淺析“營(yíng)改增”對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)的影響

張寧

【摘 要】隨著我國(guó)“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍的逐步擴(kuò)大，本文闡述了營(yíng)改增實(shí)施的必要性及意義，并分析了營(yíng)改增對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)產(chǎn)生的影響，以及在實(shí)施實(shí)施營(yíng)改增后財(cái)務(wù)部門應(yīng)做的工作。

【關(guān)鍵詞】稅制改革；營(yíng)改增；鐵路運(yùn)輸企業(yè)

自2012年1月1日上海市作為試點(diǎn)城市，進(jìn)行了“營(yíng)改增”的稅收改革，拉開了此項(xiàng)稅收體制改革的序幕。2013年12月12日財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》，明確從2014年1月1日起鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的政策，至此交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入營(yíng)改增范圍。鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)適用11%的增值稅稅率。

一、“營(yíng)改增”的必要性及意義

當(dāng)前，我國(guó)正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展的攻堅(jiān)時(shí)期，隨著國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的加劇以及經(jīng)營(yíng)環(huán)境的壓力，推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和提高綜合國(guó)力具有重要意義，加快經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型、提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)力是必然選擇，將營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，是符合經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢(shì)的。

1.有利于公平稅負(fù)環(huán)境

在我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅和營(yíng)業(yè)稅是最為重要的兩個(gè)流轉(zhuǎn)稅稅種。營(yíng)業(yè)稅是以營(yíng)業(yè)額為稅基全額征收的稅，增值稅僅就增值環(huán)節(jié)征收，當(dāng)前營(yíng)業(yè)稅與增值稅共存的局面造成了很多不合理更不公平的現(xiàn)象，造成行業(yè)間稅負(fù)的實(shí)質(zhì)性差別，而這種稅負(fù)差別違背了稅制的公平性原則。實(shí)行“營(yíng)改增”稅制改革，有助于實(shí)現(xiàn)各行業(yè)間的稅負(fù)均衡，對(duì)于加快我國(guó)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展具有重要意義。

2.有助于深化產(chǎn)業(yè)分工

營(yíng)業(yè)稅在每一個(gè)環(huán)節(jié)都要征稅，存在重復(fù)征稅的弊端，不利于專業(yè)化分工的推進(jìn)。而增值稅是價(jià)外稅，可以抵扣上一環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅，避免重復(fù)征稅。實(shí)行“營(yíng)改增”后，由于克服了重復(fù)征稅問(wèn)題，有助于改變過(guò)去多數(shù)企業(yè)將原來(lái)應(yīng)該獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的服務(wù)業(yè)企業(yè)被迫并入制造業(yè)企業(yè)中的現(xiàn)象，有利于推進(jìn)和深化產(chǎn)業(yè)分工。

3.有助于優(yōu)化增值稅制度，完善增值稅抵扣鏈條

營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，如交通運(yùn)輸業(yè)，與制造業(yè)等第二產(chǎn)業(yè)密切相關(guān)，相互之間屬于上下游產(chǎn)業(yè)，在未進(jìn)行“營(yíng)改增”的情況下，這些行業(yè)是實(shí)行不同的貨物勞務(wù)稅制度。實(shí)行營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)，無(wú)法納入到增值稅的抵扣鏈條當(dāng)中，增值稅納稅人無(wú)法進(jìn)行購(gòu)入勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，存在著抵扣鏈條被人為中斷和重復(fù)征稅問(wèn)題。因此，將交通運(yùn)輸業(yè)等行業(yè)納入到“營(yíng)改增”改革，有利于解決抵扣鏈條中斷的問(wèn)題。

4.有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展

從目前中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況來(lái)看，已經(jīng)到了國(guó)際產(chǎn)業(yè)鏈當(dāng)中，

增值稅僅就增值環(huán)節(jié)征收，可以促進(jìn)專業(yè)化發(fā)展，有利于創(chuàng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境，引領(lǐng)行業(yè)健康發(fā)展。作為我國(guó)一項(xiàng)重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施，“營(yíng)改增”是當(dāng)前及未來(lái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)過(guò)程中一項(xiàng)重要的稅制改革，對(duì)于加快我國(guó)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，規(guī)范企業(yè)的發(fā)展和促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，提升企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，尤其是全面促進(jìn)我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展，有著重要的戰(zhàn)略意義。

二、“營(yíng)改增”對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)的影響

“營(yíng)改增”是國(guó)家一項(xiàng)重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施，這給鐵路運(yùn)輸企業(yè)帶來(lái)了新的發(fā)展機(jī)遇，將促進(jìn)鐵路企業(yè)進(jìn)一步改革發(fā)展。

1.有利于降低鐵路企業(yè)運(yùn)輸成本

在鐵路運(yùn)輸業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，將使稅負(fù)降低，有利于降低鐵路企業(yè)運(yùn)輸成本。但是，從實(shí)行的初期和具體鐵路企業(yè)來(lái)看，也不排除，稅負(fù)不降反升的情況。導(dǎo)致這一狀況的主要原因一是貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)增值稅稅率偏高，二是可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額偏少。這就需要鐵路企業(yè)進(jìn)一步調(diào)整經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)，優(yōu)化經(jīng)營(yíng)模式，作強(qiáng)作優(yōu)主營(yíng)項(xiàng)目產(chǎn)業(yè)，放棄沒(méi)有優(yōu)勢(shì)的經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域，這無(wú)疑對(duì)進(jìn)一步推進(jìn)鐵路的發(fā)展是有益的。

2.有利于實(shí)現(xiàn)稅務(wù)統(tǒng)一管理

由于鐵路運(yùn)輸企業(yè)下屬單位較多，涉及業(yè)務(wù)范圍較廣，運(yùn)輸企業(yè)按照營(yíng)業(yè)稅運(yùn)輸業(yè)稅目，依據(jù)運(yùn)輸收入的3%繳納營(yíng)業(yè)稅，而運(yùn)輸企業(yè)其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)稅行為涉及的稅種既有營(yíng)業(yè)稅，又有增值稅，總的來(lái)說(shuō)，屬于營(yíng)業(yè)稅納稅業(yè)務(wù)的主要有建筑業(yè)、服務(wù)業(yè)、運(yùn)輸業(yè)、文化體育業(yè)等，屬于增值稅納稅業(yè)務(wù)的主要有銷售貨物、材料、外委鋼軌焊接、機(jī)車、客車、貨車修理、轉(zhuǎn)供水、暖、電等。實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅以后，能夠?qū)崿F(xiàn)財(cái)務(wù)核算及內(nèi)部管理的統(tǒng)一，有利于統(tǒng)籌考慮稅收規(guī)劃。

3.有利于促進(jìn)鐵路加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)，提高管理水平

“營(yíng)改增”后要求鐵路企業(yè)優(yōu)化經(jīng)營(yíng)管理模式，對(duì)經(jīng)營(yíng)管理方式按照稅務(wù)經(jīng)營(yíng)最優(yōu)化進(jìn)行重新審視謀劃?！盃I(yíng)改增”后要求加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)抵扣，及時(shí)辦理進(jìn)項(xiàng)抵扣稅務(wù)認(rèn)證，及時(shí)辦理增值稅匯總上繳等基礎(chǔ)工作，有利于加強(qiáng)內(nèi)部核算管理，提高鐵路企業(yè)內(nèi)部管理水平，從而帶動(dòng)鐵路企業(yè)整體管理水平的轉(zhuǎn)變提升，從而逐步適應(yīng)市場(chǎng)化經(jīng)濟(jì)運(yùn)作的形勢(shì)。

三、實(shí)行“營(yíng)改增”財(cái)務(wù)部門應(yīng)做好的工作

鐵路運(yùn)輸業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”后，對(duì)鐵路財(cái)務(wù)部門的要求更加提高了，在學(xué)習(xí)政策法規(guī)的同時(shí)，應(yīng)認(rèn)清稅制改革給鐵路運(yùn)輸企業(yè)帶來(lái)的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，積極準(zhǔn)備，盡職盡責(zé)。

1.加強(qiáng)對(duì)“營(yíng)改增”相關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí)，配備人員到位

一是加強(qiáng)對(duì)“營(yíng)改增”相關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí)。營(yíng)業(yè)稅與增值稅在實(shí)際工作中有很大區(qū)別，不僅財(cái)務(wù)人員在帳務(wù)處理上有所區(qū)別，管理人員、銷售人員、采購(gòu)人員等都與之密切相關(guān)，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)相關(guān)人員的培訓(xùn)，提高政策法規(guī)水平，事前知道業(yè)務(wù)開展應(yīng)經(jīng)歷的流程，事中能夠準(zhǔn)確納稅抵扣、申報(bào)和繳稅。二是人員配備到位?！盃I(yíng)改增”后，要求單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作需更加規(guī)范，“營(yíng)改增”帶來(lái)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)量大幅增加，應(yīng)當(dāng)重視人員的配備到位，還應(yīng)注意抓好會(huì)計(jì)人員素質(zhì)提高。

2.加強(qiáng)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)核算工作

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的核算變得尤為重要，在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，財(cái)務(wù)人員需對(duì)每張發(fā)票進(jìn)行更嚴(yán)格的審核，及時(shí)辦理進(jìn)項(xiàng)稅抵扣稅務(wù)認(rèn)證，及時(shí)辦理增值稅匯總上繳等基礎(chǔ)工作。財(cái)務(wù)人員應(yīng)加強(qiáng)與業(yè)務(wù)部門在簽訂采購(gòu)合同或工程發(fā)包合同等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)上的溝通，審查往來(lái)單位的增值稅發(fā)票開具資格，從源頭上進(jìn)行控制。只有進(jìn)一步提升財(cái)務(wù)人員的總體素質(zhì)，加強(qiáng)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)核算工作規(guī)范，才能保證企業(yè)在經(jīng)濟(jì)效益上的最大化。

3.加強(qiáng)對(duì)專用發(fā)票的管理

實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅以后，進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證必須為專用的增值稅發(fā)票，因此，鐵路企業(yè)需要對(duì)發(fā)票的種類、往來(lái)單位的資格及發(fā)票是否正規(guī)等問(wèn)題進(jìn)一步加強(qiáng)管理。首先，應(yīng)選派責(zé)任心強(qiáng)、業(yè)務(wù)素質(zhì)強(qiáng)的人員經(jīng)辦稅務(wù)事項(xiàng)，加強(qiáng)對(duì)專用發(fā)票的管理。其次，嚴(yán)格進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的工作，注意對(duì)取得增值稅票的審核及稅務(wù)認(rèn)證等基礎(chǔ)工作。注意審核增值稅發(fā)票開具的時(shí)限，以保證能夠順利地用于進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。第三，做好物資采購(gòu)供應(yīng)商及業(yè)務(wù)涉及單位的工商登記、經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)資質(zhì)、信用可信度等基礎(chǔ)資料的建立，從而最大限度的降低納稅上存在的風(fēng)險(xiǎn)。

4.積極進(jìn)行稅務(wù)籌劃

鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)仔細(xì)分析增值稅的征稅特點(diǎn)，進(jìn)行相應(yīng)的稅務(wù)籌劃。通過(guò)稅務(wù)籌劃，為鐵路企業(yè)在合法的前提下減輕稅負(fù)，降低成本，增加效益。通過(guò)稅務(wù)籌劃，如實(shí)反映分析鐵路企業(yè)“營(yíng)改增”后的稅前與稅后稅負(fù)增減情況，爭(zhēng)取稅收優(yōu)惠政策以及財(cái)政返還補(bǔ)貼。通過(guò)稅務(wù)籌劃，為鐵路調(diào)整經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)，優(yōu)化鐵路企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式，籌劃鐵路企業(yè)經(jīng)營(yíng)提供決策依據(jù)。

總之，“營(yíng)改增”是優(yōu)化我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的一項(xiàng)重要舉措，有利于我國(guó)鐵路運(yùn)輸企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，我們應(yīng)該抓住這次改革給鐵路運(yùn)輸企業(yè)帶來(lái)的機(jī)遇，在改進(jìn)中不斷推動(dòng)改革，積極開展工作，這是每一位鐵路財(cái)務(wù)人員應(yīng)盡的責(zé)任。

參考文獻(xiàn)：

[1]鐵路運(yùn)輸：營(yíng)改增或?qū)?shí)施 影響幾何待觀察[N].現(xiàn)代物流報(bào)

[2]財(cái)務(wù)處.淺談稅制改革對(duì)鐵路財(cái)務(wù)核算模式及稅負(fù)的影響[J].京鐵財(cái)會(huì)，2012-07

[3] 葛長(zhǎng)銀.“營(yíng)改增”企業(yè)可利用“低納高抵”減輕稅負(fù)[J].北京：《財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)》雜志社，2013-08-01