對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告局限性分析及改革建議

吳麗華

國(guó)網(wǎng)冀北固安縣供電有限公司 065500

摘要：在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，隨著信息技術(shù)的發(fā)展和知識(shí)經(jīng)濟(jì)的日趨重要，會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，會(huì)計(jì)信息披露為了滿(mǎn)足使用者的需求也應(yīng)隨之不斷變化。本文結(jié)合知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的特點(diǎn)，分析我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀，分析知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的要求，并從信息披露、真實(shí)性、滯后性、人為性等方面分析現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的局限性，并提出相應(yīng)改革建議。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)告；局限性；需求變化；改革建議

一、現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的局限性表現(xiàn)

1、信息披露的格式化

第一，資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的項(xiàng)目都必須符合會(huì)計(jì)要素的定義，所揭示的信息都必須同時(shí)滿(mǎn)足相關(guān)性和可靠性的質(zhì)量特征。

第二，被納入會(huì)計(jì)報(bào)表的只能是貨幣化的數(shù)量信息，對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者決策具有重要意義的非貨幣化或非數(shù)量化信息則無(wú)法反映。

第三，會(huì)計(jì)報(bào)表的固定格式、固定項(xiàng)目以及較為固定的填列 方法，無(wú)法反映 企業(yè) 發(fā)生的特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。目前 會(huì)計(jì)要素出現(xiàn)的新的表現(xiàn)形式，如企業(yè)商譽(yù)、人力資源價(jià)值、綠色資產(chǎn)等，由于缺乏合適的會(huì)計(jì)規(guī)范，從而使這些價(jià)值無(wú)法確認(rèn)，致使企業(yè)堆積大量隱形資產(chǎn)。

2、信息披露內(nèi)容不完整

企業(yè)內(nèi)生的人力資源狀況，各種軟資產(chǎn)如知識(shí)產(chǎn)權(quán)等，以及企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中造就的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，對(duì)于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)發(fā)揮著重要的作用，而披露內(nèi)容不完整是我國(guó)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系中較為突出的一個(gè)問(wèn)題，這直接影響了企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的反映和監(jiān)督的效果。這些事項(xiàng)或情況在財(cái)務(wù)報(bào)告的信息披露內(nèi)容中卻沒(méi)有得到反映。隨著社會(huì) 經(jīng)濟(jì) 發(fā)展速度的加快，環(huán)境對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)造成的影響也越來(lái)越突出，但現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告中卻忽視了對(duì)企業(yè)的環(huán)境信息，長(zhǎng)期下去必然會(huì)影響決策的效率以及決策的正確性。

3、信息披露的歷史性

現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告主要是提供以歷史成本為主的財(cái)務(wù)信息，這一特點(diǎn)限制了其披露 內(nèi)容 的充分性。首先，歷史成本原則使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表只反映已實(shí)現(xiàn)的收入和已發(fā)生的費(fèi)用等歷史性信息，但在當(dāng)今的信息社會(huì)中，不確定性信息比以前更多、更突出，而目前的報(bào)表卻無(wú)法披露與企業(yè)有關(guān)的各種不確定信息。

4、真實(shí)性難以得到保證

影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的一個(gè)重要原因是貨幣計(jì)量假設(shè)，雖然會(huì)計(jì)報(bào)表上都是以貨幣表示的絕對(duì)值來(lái)列示所有的信息，但貨幣形式無(wú)法反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的全部?jī)?nèi)容，因此有時(shí)報(bào)表上所反映的信息并不能夠代表真實(shí)的情況。

5、具有嚴(yán)重的滯后性

根據(jù)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)慣例，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告一般按年度披露會(huì)計(jì)信息，企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)告要求在年度末4個(gè)月內(nèi)報(bào)出，中期財(cái)務(wù)報(bào)告要求在中期結(jié)束后兩個(gè)月內(nèi)報(bào)出。眾所周知，當(dāng)前社會(huì)的變化非?？欤趦蓚€(gè)月的時(shí)間內(nèi)，企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況很可能發(fā)生巨大的變化，并且較長(zhǎng)的報(bào)告周期也為企業(yè)進(jìn)行幕后交易制造了時(shí)間條件。

6、信息紕漏的人為性

由于會(huì)計(jì)制度給上市公司運(yùn)用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法留有一定的機(jī)動(dòng)性和靈活性，致使信息披露的人為性無(wú)法克服。同時(shí)，會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法的選擇，還受財(cái)會(huì)人員的學(xué)識(shí)、經(jīng)驗(yàn)、職業(yè)道德水平等方面差異的制約，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告提供的信息容易發(fā)生一定程度的差錯(cuò)，如有舞弊行為，信息披露將會(huì)嚴(yán)重失真。

二、用戶(hù)信息需求的變化

1、從關(guān)注歷史信息轉(zhuǎn)向注重未來(lái)預(yù)期信息

過(guò)去，信息使用者往往以財(cái)務(wù)報(bào)告提供的歷史交易信息評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)費(fèi)成果，并影響著他們所作出的各種決策。但隨著信息時(shí)代的到來(lái)，投資者對(duì)財(cái)務(wù)信息的需求也發(fā)生了顯著的變化。具體表現(xiàn)在：一方面現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的歷史交易信息與使用者經(jīng)濟(jì)決策的相關(guān)性正在日益減少，有些甚至毫無(wú)用處。而現(xiàn)在人們完全可以而且很容易從電腦數(shù)據(jù)庫(kù)中獲得越來(lái)越多的著眼于提供預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)的信息。另一方面，許多與企業(yè)未來(lái)發(fā)展休戚相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如衍生性金融工具、信息技術(shù)資產(chǎn)、人力資源價(jià)值等都未能在財(cái)務(wù)報(bào)告中得到有效地充分披露。財(cái)務(wù)報(bào)告的有用性正在日益削弱。在這個(gè)比以前任何時(shí)期都變化得迅猛的世界里，未來(lái)預(yù)測(cè)性信息的價(jià)值已比以往任何時(shí)期更重要。

2、格外關(guān)注不同機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)分部信息

分部報(bào)告信息，對(duì)于確定和分析從事多種業(yè)務(wù)的企業(yè)的機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)可靠有力的工具，它有助于投資決定是否投資、信貸等經(jīng)濟(jì)決策。

傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告由于歷史發(fā)展的原因，沒(méi)有充分披露分部信息，但隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化，使用者越來(lái)越認(rèn)為分部信息與企業(yè)整體信息同等重要，表現(xiàn)在按行業(yè)提供的分部信息能深入說(shuō)明一個(gè)企業(yè)的機(jī)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)，給投資者提供企業(yè)橫向之間的有用信息；按地區(qū)提供的分部信息能夠分辨不同地區(qū)之間的差異及各個(gè)企業(yè)的機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)，給投資者提供企業(yè)縱向之間的有效信息；而對(duì)于債權(quán)人最為關(guān)心的法律實(shí)體提供的分部信息，則給債權(quán)人提供了法律實(shí)體的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

3、關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)告披露的信息量和信息范圍

傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告模式雖然在一定程度上能夠給信息使用者提供一定數(shù)量的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息，然而伴隨著信息時(shí)代的到來(lái)，人們對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告提供的信息要求與期望不斷發(fā)展，使用者已不滿(mǎn)足財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露的現(xiàn)狀，他們希望能通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告獲得更多的非財(cái)務(wù)信息、定性信息、不確定性信息、企業(yè)分部信息等。就現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)構(gòu)和性質(zhì)而言，已無(wú)法滿(mǎn)足信息使用者的需要。

三、財(cái)務(wù)報(bào)告局限性的改革建議

1、拓寬財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露范圍。

現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的信息披露以財(cái)務(wù)信息為主，其披露的范圍也只局限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的交易和事項(xiàng)。未來(lái)的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)在突破上述限制的條件下，拓寬信息披露的范圍，不僅揭示財(cái)務(wù)信息，還應(yīng)擴(kuò)大到非財(cái)務(wù)信息，應(yīng)當(dāng)將與信息使用者有關(guān)的非財(cái)務(wù)信息、社會(huì)責(zé)任信息、預(yù)測(cè)信息、分部信息、管理會(huì)計(jì)信息等納入披露的范圍，提供“管理當(dāng)局分析報(bào)告”、“社會(huì)責(zé)任報(bào)告”、“企業(yè)分部信息”、“關(guān)于管理人員和股東信息”等；同時(shí)，對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表不能反映的一些“表外項(xiàng)目”也能通過(guò)適當(dāng)?shù)姆绞接枰耘?，充分滿(mǎn)足信息使用者的信息需求。而“財(cái)務(wù)報(bào)告”的名稱(chēng)也需要更改，因?yàn)榈侥菚r(shí)已不僅僅是“財(cái)務(wù)”的報(bào)告了。

2、提高財(cái)務(wù)報(bào)告的及時(shí)性

企業(yè)應(yīng)豐富財(cái)務(wù)報(bào)告的披露途徑和手段，提高財(cái)務(wù)報(bào)告的及時(shí)性。為體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性，企業(yè)可以適當(dāng)簡(jiǎn)化財(cái)務(wù)報(bào)告的周期，編制臨時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告，或者采用季度財(cái)務(wù)報(bào)告。隨著信息技術(shù)的發(fā)展和在財(cái)務(wù)工作中的推廣，使財(cái)務(wù)信息的實(shí)時(shí)報(bào)告成為可能。企業(yè)可以通過(guò) 計(jì)算 機(jī) 網(wǎng)絡(luò) 將各種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和事項(xiàng)實(shí)時(shí)反映在財(cái)務(wù)報(bào)告上，使信息使用者能夠隨時(shí)查詢(xún)到企業(yè)的財(cái)務(wù)變動(dòng)狀況及其他重要事項(xiàng)，有效改善了現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露不及時(shí)的狀況，對(duì)于信息使用者及時(shí)做出正確的決策發(fā)揮著重要作用。

3、增加未來(lái)預(yù)測(cè)的信息。

對(duì)信息使用者的決策來(lái)說(shuō)，企業(yè)未來(lái)的信息才是最相關(guān)的，因此，未來(lái)的財(cái)務(wù)報(bào)告模式應(yīng)增加一些企業(yè)未來(lái)預(yù)測(cè)信息，如企業(yè)“前瞻性信息”、“創(chuàng)新金融工具信息”、“企業(yè)管理信息”等，這對(duì)提高財(cái)務(wù)報(bào)告整體有用性大有幫助。

四、結(jié)語(yǔ)

從我國(guó)的國(guó)情出發(fā)，由于現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告所具有的一些局限性，其所提供的財(cái)務(wù)信息已無(wú)法滿(mǎn)足相關(guān)利益者的信息需求，因此必須對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行改革。可以國(guó)外先進(jìn)做法，對(duì)我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告體系進(jìn)行相應(yīng)的改進(jìn)。《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施對(duì)于促進(jìn)我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告體系改革起著重要作用。因此要進(jìn)一步推進(jìn)《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的落實(shí)和完善，豐富財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容，編制專(zhuān)用財(cái)務(wù)報(bào)告及全面收益表，相應(yīng)地提高財(cái)務(wù)報(bào)告的及時(shí)性，改進(jìn)會(huì)計(jì)計(jì)量模式，使財(cái)務(wù)報(bào)告能夠真實(shí)、全面、及時(shí)地反映出企業(yè)的實(shí)際情況，便于信息使用者做出正確的決策。