淺談“營(yíng)改增”對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響和建議

周笑天

【摘 要】營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)改革是國(guó)家實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅的一項(xiàng)重要舉措，也是一項(xiàng)重大的稅制改革。交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)被納入了“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍，但由于鐵路運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)營(yíng)周期、成本結(jié)構(gòu)、實(shí)際操作等特點(diǎn)，其取得的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，加之目前試點(diǎn)范圍有限，鐵路運(yùn)輸企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票較困難，可能出現(xiàn)稅負(fù)增加的情況，針對(duì)以上情況，鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)該如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”試點(diǎn)改革，是現(xiàn)今需要研究并解決的問題。所以本文主要從營(yíng)業(yè)稅改增值稅后稅收對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)等因素的影響進(jìn)行討論。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增；鐵路運(yùn)輸業(yè)；財(cái)務(wù)管理；影響

本文筆者主要從“營(yíng)改增”對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響以及“營(yíng)改增”后如何降低鐵路運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)問題方面做一些淺顯的論述。

一、“營(yíng)改增”對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響

1.影響營(yíng)業(yè)收入

按照《營(yíng)業(yè)稅改增值稅實(shí)施辦法》的相關(guān)規(guī)定，交通運(yùn)輸業(yè)適用的增值稅率為11%，營(yíng)業(yè)收入需換算成不含稅的收入，即“營(yíng)改增”后營(yíng)業(yè)收入=“營(yíng)改增”前營(yíng)業(yè)收入÷（1+增值稅率），在實(shí)現(xiàn)相同運(yùn)輸量的情況下，將會(huì)減少確定的營(yíng)業(yè)收入，減少比例=增值稅率÷（1+增值稅率）×100%，由此可看出，假如運(yùn)價(jià)未發(fā)生變化，計(jì)算同等收入水平的企業(yè)，“營(yíng)改增”后確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入的減少比率與增值稅率的多少有很大關(guān)系。

2.影響營(yíng)業(yè)成本

鐵路運(yùn)輸業(yè)企業(yè)的營(yíng)業(yè)成本基本上由固定資產(chǎn)提取的折舊、銀行貸款支出的利息、固定資產(chǎn)養(yǎng)護(hù)支出、路網(wǎng)及機(jī)車工電輛、電力機(jī)車接觸網(wǎng)用電支出和機(jī)車油料消耗等組成，以上這些費(fèi)用是營(yíng)業(yè)成本中的主要組成部分，企業(yè)繳納的營(yíng)業(yè)稅金及附加也是營(yíng)業(yè)成本中的一部分，實(shí)行“營(yíng)改增”后，營(yíng)業(yè)成本中減少了營(yíng)業(yè)稅金這部分費(fèi)用，僅剩下教育費(fèi)附加及城市維護(hù)建設(shè)稅等其他稅費(fèi)，營(yíng)業(yè)成本如果是取得了增值稅專用發(fā)票的，可以將發(fā)票中列示的增值稅作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣銷項(xiàng)稅，列入營(yíng)業(yè)成本中的數(shù)額就會(huì)相應(yīng)減少。

3.影響固定資產(chǎn)折舊和入賬價(jià)值

實(shí)行“營(yíng)改增”后，固定資產(chǎn)原值會(huì)保護(hù)先前購進(jìn)的固定資產(chǎn)所包含的進(jìn)項(xiàng)稅額，使得不能減少固定資產(chǎn)原值，也無法減少固定資產(chǎn)已計(jì)提的折舊，實(shí)行“營(yíng)改增”后購入的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可用來抵扣銷項(xiàng)稅額。因?yàn)殍F路運(yùn)輸企業(yè)擁有十分龐大的固定資產(chǎn)購置規(guī)模，需要把全部的固定資產(chǎn)購置安裝完畢方可投入運(yùn)營(yíng)生產(chǎn)使用，所以在試點(diǎn)方案開始初期，會(huì)出現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額沒有辦法被足夠的銷項(xiàng)稅額所抵扣的實(shí)際情況。實(shí)行“營(yíng)改增”后，購入的固定資產(chǎn)原值中不在包含進(jìn)項(xiàng)稅額，所以固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值會(huì)減少，導(dǎo)致固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊也相應(yīng)的減少。

4.影響公司凈利潤(rùn)和現(xiàn)金流量

增值稅又叫流轉(zhuǎn)稅，盡管增值稅實(shí)行價(jià)外核算，銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額在企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與成本費(fèi)用之外的核算系統(tǒng)進(jìn)行核算，而企業(yè)的凈利潤(rùn)是收入減掉成本、費(fèi)用與損失后的余額，增值稅與企業(yè)的凈利潤(rùn)雖然關(guān)系不大。但鐵路運(yùn)輸企業(yè)因提供運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)而增加的現(xiàn)金流入量是增值稅與價(jià)款的合計(jì)，假如現(xiàn)金流入量不變，增值稅銷項(xiàng)稅額與企業(yè)收入成反向變化關(guān)系，增值稅銷項(xiàng)稅額減少，代表企業(yè)的收入額增多，增值稅銷項(xiàng)稅額增多，企業(yè)的收入減少。因此，企業(yè)的凈利潤(rùn)對(duì)增值稅銷項(xiàng)稅額有決定性作用。

二、總結(jié)與思考

鐵路運(yùn)輸企業(yè)在營(yíng)業(yè)稅改增值稅的試點(diǎn)過程中，由于制度和自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)等因素影響可能會(huì)增加稅負(fù)。原因主要有兩方面：一方面從制度層面講，由于試點(diǎn)開展地區(qū)與行業(yè)有限，鐵路運(yùn)輸企業(yè)外購的貨物與勞務(wù)中還有部分無法進(jìn)行抵扣，因此試點(diǎn)初期鐵路運(yùn)輸企業(yè)或許會(huì)因?yàn)榈挚鄄蝗?，而?dǎo)致短期內(nèi)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)增加；另一方面從企業(yè)層面講，由于鐵路運(yùn)輸企業(yè)成本結(jié)構(gòu)、發(fā)展時(shí)期、經(jīng)營(yíng)策略不同，在改革初期，稅收負(fù)擔(dān)或許也會(huì)有所增加。所以針對(duì)改革試點(diǎn)初期稅收負(fù)擔(dān)可能增加的問題，主要從以下兩個(gè)方面進(jìn)行考慮。

1.建議考慮進(jìn)一步降低稅率

根據(jù)試點(diǎn)方案的指導(dǎo)思想，即“改革試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降”，政府在稅制轉(zhuǎn)型交通運(yùn)輸業(yè)時(shí)，必須保持企業(yè)在轉(zhuǎn)型后不會(huì)損失利益，雖然在營(yíng)改增稅制轉(zhuǎn)換后對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)設(shè)置了一檔 11%的較低稅率，但由于鐵路運(yùn)輸業(yè)成本支出較為特殊，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不多，相對(duì)來說 11% 仍是一個(gè)較高的稅率，使鐵路運(yùn)輸業(yè)的稅率不下降反而上升，因此，在進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍不變的情況下，應(yīng)繼續(xù)降低稅率或?qū)嵭邢鄳?yīng)的稅收優(yōu)惠政策，使鐵路運(yùn)輸業(yè)能較好的發(fā)展。

2.可考慮擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍

在試點(diǎn)前交通運(yùn)輸業(yè)的營(yíng)業(yè)稅率是 3%，根據(jù)稅負(fù)基本不變的原則，試點(diǎn)后的實(shí)際稅負(fù)也應(yīng)該低于或等于 3%，因此可以將進(jìn)項(xiàng)稅抵扣項(xiàng)目進(jìn)一步擴(kuò)大，由于已運(yùn)營(yíng)的鐵路運(yùn)輸業(yè)存量資產(chǎn)較大，建議采取過渡性抵扣政策來應(yīng)對(duì)存量資產(chǎn)，根據(jù)每年計(jì)提的折舊額來核定可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

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