“營(yíng)改增”對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和財(cái)稅改革的作用

摘 要：本文系統(tǒng)分析了營(yíng)改增政策通過其產(chǎn)生的結(jié)構(gòu)調(diào)整效應(yīng)以及資源配置優(yōu)化效應(yīng)等，所具有的各種現(xiàn)實(shí)與潛在的意義。并且進(jìn)一步指出，營(yíng)改增不僅影響宏觀經(jīng)濟(jì)層面，也會(huì)影響到財(cái)稅體制，并通過財(cái)稅體制改革牽動(dòng)一場(chǎng)全面的改革。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；經(jīng)濟(jì)發(fā)展；財(cái)稅改革

一、“營(yíng)改增”的涵義

“營(yíng)改增”是屬于中國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的頗具中國(guó)特色的經(jīng)濟(jì)詞匯。長(zhǎng)期以來，我國(guó)增值稅和營(yíng)業(yè)稅處于并行狀態(tài)，這為稅收征管工作帶來了許多麻煩。因此，用增值稅取代營(yíng)業(yè)稅成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中稅制改革的必然趨勢(shì)。自2012年元旦起，上海市交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)率先進(jìn)行“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作。緊接著該項(xiàng)工作從上海市擴(kuò)展至北京、天津、廣東等十多個(gè)省市。這是繼2009年實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型后在稅制領(lǐng)域的又一項(xiàng)重大改革?！盃I(yíng)改增”對(duì)于我國(guó)現(xiàn)階段的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整具有重大意義，同時(shí)對(duì)于我們現(xiàn)行的財(cái)稅制度提供改革的動(dòng)力。

二、“營(yíng)改增”對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的意義

1.促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展

從微觀層面來說，“營(yíng)改增”有利于消除重復(fù)征稅，降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力等。從宏觀層面來看，“營(yíng)改增”對(duì)經(jīng)濟(jì)總量產(chǎn)生影響：其一是優(yōu)化資源配置；其二是為部分行業(yè)帶來了稅負(fù)降低的優(yōu)勢(shì)，形成減稅效應(yīng)。這兩者結(jié)合起來影響和帶動(dòng)了投資、消費(fèi)和出口的增長(zhǎng)，進(jìn)而促進(jìn)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)。

具體來分析：首先，“營(yíng)改增”的實(shí)施，避免了重復(fù)征稅，并且許多增值稅的稅率較之前的稅率低，為企業(yè)減輕了稅負(fù)負(fù)擔(dān)；其次，這些減稅行為產(chǎn)生的良好的經(jīng)濟(jì)影響：“營(yíng)改增”后，進(jìn)項(xiàng)稅從不能抵扣變?yōu)樵试S抵扣，降低了企業(yè)的生產(chǎn)成本；“營(yíng)改增”后，許多生產(chǎn)企業(yè)紛紛采用服務(wù)外包經(jīng)營(yíng)方式，轉(zhuǎn)變了經(jīng)營(yíng)方式；“營(yíng)改增”后，繳納的是增值稅并同時(shí)允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，許多服務(wù)部門從母體企業(yè)分離出來；“營(yíng)改增”后，許多稅率降低，保護(hù)了小企業(yè)的生存和發(fā)展。

2.“營(yíng)改增”的結(jié)構(gòu)調(diào)整效應(yīng)

“營(yíng)改增”具有結(jié)構(gòu)調(diào)整效應(yīng)，主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

（1）產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化

實(shí)施“營(yíng)改增”后，許多企業(yè)精細(xì)了產(chǎn)業(yè)分工和加深了專業(yè)協(xié)作。許多企業(yè)的主業(yè)和輔業(yè)得到有效分離，這樣主業(yè)得到加強(qiáng)，提高了核心競(jìng)爭(zhēng)力；輔業(yè)同時(shí)也可以做大。提高了產(chǎn)業(yè)層次，加強(qiáng)了產(chǎn)業(yè)的內(nèi)外部融合。

（2）需求結(jié)構(gòu)得到調(diào)整

長(zhǎng)期以來，我國(guó)需求結(jié)構(gòu)失衡，其中主要是投資和消費(fèi)的失衡?！盃I(yíng)改增”后，首先企業(yè)稅負(fù)減低，進(jìn)而引發(fā)整個(gè)行業(yè)的整體性稅負(fù)減免，這樣就調(diào)整和改善了我國(guó)的需求結(jié)構(gòu)。

（3）出口結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化

我國(guó)目前出口結(jié)構(gòu)中，工業(yè)制成品檔次偏低、高科技高附加值產(chǎn)品比重偏低、服務(wù)貿(mào)易水平偏低。“營(yíng)改增”后，有利于提高服務(wù)貿(mào)易的比重和水平，生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)會(huì)得到大力發(fā)展，提升我國(guó)服務(wù)行業(yè)的整體競(jìng)爭(zhēng)力，進(jìn)而使得出口結(jié)構(gòu)獲得優(yōu)化。

三、“營(yíng)改增”促進(jìn)財(cái)稅體制的全面改革

“營(yíng)改增”屬于結(jié)構(gòu)性減稅，它不同于全面性減稅。它是同時(shí)具有減稅和優(yōu)化稅收收入結(jié)構(gòu)的雙重效果，因此它產(chǎn)生的功效，會(huì)超越宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行層面而延伸至財(cái)稅體制改革領(lǐng)域。

1.推動(dòng)了地方主體稅種以及地方稅體系的重建

“營(yíng)改增”實(shí)施之前，地方政府稅收收入中半數(shù)以上是營(yíng)業(yè)稅收入。隨著“營(yíng)改增”的逐步推進(jìn)，作為地方政府主要收入來源的營(yíng)業(yè)稅將逐步被增值稅取代，這對(duì)于地方政府會(huì)產(chǎn)生巨大的沖擊，進(jìn)而會(huì)引發(fā)矛盾。依據(jù)我國(guó)“十二五規(guī)劃”，最遲到2015年，“營(yíng)改增”將全面覆蓋我國(guó)所有地區(qū)和所有行業(yè)，這就要求地方主體稅種以及地方財(cái)政收支要發(fā)生新變化，必須要重建地方主體稅種以及地方稅制體系，重構(gòu)地方財(cái)政收支格局。

2.盡快建立直接稅體系

截至2012年，全部稅收收入中，增值稅收入占39.%，營(yíng)業(yè)稅收入占15.6%。“營(yíng)改增”后，增值稅收入將升至50%以上，這不利于稅收收入體系布局的均衡性，財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)將加大。因此，在進(jìn)行“營(yíng)改增”改革的同時(shí)，要盡量做到“擴(kuò)圍不增”。這就要求加快建立直接稅體系，增加直接稅會(huì)相應(yīng)降低間接稅的比重，這是現(xiàn)代稅制體系的要求，也是我國(guó)下一步稅制改革的主要目標(biāo)。

3.重構(gòu)分稅制財(cái)政體制

我國(guó)目前財(cái)政體制實(shí)行的是分稅制財(cái)政體制。分稅制的財(cái)政體制要求增值稅收入在中央和地方之間以75：25比例進(jìn)行分配，所得稅收入則是60：40的比例進(jìn)行分配?！盃I(yíng)改增”后，營(yíng)業(yè)稅收入將全部作為增值稅納入稅收系統(tǒng)。原有的分稅制財(cái)政體制是基于歸屬關(guān)系建立起來，若歸屬關(guān)系格局發(fā)生變化，那么分配比例就會(huì)隨之發(fā)生變化。中央和地方的財(cái)政關(guān)系和行政關(guān)系的重新界定和調(diào)整，會(huì)影響分稅制財(cái)政體制，即分稅制財(cái)政體制也要進(jìn)行相應(yīng)改革。

4.引發(fā)全面財(cái)稅體制改革

由于財(cái)稅職能和財(cái)稅體制具有綜合性的特點(diǎn)，它的運(yùn)行范圍遍及政府職能、政府部門和政府的活動(dòng)。因此，財(cái)稅體制的牽一發(fā)而動(dòng)全身，僅“營(yíng)改增”一項(xiàng)改革的影響不僅僅會(huì)影響財(cái)稅領(lǐng)域范圍內(nèi)，同時(shí)還會(huì)觸及經(jīng)濟(jì)體制改革，直至社會(huì)、政治、文化等所有領(lǐng)域的改革。意味著，“營(yíng)改增”作為即將開始的全面性改革的導(dǎo)火線，將帶動(dòng)和引發(fā)財(cái)稅體制改革、甚至是全面改革。

綜上所述，鑒于作為世界第二大經(jīng)濟(jì)體的中國(guó)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)全面融入世界經(jīng)濟(jì)體系，我們要抓住“營(yíng)改增”這一難得的契機(jī)，對(duì)中國(guó)現(xiàn)行稅制體系做結(jié)構(gòu)性的重大調(diào)整。

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作者簡(jiǎn)介：顧敏芝（1980.7- ），單位：浙江省長(zhǎng)城建設(shè)集團(tuán)有限公司，職稱：中級(jí)會(huì)計(jì)師，中級(jí)經(jīng)濟(jì)師；研究方向：財(cái)務(wù)管理，審計(jì)