對(duì)于C2C模式下電子商務(wù)稅收管理對(duì)策的探究

【摘 要】對(duì)于C2C電子商務(wù)，是否對(duì)其征稅，如何才能有效地征稅、降低征稅的成本，如何完善整個(gè)征稅系統(tǒng)，這些都是電子商務(wù)稅收征管難題。因此，本文將從我國(guó)對(duì)電子商務(wù)的稅收征管現(xiàn)狀入手，分析C2C電子商務(wù)的稅收征管問題，最后對(duì)傳統(tǒng)的征管系統(tǒng)提出改革建議。

【關(guān)鍵詞】C2C模式；稅收管理；對(duì)策

一、我國(guó)C2C模式電子商務(wù)的發(fā)展現(xiàn)狀

近年來，我國(guó)電子商務(wù)發(fā)展極其迅速。網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物、網(wǎng)上支付、網(wǎng)上銀行、團(tuán)購(gòu)等與電子商務(wù)息息相關(guān)的用戶規(guī)模全面增長(zhǎng)。另外，除了微博，團(tuán)購(gòu)成為全年增長(zhǎng)第二快的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)應(yīng)用。作為與傳統(tǒng)交易方式不同的新型商務(wù)方式，電子商務(wù)利用現(xiàn)代發(fā)展的科學(xué)技術(shù)為載體得到充分發(fā)展。

C2C（customer to customer）模式，指的是消費(fèi)者與消費(fèi)者之間的電子商務(wù)，供應(yīng)商在互聯(lián)網(wǎng)上提供買賣雙方都比較信任的電子交易平臺(tái)，幫助賣方建立網(wǎng)上店鋪，并且提供第三方進(jìn)行貿(mào)易監(jiān)督，使個(gè)體與個(gè)體直接接觸進(jìn)行交易。這種模式不再受到時(shí)間、空間的限制，降低了大量的市場(chǎng)溝通成本。同時(shí)，電子商務(wù)的基礎(chǔ)設(shè)施日漸完善，支撐環(huán)境也逐步規(guī)范，消費(fèi)者對(duì)電子商務(wù)的需求增加。據(jù)中國(guó)電子商務(wù)研究中心統(tǒng)計(jì) ，截至2013年年底，中國(guó)網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物用戶可達(dá)到3.1億人；從交易額來看，2013年全國(guó)網(wǎng)絡(luò)零售場(chǎng)交易額達(dá)到18155億元。

二、我國(guó)C2C模式電子商務(wù)的稅收征管現(xiàn)狀

根據(jù)我國(guó)《稅收征收管理法》及《稅務(wù)登記管理辦法》，B2B及B2C等模式涉及到企業(yè)一方的電子交易活動(dòng)中，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人，應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，向生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)地或者納稅義務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，如實(shí)填寫稅務(wù)登記表并按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求提供有關(guān)證件、資料，以此來對(duì)該交易活動(dòng)進(jìn)行稅收征管。

我國(guó)曾在2007年3月6日商務(wù)部發(fā)布的《關(guān)于網(wǎng)上交易的指導(dǎo)意見（暫行）》中對(duì)于網(wǎng)上交易參與方做出規(guī)定：法律規(guī)定從事商品和服務(wù)交易須具備相應(yīng)資質(zhì)，應(yīng)當(dāng)經(jīng)過工商管理機(jī)關(guān)和其他主管部門審批。然而，對(duì)于C2C模式下的電子商務(wù)卻幾乎是沒有任何比較明確及完善的稅收征管法律規(guī)范。我國(guó)對(duì)于電子商務(wù)的稅收方向，是既希望電子商務(wù)能夠快速發(fā)展起來，帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，減輕稅收的約束；同時(shí)又能夠征管這一領(lǐng)域的稅收，即短期內(nèi)進(jìn)行免征或者稅收優(yōu)惠，長(zhǎng)期內(nèi)進(jìn)行規(guī)范征稅。

三、C2C模式下電子商務(wù)的稅收問題淺析

該模式下電子商務(wù)稅收問題較其他模式的要復(fù)雜。由于是新興的商務(wù)方式，很多概念都處于模糊界限，沒有準(zhǔn)確的立法定義。而且由于它的特殊性，傳統(tǒng)的稅收征管手段出現(xiàn)監(jiān)管空白的領(lǐng)域，稅收征管成本高，難以形成有效的管理。

1.稅種缺乏立法規(guī)范

隨著網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展，電子商務(wù)分為在線交易和離線交易。在線交易是指商品被轉(zhuǎn)化為數(shù)字信息并且可以僅通過互聯(lián)網(wǎng)來傳遞數(shù)據(jù)，而離線交易則是指除了在網(wǎng)絡(luò)上達(dá)成交易的協(xié)議還需要現(xiàn)實(shí)中的物流等方式進(jìn)行商品傳遞。對(duì)于在線交易，如網(wǎng)絡(luò)上直接通過數(shù)據(jù)傳遞，讓消費(fèi)者直接網(wǎng)上下載，這一過程根本不再需要繳納稅款。而這種虛擬商品的交易，我國(guó)并沒有稅收立法對(duì)其進(jìn)行規(guī)范，如果不開征新稅種，仍以現(xiàn)有的稅種進(jìn)行征管，到底是以增值稅還是以營(yíng)業(yè)稅的模式來征收，缺乏一個(gè)權(quán)威的說法。

2.稅收監(jiān)管困難

由于電子商務(wù)具有“無紙化”的特點(diǎn)，根據(jù)傳統(tǒng)的稅務(wù)管理辦法，稅收征管原則受到?jīng)_擊，用戶只需要有一臺(tái)連入互聯(lián)網(wǎng)的計(jì)算機(jī)和在網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)注冊(cè)的一個(gè)虛擬賬號(hào)，就可以從世界的任何地方參與商務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而不再需要原有的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。

3.稅收征管系統(tǒng)不匹配

在網(wǎng)絡(luò)上，所有的買賣協(xié)議、各種票據(jù)憑證都是以數(shù)字信息形式存在的。雖然稅務(wù)系統(tǒng)在科技人員的研究之下有了網(wǎng)上申報(bào)納稅系統(tǒng)，但是與電子商務(wù)相吻合的網(wǎng)上申報(bào)納稅系統(tǒng)還是有一定的差距。此外，在網(wǎng)絡(luò)上的交易活動(dòng)信息既可以通過加密掩蓋又可以隨時(shí)進(jìn)行修改，這些數(shù)據(jù)在傳統(tǒng)的系統(tǒng)之下是沒有辦法檢測(cè)出來的，導(dǎo)致傳統(tǒng)的賬簿憑證管理方法失去了使用意義，使得稅收征管更加困難。

四、C2C電子商務(wù)稅收管理模式對(duì)策分析

1.借助第三方對(duì)C2C電子商務(wù)進(jìn)行征稅

最好的辦法是借助第三方的力量進(jìn)行征管，比如淘寶上的第三方支付寶。因?yàn)榫W(wǎng)上購(gòu)物的付款都是先支付到支付寶這個(gè)第三方的平臺(tái)上，直到買家收到貨物后再確認(rèn)付款。每一筆支付，支付寶上都有記錄。

在整個(gè)稅收征管過程中，無論是征稅主體還是納稅主體，都追求自身利益最大化。如果征稅成本大于總體收益，并且沒有有效的宏觀調(diào)控，征稅主體就會(huì)放棄征稅；如果納稅主體逃稅后收益比納稅后收益大，納稅主體就會(huì)選擇逃稅。征、納稅主體加上網(wǎng)絡(luò)中間商，三方都會(huì)根據(jù)所獲得的相關(guān)信息，各自做出使自己利益最大化的策略選擇。

2.對(duì)C2C電子商務(wù)征稅系統(tǒng)的改革建議

對(duì)于監(jiān)管難度較大的C2C模式電子商務(wù)，我國(guó)需要加緊對(duì)電子商務(wù)網(wǎng)上稅收系統(tǒng)的研究，根據(jù)C2C模式下電子商務(wù)的特點(diǎn)，對(duì)傳統(tǒng)的稅收征管系統(tǒng)進(jìn)行修改，完善對(duì)其的稅收管理辦法。

（1）前期的基礎(chǔ)管理

傳統(tǒng)稅收征管系統(tǒng)中，主要的管理依據(jù)是各種票證和賬簿，而C2C模式電子商務(wù)都是“無紙化”操作的，隨著商務(wù)交易的模式發(fā)展變化，稅收征管方式也需要有所改變。針對(duì)于C2C電子商務(wù)，難以要求稅務(wù)部門對(duì)從事電子商務(wù)的個(gè)人做好全面登記工作，故可在賣家向網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)提出申請(qǐng)交易之時(shí)進(jìn)行登記，采取臺(tái)后實(shí)名登記，提交其姓名、地址等真實(shí)信息，而工商和稅務(wù)部門則可通過網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)對(duì)賣家的信息進(jìn)行全面登記，使電子商務(wù)的稅前登記電子化。

而納稅申報(bào)中經(jīng)常使用的票證主要有普通發(fā)票、增值稅專用發(fā)票、普通稅收票證等，稅務(wù)機(jī)關(guān)可與電子技術(shù)信息部門進(jìn)行合作，研制出電子化的票據(jù)。對(duì)于在線交易進(jìn)行增值稅的征收也可有電子形式的發(fā)票可用，從而實(shí)現(xiàn)增值稅的抵扣。對(duì)于納稅申報(bào)的表格等，都進(jìn)行電子化，可實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)上的電子申報(bào)。

基礎(chǔ)設(shè)施是重點(diǎn)。如果沒有建立有效的電子信息系統(tǒng)，對(duì)登記、票據(jù)、申報(bào)都采取電子化形式，我國(guó)的稅收系統(tǒng)就難以跟上電子商務(wù)的腳步。

（2）中期的稅款征收

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)與第三方的合作，如網(wǎng)絡(luò)提供平臺(tái)（淘寶網(wǎng)）、電子商務(wù)結(jié)算中心（支付寶）等，進(jìn)一步規(guī)定它們提供信息的責(zé)任，加以法律規(guī)范強(qiáng)制性使其與稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)助，充分發(fā)揮它們作為C2C模式電子商務(wù)交易關(guān)卡的積極作用，以此來追蹤該模式下的交易活動(dòng)。此外，還可與銀行、郵遞公司等加強(qiáng)聯(lián)系，及時(shí)了解納稅人資金的流動(dòng)情況和貨物的流動(dòng)情況?；蛘咭缘谌讲扇〈鄞U方式來進(jìn)行扣繳稅費(fèi)，這能有效地進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)上的稅款征收。

除了依靠與其他部門的緊密聯(lián)系，稅務(wù)機(jī)關(guān)還可積極參與制定電子商務(wù)認(rèn)證支付標(biāo)準(zhǔn)的工作，自主把握主動(dòng)權(quán)，而不僅是依賴相關(guān)部門自主提供相關(guān)的信息。

（3）后期的稅收檢查

征稅后期的稅收檢查是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人履行納稅義務(wù)進(jìn)行檢查、監(jiān)督的管理活動(dòng)。傳統(tǒng)的稅收檢查主要的檢查內(nèi)容是納稅人的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所等相關(guān)資料信息。但是C2C電子商務(wù)沒有會(huì)計(jì)賬簿、報(bào)表等相關(guān)資料，而且生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所也是虛擬化的，這給稅務(wù)機(jī)關(guān)的后期稅收檢查帶來了很大的挑戰(zhàn)。所以，稅務(wù)機(jī)關(guān)更要加強(qiáng)與網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)的配合，讓其提供交易的商品、時(shí)間、金額等，以此來達(dá)到合法合理的檢查目的。

此外，還可通過網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的改進(jìn)，建立完善的稅務(wù)檢查電子系統(tǒng)，建立專用發(fā)票防偽系統(tǒng)、丟失被盜增值稅專用發(fā)票報(bào)警系統(tǒng)等先進(jìn)電子系統(tǒng)，有效地實(shí)現(xiàn)跨地域、跨部門的涉稅信息傳遞，以此來達(dá)到大范圍的聯(lián)網(wǎng)稅收征管。

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作者簡(jiǎn)介：

孔海文，上海海關(guān)學(xué)院，研究方向：經(jīng)濟(jì)法，國(guó)際經(jīng)濟(jì)與貿(mào)易。