“營改增”中部分行業(yè)稅負(fù)不降反增現(xiàn)象分析

李雅楠

摘要：2012年起我國開始在上海實(shí)行營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案，標(biāo)志著我國流轉(zhuǎn)稅改革的正式啟動，此次改革有助于我國增值稅體系的不斷完善，同時降低了企業(yè)的稅負(fù)。根據(jù)“營改增”的發(fā)展歷程，闡述了此次稅制改革對我國兩大稅收體系的總體影響，著重分析了交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)增加的原因，并且提出相應(yīng)的對策和建議，為交通運(yùn)輸業(yè)的良性發(fā)展提供政策參考。

關(guān)鍵詞：營改增；交通運(yùn)輸業(yè)；企業(yè)稅負(fù)

中圖分類號：D9文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：16723198（2014）19017702

1994年我國推行的稅制改革確認(rèn)了以增值稅和營業(yè)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)體系。隨著中國經(jīng)濟(jì)近幾年的不斷發(fā)展，國際化要求程度日益增加，增值稅、營業(yè)稅并存的弊端也日益突出，營業(yè)稅改征增值稅是迫切所需。2011年11月16日，稅務(wù)總局決定從2012年1月1日起在上海開始營業(yè)稅改征增值稅進(jìn)行試點(diǎn)工作，試點(diǎn)地區(qū)首先從部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)和其他生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)先行展開，然后逐步推廣至其他行業(yè)。隨后又從2012年8月1日起至2012年12月31號，將部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)的營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，由上海市分批擴(kuò)大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳10個省。之后改革內(nèi)容又進(jìn)一步?jīng)Q定從2013年8月1日起，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點(diǎn)在全國范圍內(nèi)推開，同時適當(dāng)擴(kuò)大部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的范圍，爭取在“十二五”規(guī)劃期間全面完成“營改增”的稅制改革。

1“營改增”內(nèi)容及對我國兩大主體稅收的影響

此次改革的主要內(nèi)容包括：基于目前標(biāo)準(zhǔn)稅率17%和低稅率13%的增值稅的基礎(chǔ)上，新增兩檔低稅率，即11%和6%。其中租賃有形動產(chǎn)等適用17%的標(biāo)準(zhǔn)稅率，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%的新增低稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%的低稅率。交通運(yùn)輸業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)、文化體育業(yè)、郵電通信業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，以上這些行業(yè)原則上適用增值稅一般的計稅依據(jù)和方法。而對于金融保險業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)這兩塊兒而言，原則上適用增值稅簡易的計稅辦法。

經(jīng)過一年的試點(diǎn)改革，2012年全年全國增值稅總額達(dá)到26416億元，比2011年增長了8.9個百分點(diǎn)，與上年增速相比下降了6.1%。其中國內(nèi)增值稅收入占全國總稅收的26.2%。增速下降的主要原因是受工業(yè)生產(chǎn)者出廠價格下滑、工業(yè)增加值增長速度緩慢、國家實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅政策等因素影響。2012年全國營業(yè)稅收入總額達(dá)到15748億元，比2011年增長了15.1個百分點(diǎn)，與上年同期相比增速下降7.5%。其中營業(yè)稅收入占全國總稅收的156%。具體分行業(yè)來看，除金融業(yè)有所保持外，其他行業(yè)的營業(yè)稅增長幅度都有所下降。其中交通運(yùn)輸業(yè)增長6.7%，比上年增速回落了13.7個百分點(diǎn)。營業(yè)稅收入增長速度下降的原因主要是市場上商品房成交額相對下降、建筑行業(yè)整體投資額增速回落，從而使得房地產(chǎn)和建筑業(yè)營業(yè)稅增速下降。另外政策性減稅等因素也使?fàn)I業(yè)稅收入下降。其中包括從2011年11月1日起，提高營業(yè)稅的起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)；2012年起先后在上海等省市對交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等行業(yè)進(jìn)行營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，致使?fàn)I業(yè)稅相應(yīng)減收。

2013年全年我國國內(nèi)增值稅28803億元，比上年增長9%。其中增幅較高主要是由營業(yè)稅改征的增值稅全部屬地方收入，其中交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)增值稅完成1542億元，增加1246億元。營業(yè)稅17217億元，比上年增長93%。其中受營改增影響，交通運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅604億元，下降37.1%。

2“營改增”后我國交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)普遍增加的主要原因

2.1交通運(yùn)輸業(yè)增值稅稅率偏高

稅率變動帶來增稅效應(yīng)是企業(yè)稅負(fù)增加的一個必需條件。根據(jù)此次稅改的相關(guān)政策，相比較稅改前后的稅率變化，交通運(yùn)輸業(yè)上升了8%，即由過去3%的稅率上升到了11%，增長幅度較大，而新稅改下允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額卻難以足額抵消稅率增長的幅度，而在本次營改增中物流輔助業(yè)務(wù)稅率變化卻相對較小，由原先的5%的稅率小幅上調(diào)為6%，而且稅改后允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅在很大程度上也抵消掉了稅率變化造成的影響。所以此行業(yè)在稅改前后的整體稅負(fù)是基本持平的。從這里可以看出，導(dǎo)致交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)增加的主要原因之一就是稅改之后的新稅率偏高。

2.2固定資產(chǎn)更新較慢，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額有限

根據(jù)營改增政策的要求，交通運(yùn)輸企業(yè)允許抵扣的項(xiàng)目主要是其購買交通工具和燃油費(fèi)及修理費(fèi)里面所包含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。但因?yàn)榇蠖鄶?shù)運(yùn)輸工具單位價值相對而言比較高，使用年限也比一般設(shè)備要長，況且不少試點(diǎn)企業(yè)剛剛才完成固定資產(chǎn)的更新業(yè)務(wù)，這樣，對企業(yè)來說在短期內(nèi)就沒有大批量購置固定資產(chǎn)的需求，因此也就沒有大額的可用于抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，從而使企業(yè)的增值稅負(fù)有所增加。雖然燃油費(fèi)、修理費(fèi)等成本項(xiàng)目也可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的一部分，但這些項(xiàng)目在總成本中所占的比重太少，一般不足35%，即使這些項(xiàng)目全額都進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，實(shí)際稅負(fù)依然是增加的，另外再有人工成本、過路橋費(fèi)、房租、保險費(fèi)等等，但是這些主要成本恰恰都不屬于可抵扣范圍，對企業(yè)而言，還是一項(xiàng)純粹的開支。

這種情況在汽車租賃服務(wù)等有形動產(chǎn)行業(yè)也普遍存在。在首批試點(diǎn)上海地區(qū)中，交通運(yùn)輸業(yè)和物流輔助服務(wù)業(yè)企業(yè)普遍反映在實(shí)際情況中，公路運(yùn)輸管理費(fèi)和過路過橋費(fèi)等在企業(yè)成本中的比重較高，但這些費(fèi)用均尚未納入試點(diǎn)范圍，按照政策不允許抵扣，從而造成企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)還是增加的。

2.3增值稅專用發(fā)票的獲取比較困難

許多交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)反映，允許他們可抵扣的項(xiàng)目本來就少，在實(shí)際業(yè)務(wù)中還因?yàn)楦鞣N復(fù)雜的不確定性，也不能保證每次業(yè)務(wù)都能取得增值稅專用發(fā)票，而沒有正規(guī)的專票也就意味著企業(yè)無法合理的抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。以燃油費(fèi)為例，目前情況是一般只有在中石油、中石化等這些國有大型加油站才能獲得增值稅專用發(fā)票，而在其他小型的民營加油站加油時，他們往往都無法提供合法的專用發(fā)票。同樣對于維修費(fèi)而言情況一樣，目前也只有一般納稅人維修企業(yè)才能提供增值稅專用發(fā)票，小規(guī)模納稅維修企業(yè)只能提供普通發(fā)票或者根本就沒有發(fā)票，而按照政策要求，普通發(fā)票是不能進(jìn)行抵扣的。還有就是在實(shí)際情況下，一些小的維修業(yè)務(wù)一般都是企業(yè)定點(diǎn)維修，這些維修點(diǎn)與企業(yè)長期合作，對企業(yè)來講維修成本較低，維修比較方便，但是他們往往都是中小型的維修機(jī)構(gòu)，不足以成為增值稅一般納稅人的資格。因此，對交通運(yùn)輸企業(yè)而言，如果其加油或維修等都是在小規(guī)模的納稅公司，那么就不能取得用于進(jìn)項(xiàng)抵扣的增值稅專用發(fā)票，當(dāng)然就不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，這樣對企業(yè)來講就又增加了一部分稅收負(fù)擔(dān)。另外，有很多駕駛員，因?yàn)閿y帶營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件等證明材料比較麻煩，他們通常不愿意去開增值稅專用發(fā)票。

另外，在試點(diǎn)期間可能還會因?yàn)榭蛻羝髽I(yè)的不對稱性，導(dǎo)致交通運(yùn)輸企業(yè)無法取得合法的增值稅專用發(fā)票。因?yàn)樵趯?shí)際情況下，交通運(yùn)輸企業(yè)的很多客戶尚未被納入稅改試點(diǎn)，那么這些尚未納入稅改試點(diǎn)的運(yùn)輸企業(yè)和已經(jīng)納入稅改試點(diǎn)的運(yùn)輸企業(yè)就會存在稅改前后的差異，而這些對企業(yè)來說，可能會影響專用發(fā)票的取得和抵扣，甚至可能會因?yàn)樵鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票的問題影響企業(yè)正常的業(yè)務(wù)往來，從而直接或間接地增加了企業(yè)的稅負(fù)。

3改善交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)狀況的相關(guān)對策建議

3.1盡快建立并完善與營改增相關(guān)的國家財政補(bǔ)貼辦法

國家應(yīng)對因?yàn)闋I改增而造成稅負(fù)增加的企業(yè)給予一定的政策補(bǔ)貼。以上海試點(diǎn)為例，上海市所實(shí)行的過渡性財政扶持政策已經(jīng)開展，并且在一定程度上已經(jīng)發(fā)揮了效果，該舉措對于增進(jìn)企業(yè)稅負(fù)的公平性和提高試點(diǎn)企業(yè)的積極性有著深遠(yuǎn)影響。對于這項(xiàng)利民之舉還要再進(jìn)一步完善，并且進(jìn)行全國性的推廣，以保證各個行業(yè)能夠合理減負(fù)，同時也要保證補(bǔ)貼資金及時準(zhǔn)確的到達(dá)相關(guān)企業(yè)。

3.2將交通運(yùn)輸業(yè)與物流輔助服務(wù)的行業(yè)稅率保持一致

據(jù)前面所述，稅改之后交通運(yùn)輸業(yè)稅率相較稅改之前還是偏高，因此筆者建議能夠針對交通運(yùn)輸服務(wù)行業(yè)的實(shí)際情況，能夠再進(jìn)一步的降低稅率，最終使交通運(yùn)輸業(yè)和其相關(guān)的物流輔助業(yè)都達(dá)到6%的稅率。這樣，交通運(yùn)輸企業(yè)的稅率會相對降低，從而達(dá)到減輕企業(yè)整體稅負(fù)的目的。

3.3進(jìn)一步增加增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣范圍

在目前已有交通工具購置的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的范圍上進(jìn)一步探索，和有關(guān)部門協(xié)商解決過路橋費(fèi)等相關(guān)收費(fèi)的發(fā)票開具的問題。根據(jù)之前試點(diǎn)地區(qū)稅改政策實(shí)施過程中發(fā)現(xiàn)的問題找出與之配套的政策缺口，及時完善配套政策和措施的制定和實(shí)施。其中針對可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額偏少的這些主要問題，筆者建議將路橋費(fèi)、人力成本費(fèi)用、辦公費(fèi)、管理費(fèi)用、房租和保險費(fèi)等一些相對固定而在實(shí)際中往往難以取得增值稅專用發(fā)票的成本開支，按照行業(yè)平均水平測算應(yīng)抵減比例，作為減項(xiàng)計入進(jìn)項(xiàng)稅額。另外，考慮到運(yùn)輸工具的使用年限較長，建議對近5、6年內(nèi)購置的生產(chǎn)等機(jī)器設(shè)備和運(yùn)輸工具，可以把每年計提的折舊額中包含的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，從而能減輕企業(yè)稅負(fù)。

3.4企業(yè)針對稅改應(yīng)做好財務(wù)人員的職業(yè)培訓(xùn)并不斷完善企業(yè)財務(wù)核算

作為營改增的企業(yè)，應(yīng)該根據(jù)國家政策的要求，深入學(xué)習(xí)相關(guān)文件精神，充分理解稅改內(nèi)容，積極應(yīng)對稅改后面臨的問題和挑戰(zhàn)。建議企業(yè)進(jìn)行專題研討，并對政策實(shí)施以來，對稅負(fù)造成的影響進(jìn)行預(yù)估測算。各企業(yè)應(yīng)將政策影響傳達(dá)到業(yè)務(wù)、采購和財務(wù)等有關(guān)部門，為實(shí)現(xiàn)政策順利過渡，梳理業(yè)務(wù)流程制定應(yīng)對方案，并為盡可能降低稅負(fù)提供業(yè)務(wù)指導(dǎo)，組織好有針對性的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，做好營改增政策實(shí)施的知識準(zhǔn)備和業(yè)務(wù)訓(xùn)練，以順利完成政策實(shí)施前的財務(wù)、稅務(wù)和業(yè)務(wù)過渡準(zhǔn)備。比如組織企業(yè)相關(guān)人員學(xué)習(xí)增值稅納稅的相關(guān)知識，熟悉相關(guān)的法律規(guī)定，對稅改后的納稅相關(guān)問題進(jìn)行系統(tǒng)的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，使相關(guān)人員順利完成新的稅制環(huán)境下的業(yè)務(wù)知識更新，同時還要充分把握現(xiàn)行的增值稅納稅政策，為企業(yè)按時足額繳納增值稅奠定良好的基礎(chǔ)。

另外，還要盡快建立并完善與營改增政策相適應(yīng)的企業(yè)財務(wù)核算制度。根據(jù)增值稅納稅實(shí)務(wù)要求，納稅企業(yè)必須有合理健全的企業(yè)會計核算制度，能夠獨(dú)立核算，能夠提供完整的財務(wù)資料，依法報稅，特別是相關(guān)項(xiàng)目的會計核算、涉稅會計的處理等。只有在制度上進(jìn)行有效的轉(zhuǎn)變，才能保證增值稅納稅業(yè)務(wù)在實(shí)際工作中的有效進(jìn)行。

3.5選擇匹配的合作伙伴

企業(yè)在選擇供應(yīng)商和服務(wù)商時，應(yīng)盡量選擇財務(wù)核算健全并能夠開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商和服務(wù)商，這樣公司才可以通過進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，從而降低企業(yè)的增值稅稅負(fù)。再有就是與客戶進(jìn)行溝通，將發(fā)票的變化以及對外報價也由價內(nèi)稅轉(zhuǎn)變?yōu)閮r外稅等告知客戶，以會議、電話、給客戶函件發(fā)函等各種形式對廣大客戶做好宣傳和告知的工作，盡可能取得增值稅專用發(fā)票，從而取得進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，將國家稅制改革帶來的影響傳遞到客戶，并爭取客戶的理解和支持，為各項(xiàng)業(yè)務(wù)正常延續(xù)和拓展奠定了良好的基礎(chǔ)。

綜上所述，營業(yè)稅改征增值稅的重要改革，使國內(nèi)流轉(zhuǎn)稅的體系和國際更加接軌，同時還能降低重復(fù)征稅對企業(yè)造成的負(fù)面影響。對于交通運(yùn)輸業(yè)而言，營改增更是我國稅收體制改革的一個方向和必然趨勢，此次稅改也幫助交通運(yùn)輸業(yè)降低了綜合稅負(fù)成本，對其發(fā)展有著長遠(yuǎn)的積極影響。針對此次稅制改革，各個行業(yè)都要與時俱進(jìn)，時刻與政策同步，促進(jìn)自身快速發(fā)展，最終帶動整個社會經(jīng)濟(jì)的健康持續(xù)良性發(fā)展。

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