊際貢獻(xiàn)相對(duì)較小，所以預(yù)算系統(tǒng)在很大程度上漠視研發(fā)因素。歸根結(jié)底是受一種經(jīng)營(yíng)的理念驅(qū)動(dòng)，即：超額報(bào)酬的唯一源泉——規(guī)模。

知識(shí)性企業(yè)在“速度經(jīng)濟(jì)”下，其生死存亡的關(guān)鍵要素是智力資本要素，而這種智力資本是涵蓋隱性資本的。研發(fā)能力及研發(fā)成果是智力資本增值的中間載體，所以知識(shí)型企業(yè)全面預(yù)算的不二選擇應(yīng)以研發(fā)作為其導(dǎo)向。例如，在空間上，界定為小型生產(chǎn)單元，其研發(fā)預(yù)算反映為：在特定時(shí)間上、空間上對(duì)特定市場(chǎng)需求的一種行為，從企業(yè)內(nèi)部管理的角度，敏捷型組織可以根據(jù)具體研發(fā)行為的特征差異性來(lái)處理費(fèi)用化與資本化的問(wèn)題。對(duì)于與創(chuàng)新成果直接相關(guān)的一系列方案開(kāi)發(fā)性的活動(dòng)，諸如：設(shè)計(jì)→論證→檢驗(yàn)→評(píng)估→試制等，這類(lèi)支出不可予以費(fèi)用化處理，應(yīng)該予以資本化處理，以此進(jìn)入資本預(yù)算的項(xiàng)目。而對(duì)于只是處于信息與概念的搜尋、整理、篩選階段的研究性行為，諸如“技術(shù)發(fā)現(xiàn)”、“客戶(hù)調(diào)查”、“調(diào)研診斷”等，由于該類(lèi)支出與新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)仍然存在一定的距離，所以，這類(lèi)支出應(yīng)該予以費(fèi)用化，以此進(jìn)入經(jīng)營(yíng)預(yù)算中一般的管理費(fèi)用項(xiàng)目。研發(fā)預(yù)算流程與會(huì)計(jì)處理見(jiàn)圖1。

從一個(gè)相對(duì)靜止的會(huì)計(jì)期間來(lái)看，不論是進(jìn)入“費(fèi)用化”的預(yù)算支出項(xiàng)目還是進(jìn)入“資本化”的項(xiàng)目，都將導(dǎo)致當(dāng)期現(xiàn)金流的減少，即都不會(huì)影響“NCF”（現(xiàn)金凈流量）的總規(guī)模。但是，若從一個(gè)相對(duì)較長(zhǎng)的會(huì)計(jì)期間來(lái)看，企業(yè)當(dāng)前擁有行業(yè)尖端技術(shù)并擁有知識(shí)產(chǎn)權(quán)，從而有能力以一種更為迅速的機(jī)制去捕獲新的需求、新的創(chuàng)意和更為廣泛的參與創(chuàng)新的潛在客戶(hù)群，那么將大大縮短研究期而盡快進(jìn)入“開(kāi)發(fā)”狀態(tài)，進(jìn)而降低“開(kāi)發(fā)”作業(yè)鏈所占用的資金。那么，當(dāng)期處于研究階段的“費(fèi)用化”支出將降低，進(jìn)而能有效降低當(dāng)期所得稅支出（但研發(fā)與作業(yè)鏈相關(guān)的所得稅總規(guī)模不變）。因此，這種預(yù)算模式不僅有助于企業(yè)更為理性地判斷研發(fā)預(yù)算與實(shí)際作業(yè)之間的差異，同時(shí)還能通過(guò)對(duì)研發(fā)行為的規(guī)劃實(shí)現(xiàn)有效的稅收籌劃。

（二）倡導(dǎo)嵌入作業(yè)鏈分析的成本費(fèi)用預(yù)算模式

在成本核算方面，“速度經(jīng)濟(jì)”下的“敏捷型”產(chǎn)品呈現(xiàn)出多樣化特色，所以，要求企業(yè)以不完全符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算周期的、短期的特定期間作為時(shí)間范圍，同時(shí)以各個(gè)小型生產(chǎn)單元作為空間范圍進(jìn)行成本的核算、各個(gè)小型生產(chǎn)單元應(yīng)特定的需求而快速建立，“材料”、“人工”及“制造費(fèi)用”的快速整合貫穿于整個(gè)作業(yè)鏈，即從（上游的）研發(fā)→設(shè)計(jì)，到（中游的）制造→營(yíng)銷(xiāo)→物流，直至（下游的）維持→廢棄，每一項(xiàng)作業(yè)都包含著“材料”、“人工”及“制造費(fèi)用”在企業(yè)核心技術(shù)引導(dǎo)下以不同方式進(jìn)行的組合，這一系列的組合都必須以流程的創(chuàng)新進(jìn)而時(shí)間的節(jié)約為核心。具體而言，可根據(jù)作業(yè)鏈—價(jià)值鏈中每一環(huán)節(jié)的動(dòng)態(tài)行為過(guò)程編制相應(yīng)的成本、費(fèi)用預(yù)算。

首先，傳統(tǒng)的“財(cái)務(wù)成本”預(yù)算必須將工程技術(shù)性中的“設(shè)計(jì)成本”并入其預(yù)算中，原因在于在相當(dāng)大的程度上，各種后續(xù)作業(yè)中發(fā)生的費(fèi)用支出是由處于上游的研發(fā)與設(shè)計(jì)動(dòng)因所決定，這樣處理可以促使成本中的技術(shù)性、經(jīng)濟(jì)性的高度協(xié)調(diào)，同時(shí)須嚴(yán)格地杜絕在上游設(shè)計(jì)階段那些不能增加價(jià)值的作業(yè)；其次，在中游的生產(chǎn)作業(yè)里，為了擺脫生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)化環(huán)境下預(yù)設(shè)的無(wú)差異性消耗的標(biāo)準(zhǔn)，可采用現(xiàn)行成本對(duì)“直接材料”的消耗予以計(jì)量，并編制預(yù)算；而對(duì)于下游的維持、使用、廢棄等成本預(yù)算，先通過(guò)客戶(hù)數(shù)據(jù)系統(tǒng)的建立，再利用網(wǎng)絡(luò)獲取成本信息相關(guān)資料，為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)通過(guò)更新迅速地創(chuàng)新，需要將“更新成本”的概念帶入企業(yè)的全面預(yù)算全過(guò)程，所以可以根據(jù)客戶(hù)的需求，在實(shí)際成本發(fā)生前，迅速預(yù)測(cè)上游成本，在成本采集系統(tǒng)中記錄該預(yù)期值；同時(shí)將設(shè)計(jì)與制造的比例參數(shù)結(jié)合在一起，計(jì)算出全部成本粗略的預(yù)期值，并以該預(yù)期值作為參考基準(zhǔn)，使直接材料、直接人工以及間接費(fèi)用（制造費(fèi)用）之間的比例關(guān)系更趨于合理。需要實(shí)時(shí)地修正與控制實(shí)際作業(yè)中各項(xiàng)費(fèi)用支出，全面真實(shí)地反映上述三部分的支出。

具體流程如圖2所示。

（三）借鑒ERP原理以實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理信息化

傳統(tǒng)的預(yù)算管理單純地依靠手工方式進(jìn)行預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析和調(diào)整等工作，不僅費(fèi)時(shí)耗力且效率低下，各個(gè)子系統(tǒng)也無(wú)法及時(shí)實(shí)現(xiàn)信息共享、數(shù)據(jù)共有，而且信息在傳遞過(guò)程中還容易失真。這一系列不足嚴(yán)重制約了企業(yè)的敏捷性，通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)構(gòu)建信息化的預(yù)算管理系統(tǒng)成為企業(yè)應(yīng)對(duì)速度經(jīng)濟(jì)的必然選擇。

通過(guò)ERP系統(tǒng)，企業(yè)不僅能夠快速有效地處理各類(lèi)繁瑣的數(shù)據(jù)，而且可以減少手工方式下計(jì)算出現(xiàn)的錯(cuò)誤率，大大縮短企業(yè)預(yù)算編制的周期，提高企業(yè)預(yù)算管理的質(zhì)量和效率。研究表明，與傳統(tǒng)企業(yè)相比，敏捷企業(yè)能最大程度地節(jié)約信息收集成本和信息傳遞成本。ERP系統(tǒng)是一種將財(cái)務(wù)資源管理、物質(zhì)資源管理、信息資源管理和人力資源管理融為一體的現(xiàn)代化企業(yè)管理模式，有效地實(shí)現(xiàn)了“業(yè)務(wù)流—資金流—信息流”的一體化管理，能夠最大限度地優(yōu)化企業(yè)的資源配置。

當(dāng)?shù)卿汦RP系統(tǒng)時(shí)，由于敏捷型組織內(nèi)部的各個(gè)子系統(tǒng)工作人員都享有自己的權(quán)限，所以就可以及時(shí)共享數(shù)據(jù)庫(kù)中預(yù)算所需的各類(lèi)數(shù)據(jù)，企業(yè)的基層員工也能夠?qū)π畔⒆鞒鲎钪苯拥目焖儆行У奶幚恚瑹o(wú)需信息的層層傳遞。這一快速應(yīng)變系統(tǒng)，直接提高了敏捷型組織的市場(chǎng)反應(yīng)能力。因此，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈的今天，ERP系統(tǒng)給企業(yè)帶來(lái)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)是顯而易見(jiàn)的。同時(shí)，預(yù)算管理信息化的實(shí)現(xiàn)使全員參與更可行，提高了員工參與預(yù)算的熱情。利用ERP系統(tǒng)對(duì)預(yù)算管理進(jìn)行動(dòng)態(tài)的分析以實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理的事中控制，預(yù)算末期及時(shí)比較分析差異調(diào)整預(yù)算以實(shí)現(xiàn)預(yù)算的事后分析，從而使全面預(yù)算管理得以進(jìn)一步完善。作為戰(zhàn)略管理工具之一，用友ERP預(yù)算管理系統(tǒng)在制定戰(zhàn)略目標(biāo)以后，便可在預(yù)算系統(tǒng)中直接下達(dá)目標(biāo)，對(duì)后續(xù)預(yù)算編制指導(dǎo)，實(shí)現(xiàn)以戰(zhàn)略為核心的預(yù)算流程。

結(jié) 語(yǔ)

綜上所述，無(wú)論是現(xiàn)金預(yù)算、銷(xiāo)售預(yù)算、還是資本預(yù)算，敏捷型組織都應(yīng)該以開(kāi)放式創(chuàng)新機(jī)制、特定的外部市場(chǎng)需求的有機(jī)整合作為其切入點(diǎn)，實(shí)行動(dòng)態(tài)的預(yù)算管理模式；以柔性化的“小型作業(yè)單元”為預(yù)算的微觀平臺(tái)來(lái)采集成本費(fèi)用數(shù)據(jù)，并通過(guò)作業(yè)鏈—價(jià)值鏈分析來(lái)優(yōu)化成本費(fèi)用預(yù)算模式；在預(yù)算系統(tǒng)的運(yùn)行過(guò)程中，信息化手段的運(yùn)用無(wú)疑是提升預(yù)算水平的一個(gè)有效途徑，不僅有助于企業(yè)實(shí)時(shí)獲取資源配置過(guò)程與效率的信息，并實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)考評(píng)與糾錯(cuò)，同時(shí)還有助于激發(fā)價(jià)值鏈上全體參與者的“組織公民行為”，將預(yù)算內(nèi)化為一種“共同遠(yuǎn)景”，主動(dòng)地采取有助于預(yù)算順利實(shí)施的行為，減少預(yù)算摩擦，進(jìn)而增進(jìn)預(yù)算效率。究其原因，在于預(yù)算管理是“反風(fēng)險(xiǎn)性”的，是被預(yù)算管理中的市場(chǎng)導(dǎo)向所印證的，同時(shí)，在面對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境瞬息萬(wàn)變時(shí)，敏捷型組織應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度是以預(yù)算管理來(lái)以變制變，絕不是被動(dòng)地受制于風(fēng)險(xiǎn)，其完全印證了敏捷型組織具有“反風(fēng)險(xiǎn)性”，因?yàn)橐宰冎谱兪且环N策略、一種智慧。世間的萬(wàn)事萬(wàn)物都有各自特殊性，因此在尊重客觀規(guī)律的同時(shí)，要求企業(yè)善于以變制變，不斷提高其應(yīng)變能力，進(jìn)而贏得主動(dòng)。

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結(jié) 語(yǔ)

綜上所述，無(wú)論是現(xiàn)金預(yù)算、銷(xiāo)售預(yù)算、還是資本預(yù)算，敏捷型組織都應(yīng)該以開(kāi)放式創(chuàng)新機(jī)制、特定的外部市場(chǎng)需求的有機(jī)整合作為其切入點(diǎn)，實(shí)行動(dòng)態(tài)的預(yù)算管理模式；以柔性化的“小型作業(yè)單元”為預(yù)算的微觀平臺(tái)來(lái)采集成本費(fèi)用數(shù)據(jù)，并通過(guò)作業(yè)鏈—價(jià)值鏈分析來(lái)優(yōu)化成本費(fèi)用預(yù)算模式；在預(yù)算系統(tǒng)的運(yùn)行過(guò)程中，信息化手段的運(yùn)用無(wú)疑是提升預(yù)算水平的一個(gè)有效途徑，不僅有助于企業(yè)實(shí)時(shí)獲取資源配置過(guò)程與效率的信息，并實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)考評(píng)與糾錯(cuò)，同時(shí)還有助于激發(fā)價(jià)值鏈上全體參與者的“組織公民行為”，將預(yù)算內(nèi)化為一種“共同遠(yuǎn)景”，主動(dòng)地采取有助于預(yù)算順利實(shí)施的行為，減少預(yù)算摩擦，進(jìn)而增進(jìn)預(yù)算效率。究其原因，在于預(yù)算管理是“反風(fēng)險(xiǎn)性”的，是被預(yù)算管理中的市場(chǎng)導(dǎo)向所印證的，同時(shí)，在面對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境瞬息萬(wàn)變時(shí)，敏捷型組織應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度是以預(yù)算管理來(lái)以變制變，絕不是被動(dòng)地受制于風(fēng)險(xiǎn)，其完全印證了敏捷型組織具有“反風(fēng)險(xiǎn)性”，因?yàn)橐宰冎谱兪且环N策略、一種智慧。世間的萬(wàn)事萬(wàn)物都有各自特殊性，因此在尊重客觀規(guī)律的同時(shí)，要求企業(yè)善于以變制變，不斷提高其應(yīng)變能力，進(jìn)而贏得主動(dòng)。

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結(jié) 語(yǔ)

綜上所述，無(wú)論是現(xiàn)金預(yù)算、銷(xiāo)售預(yù)算、還是資本預(yù)算，敏捷型組織都應(yīng)該以開(kāi)放式創(chuàng)新機(jī)制、特定的外部市場(chǎng)需求的有機(jī)整合作為其切入點(diǎn)，實(shí)行動(dòng)態(tài)的預(yù)算管理模式；以柔性化的“小型作業(yè)單元”為預(yù)算的微觀平臺(tái)來(lái)采集成本費(fèi)用數(shù)據(jù)，并通過(guò)作業(yè)鏈—價(jià)值鏈分析來(lái)優(yōu)化成本費(fèi)用預(yù)算模式；在預(yù)算系統(tǒng)的運(yùn)行過(guò)程中，信息化手段的運(yùn)用無(wú)疑是提升預(yù)算水平的一個(gè)有效途徑，不僅有助于企業(yè)實(shí)時(shí)獲取資源配置過(guò)程與效率的信息，并實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)考評(píng)與糾錯(cuò)，同時(shí)還有助于激發(fā)價(jià)值鏈上全體參與者的“組織公民行為”，將預(yù)算內(nèi)化為一種“共同遠(yuǎn)景”，主動(dòng)地采取有助于預(yù)算順利實(shí)施的行為，減少預(yù)算摩擦，進(jìn)而增進(jìn)預(yù)算效率。究其原因，在于預(yù)算管理是“反風(fēng)險(xiǎn)性”的，是被預(yù)算管理中的市場(chǎng)導(dǎo)向所印證的，同時(shí)，在面對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境瞬息萬(wàn)變時(shí)，敏捷型組織應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度是以預(yù)算管理來(lái)以變制變，絕不是被動(dòng)地受制于風(fēng)險(xiǎn)，其完全印證了敏捷型組織具有“反風(fēng)險(xiǎn)性”，因?yàn)橐宰冎谱兪且环N策略、一種智慧。世間的萬(wàn)事萬(wàn)物都有各自特殊性，因此在尊重客觀規(guī)律的同時(shí)，要求企業(yè)善于以變制變，不斷提高其應(yīng)變能力，進(jìn)而贏得主動(dòng)。

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