貨幣資金舞弊與風險防范

張霞

【摘 要】貨幣資金是流動性強、控制風險和固有風險很高的資產(chǎn)，是企業(yè)生存發(fā)展的基礎(chǔ)，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。貨幣資金舞弊是指被審計單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙等違法違規(guī)手段獲取不當或非法利益的故意行為。筆者結(jié)合多年審計實務(wù)經(jīng)驗，對貨幣資金審計中常出現(xiàn)的舞弊現(xiàn)象進行剖析，繼而提出可行的防范措施。

【關(guān)鍵詞】貨幣資金；舞弊；措施

一、貨幣資金審計中常見的舞弊現(xiàn)象及原因分析

1.截留廢品變賣收入，私存小金庫

筆者在對A公司進行審計時發(fā)現(xiàn)，該公司已運營數(shù)年，但賬面一直未見廢料收入，引起了審計小組的高度懷疑。審計人員現(xiàn)場觀察，發(fā)現(xiàn)該公司生產(chǎn)中大量用到白煤，并有相應(yīng)的篩煤裝置、熱風爐、袋除塵器等設(shè)備，按照正常的程序必然會產(chǎn)生幾種煤的廢料，比如煤渣、末煤、粉煤灰等。經(jīng)追問，A公司的相關(guān)人員終于對此作出解釋，A公司正在進行項目施工，煤渣用于場地填埋，粉煤灰出于環(huán)保檢查的考慮，請運輸公司運出廠外處理，末煤會和塊煤一起摻料再次利用。但審計人員仍覺得有疑問，末煤可以少量摻料，過多會結(jié)渣，影響燃燒的效率；粉煤灰可以變賣，不應(yīng)自行處理；另外項目已完工，場地填埋之后的煤渣也不知去向。經(jīng)再三追問，A公司負責人最終說出廢料變賣收入另外設(shè)賬，主要用于員工福利、送禮等支出。經(jīng)審查發(fā)現(xiàn)，還有一些廢鋼、廢舊固定資產(chǎn)等變賣收入未入賬。

2.隱匿資金利息收入，逃避稅收

有些公司為了避稅，在資金借貸合同中注明，借給某公司的資金不計收利息，實際上將收取的利息，另設(shè)賬冊核算。但在稅局稽查時，若發(fā)現(xiàn)企業(yè)對外借出資金金額較大，時間較長，不論企業(yè)是否實際收取利息，基本上都要按照央行同期貨款基準利率計算利息，補征營業(yè)稅及相關(guān)稅費。但在實務(wù)中，還是會有一些公司心存僥幸，鉆空子逃避稅收。

3.虛開票據(jù)欺詐，非法套取現(xiàn)金

審計中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)賬面會有一些不符合實際內(nèi)容的會務(wù)費、勞保用品、禮品等發(fā)票，有些支出純粹是個人消費，利用公款進行報銷，更有甚者假造業(yè)務(wù)，冒領(lǐng)現(xiàn)金。其中虛開運費發(fā)票套現(xiàn)的情況較多，已成為少數(shù)不法分子侵吞公款、少繳稅款、牟取暴利最常見的手法。2012年公安部門與稅務(wù)部門聯(lián)合偵破《6.29大牮類企業(yè)虛開運費發(fā)票特大案件》，（案例信息來自于嘉興在線新聞網(wǎng)、中國警察網(wǎng)等）發(fā)現(xiàn)主要負責人陳會祥先后在工商部門注冊登記了杭州大牮貨運有限公司等6家公司，用于虛開運費發(fā)票，金額高達2.5億元，涉及全國12個省市的3000余家企業(yè)。

4.內(nèi)外人員惡意串通，支付不實材料款

公司的財務(wù)人員、倉庫人員與供應(yīng)商串通，虛開材料發(fā)票，填開虛假入庫單、磅單等，騙款后私分。串通舞弊按照常規(guī)的審計方法通常難以查證，需結(jié)合成本消耗審計方能發(fā)現(xiàn)。比如查閱成本預(yù)算定額消耗，或與同行業(yè)的成本消耗定額對比等，若發(fā)現(xiàn)原料消耗偏高，則屬異常。

5.產(chǎn)品銷售不入賬，貪污貨款

在對B公司成本費用審計時發(fā)現(xiàn)，該公司產(chǎn)成品的生產(chǎn)單耗超過標準單耗以及以往年度實際生產(chǎn)單耗，事業(yè)部內(nèi)其他同類子公司單耗正常。隨后審計人員對庫存成品進行了全盤，發(fā)現(xiàn)有許多賬外物資。負責人員只好坦白，由于公司大股東疏于監(jiān)管，小股東便利用此機會，將生產(chǎn)的部分成品不入賬不開票，回款直接進入個人賬戶。

6.關(guān)鍵環(huán)節(jié)存在內(nèi)控缺陷，涉案人員挪用公款

出納崗位長期未輪崗、不相容職務(wù)未進行分離、對賬不規(guī)范等內(nèi)控缺陷，很容易出現(xiàn)貪污挪用的舞弊事件。2013年某公司出納利用職務(wù)之便及貨幣資金管控的漏洞，貪污公款1500萬元用于炒房炒股。由于月底會計與出納對賬，僅核對余額不核對發(fā)生額，造成該事件持續(xù)發(fā)生卻一直未被發(fā)現(xiàn)。之后因房市和股市形勢不好，該出納無法周轉(zhuǎn)資金還款而東窗事發(fā)。

之所以出現(xiàn)上述舞弊現(xiàn)象，主要系公司管理層對貨幣資金管理不夠重視、貨幣資金內(nèi)控存在嚴重缺陷、公司內(nèi)部審計等監(jiān)督機制不完善、代開發(fā)票的監(jiān)管難度大等原因所致。

二、查處貨幣資金舞弊的有效方法

貨幣資金審計方法并無固定的模式，需要審計人員憑借審計經(jīng)驗和職業(yè)判斷，靈活選用相應(yīng)的查證方法。現(xiàn)將審計實務(wù)中貨幣資金舞弊的審計方法作如下介紹，供探討。

1.現(xiàn)場實地觀察，突然盤點實物資產(chǎn)

現(xiàn)場突擊盤點現(xiàn)金，對公司出納的辦公室抽屜、保險柜等地方進行突擊檢查，并讓財務(wù)人員說明盈虧現(xiàn)金去向，迫使其交待出小金庫。對于實物資產(chǎn)也是如此，實踐發(fā)現(xiàn)，突擊檢查在發(fā)現(xiàn)賬外資產(chǎn)和貪污舞弊現(xiàn)象方面，可以起到事半功倍的效果。

2.對常規(guī)指標進行對比分析，尋找異常變動

每一家單位都具有自身的行業(yè)特性，無特殊情況，其生產(chǎn)經(jīng)營狀況及各項運營指標應(yīng)不會有太大的波動。但當被審計單位某些指標嚴重背離行業(yè)或企業(yè)歷史平均數(shù)據(jù)時，則有可能存在舞弊，此時應(yīng)引起審計人員的高度重視，順藤摸瓜，一查到底。

3.逐筆審查銀行對賬單的發(fā)生額，并與銀行存款明細賬核對

重點查看銀行對賬單上是否有一進一出，而未在企業(yè)銀行日記賬上反映的事項，以及其他原因造成的銀行對賬單借貸發(fā)生額與銀行存款日記賬借貸發(fā)生額不一致的現(xiàn)象。該現(xiàn)象剔除會計人員賬務(wù)處理失誤的原因外，有可能是單位將收到的款項進行轉(zhuǎn)移，賬內(nèi)不作記錄。

4.信息線索共享，清理小金庫

從上述案例中可以看出，公安部門成功偵破企業(yè)接受虛開運費發(fā)票套現(xiàn)的案件，發(fā)現(xiàn)了涉嫌虛開發(fā)票的受票企業(yè)線索，移交稅務(wù)機關(guān)偵查。稅務(wù)機關(guān)根據(jù)稅務(wù)系統(tǒng)中反應(yīng)的信息，對受票企業(yè)開票信息進行了梳理分地區(qū)進行檢查，可以有效快速查出虛開運費發(fā)票套取現(xiàn)金逃避稅收的違法違紀現(xiàn)象。

5.內(nèi)部公告舉報，發(fā)動群眾查處賬外資金

審計組進駐被審計單位時，應(yīng)在公司醒目位置張貼審計公告，并提供舉報熱線及舉報信箱，通過發(fā)動群眾，讓內(nèi)部知情人員檢舉貨幣資金的舞弊情況，根據(jù)內(nèi)部人員提供的線索進行檢查。

三、防范貨幣資金舞弊的措施

1.加強企業(yè)文化建設(shè)，營造廉潔的企業(yè)氛圍

管理層應(yīng)重視內(nèi)控管理，營造一個良好的內(nèi)部控制環(huán)境，這是企業(yè)良性運行的基礎(chǔ)，也是建設(shè)內(nèi)部控制的前提。而人是內(nèi)控環(huán)境中最活躍的因素，員工的素質(zhì)和品行對企業(yè)的影響非常大，企業(yè)應(yīng)選拔德才兼?zhèn)涞呢攧?wù)及管理人員，實行有效的激勵與約束機制，提倡遵紀守法、敬業(yè)愛崗等一系列好的道德風尚，優(yōu)化道德環(huán)境，營造廉潔的企業(yè)氛圍。

2.健全貨幣資金內(nèi)控體系，構(gòu)筑防范舞弊的第一道防線

在良好內(nèi)控環(huán)境的影響下，設(shè)計合理且執(zhí)行有效的內(nèi)控措施，可以促進企業(yè)高效運營，遏制舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。公司應(yīng)根據(jù)財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會的要求，結(jié)合公司實際，加強內(nèi)控建設(shè)，貫徹實施《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，規(guī)范管理，防范風險，控制舞弊。

3.加強內(nèi)部審計，有效發(fā)現(xiàn)和揭露舞弊

內(nèi)部審計獨立于其他運營部門，置于公司內(nèi)部，對公司實際經(jīng)營、財務(wù)、內(nèi)控都比較熟悉，容易覺察到組織所面臨的風險，并及時開展審計活動，能有效地預(yù)防、發(fā)現(xiàn)和糾正貨幣資金舞弊。

4.加大發(fā)票宣傳教育及檢查力度，減少舞弊現(xiàn)象的滋生

稅務(wù)機關(guān)應(yīng)采取多種形式向納稅人宣傳運輸發(fā)票管理的有關(guān)規(guī)定，使納稅人熟悉運輸發(fā)票使用和管理的各項規(guī)定，提高納稅人的稅法遵從度。繼續(xù)加強對貨物運輸發(fā)票抵扣的審核管理，同時還要加大對利用虛假貨物運輸發(fā)票偷稅犯罪活動的查處和打擊力度，以促進國家稅收體制進一步完善，減少貪污舞弊現(xiàn)象的滋生。

5.強化IT系統(tǒng)安全，減少人為舞弊風險

信息技術(shù)與企業(yè)貨幣資金內(nèi)控結(jié)合，可以有效的降低舞弊風險，并增加企業(yè)價值。企業(yè)應(yīng)建立與其經(jīng)營管理相適應(yīng)的信息系統(tǒng)，保證貨幣資金的內(nèi)控流程與信息系統(tǒng)一致，從而實現(xiàn)自動化控制，進一步減少人為操作因素所帶來的舞弊風險。

貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，貫穿企業(yè)運營活動的全過程。若管控不嚴，很容易被貪污、盜竊、挪用，給企業(yè)造成重大損失。因此管理層應(yīng)重視貨幣資金的管控，積極采取有效措施，預(yù)防和減少貨幣資金舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，保證企業(yè)資金的安全完整。

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