高校審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置與職能發(fā)揮之我見(jiàn)

張娜

摘要：隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)體制突飛猛進(jìn)的發(fā)展，高等教育事業(yè)也邁入了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展軌道。高校辦學(xué)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也在迅速擴(kuò)張，高校內(nèi)部審計(jì)工作面臨新的挑戰(zhàn)并亟待加強(qiáng)。高校內(nèi)部審計(jì)是高校管理的重要部門(mén)，承擔(dān)檢查、監(jiān)督、評(píng)價(jià)高校管理、業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)等各方面職能工作，能有效地防范和管控經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，其作用是其他任何職能部門(mén)無(wú)法替代的。因此建立和加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能作用，防止腐敗現(xiàn)象滋生勢(shì)在必行。

關(guān)鍵詞：高校；審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置；職能發(fā)揮；對(duì)策

一、高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置及人員配備隨意性強(qiáng)

目前，高校對(duì)審計(jì)工作職責(zé)與權(quán)限的劃分上異彩紛呈。本科院校與高職高專(zhuān)院校對(duì)內(nèi)審工作的認(rèn)識(shí)和重視程度也存在較大差異。某些高校的內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置隨意性強(qiáng)，其職能的發(fā)揮也流于形式。例如，紀(jì)委、監(jiān)察與審計(jì)合署辦公的機(jī)構(gòu)設(shè)置就有悖于國(guó)家的法律法規(guī)，紀(jì)檢是黨委部分，審計(jì)是行政部分，紀(jì)檢與審計(jì)合署辦公會(huì)使審計(jì)工作沒(méi)有自主權(quán)，無(wú)條件地服從紀(jì)檢領(lǐng)導(dǎo)。這種體制設(shè)置根本不符合內(nèi)部控制的基本規(guī)范要求，不能從根本上保證內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，導(dǎo)致審計(jì)職能作用不能正常發(fā)揮，審計(jì)工作質(zhì)量難有保證。

（二）內(nèi)審機(jī)構(gòu)隸屬關(guān)系不清

從內(nèi)部體制建設(shè)的組織形式上看，某些高校行政法人根本不負(fù)責(zé)或分管內(nèi)部審計(jì)工作，這樣內(nèi)部審計(jì)的深度及其客觀性在一定程度上會(huì)受到影響。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)基本規(guī)范》要求，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要從業(yè)務(wù)職責(zé)權(quán)限和行政職責(zé)權(quán)限上分別隸屬于兩個(gè)不同的主體。就目前高校體制來(lái)看，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和教育主管部門(mén)對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏外部監(jiān)督、檢查和指導(dǎo)。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)有些高等院校從來(lái)就沒(méi)有進(jìn)行過(guò)任何審計(jì)調(diào)研或檢查，從根本上忽視高校內(nèi)部審計(jì)工作，影響審計(jì)工作深入開(kāi)展。從表面上看，紀(jì)委、監(jiān)察、審計(jì)看似一體，相互聯(lián)系，都是監(jiān)督部門(mén)，但從本質(zhì)上卻有很大差別，它們的職責(zé)不同，隸屬關(guān)系也不相同。如果紀(jì)委、監(jiān)察、審計(jì)在職責(zé)上模糊不清，就不能賦予內(nèi)審追查異常情況的權(quán)利和提出處理處罰建議的權(quán)利，因而給內(nèi)審工作的正常開(kāi)展設(shè)置障礙，合署辦公也將大大削減高校內(nèi)控體系的完善。

（三）對(duì)內(nèi)審職能的認(rèn)識(shí)模糊

目前，許多高校對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能的認(rèn)識(shí)模糊，定位不準(zhǔn)。高校管理者常常認(rèn)為紀(jì)委、監(jiān)察、審計(jì)同屬監(jiān)督部門(mén)，工作性質(zhì)相似，紀(jì)檢和審計(jì)職能相同，產(chǎn)生了認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)，將內(nèi)部審計(jì)部門(mén)視同于一般的管理部門(mén)或管理系統(tǒng)的附屬部門(mén)，內(nèi)部審計(jì)職能得不到真正發(fā)揮。其結(jié)果只能使內(nèi)控體系、監(jiān)督防范機(jī)制流于形式，不能及時(shí)有效地杜絕一切錯(cuò)誤舞弊發(fā)生的可能性，更談不上對(duì)高校內(nèi)部控制的健全性、有效性及風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行評(píng)審。從發(fā)展戰(zhàn)略上看，合署辦公不會(huì)產(chǎn)生增值效應(yīng)，不能體現(xiàn)不相容職務(wù)相分離的要求，更難以保證審計(jì)人員各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約、相互協(xié)調(diào)的工作機(jī)制。審計(jì)的獨(dú)立性難于履行，獨(dú)立性的缺乏會(huì)使審計(jì)工作和審計(jì)結(jié)論存在重大風(fēng)險(xiǎn)和重大缺陷，從而會(huì)使高校內(nèi)部審計(jì)職能處于缺失和功能虛無(wú)的狀態(tài)，最后的結(jié)果只能是問(wèn)題查找不準(zhǔn)確、處理結(jié)果不專(zhuān)業(yè)。從運(yùn)行效果來(lái)看，合署辦公只能使審計(jì)工作運(yùn)行效率低下，大大削減內(nèi)控體系建設(shè)的完善。

二、高校內(nèi)部審計(jì)工作存在的問(wèn)題

（一）審計(jì)工作被輕視，職能作用不能發(fā)揮

高校高層領(lǐng)導(dǎo)往往認(rèn)為高校是以教學(xué)為主，在職能管理上，只要有財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)就足夠了，對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理職能、服務(wù)職能和效益職能等認(rèn)識(shí)膚淺。即使內(nèi)部審計(jì)部門(mén)提出合理化建議，也不會(huì)引起重視，把內(nèi)部審計(jì)只看作是一種監(jiān)督，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)結(jié)果既不能像招生、就業(yè)或教學(xué)那樣用指標(biāo)數(shù)字來(lái)量化，也不能用業(yè)績(jī)效果來(lái)衡量，使高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)被誤看成可有可無(wú)，審計(jì)人員也有心無(wú)力，從而使內(nèi)部審計(jì)職能在維護(hù)學(xué)校內(nèi)部規(guī)范管理和內(nèi)部控制方面不能發(fā)揮其有效作用，對(duì)學(xué)校高層領(lǐng)導(dǎo)做出的決策無(wú)法做出有效合理的評(píng)價(jià)。

（二）內(nèi)部審計(jì)地位及層次不高，權(quán)威性不強(qiáng)

目前，許多高校最令人擔(dān)憂的現(xiàn)狀不但是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置不合理，而且內(nèi)部審計(jì)定位也很低下，在機(jī)構(gòu)設(shè)置實(shí)質(zhì)上屬附屬地位，獨(dú)立性差。高校管理層對(duì)內(nèi)審工作不重視，高校內(nèi)部審計(jì)受管理層限制，沒(méi)有處罰處置權(quán)，權(quán)威性不高。審計(jì)的內(nèi)容和范圍也受到學(xué)校管理層的制約和控制，不能從工作實(shí)際出發(fā)來(lái)決定審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)范圍，審計(jì)內(nèi)容和范圍受到限制。而且多數(shù)高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不是法人負(fù)責(zé)，這在很大程度上削弱了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，使內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的作用有很大的局限性。保持審計(jì)獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)人員審計(jì)職能發(fā)揮的前提條件。

（三）專(zhuān)業(yè)性審計(jì)人才嚴(yán)重短缺，影響內(nèi)審工作開(kāi)展

高校從事內(nèi)部審計(jì)工作人員較少，一個(gè)審計(jì)部門(mén)只有2～3個(gè)人，且審計(jì)人員不具備相應(yīng)的獨(dú)立性、良好的職業(yè)操守和專(zhuān)業(yè)勝任能力。專(zhuān)業(yè)性比較強(qiáng)的審計(jì)人員大多跳槽到會(huì)計(jì)師事務(wù)所和社會(huì)中介審計(jì)機(jī)構(gòu)。審計(jì)人員的有效使用和培養(yǎng)是解決當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)人才短缺的有效辦法之一。

（四）內(nèi)審理論研究與內(nèi)審實(shí)踐脫節(jié)，內(nèi)審資源不能有效共享

內(nèi)部審計(jì)理論來(lái)源于內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐并為內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐服務(wù)。但是，目前審計(jì)理論與審計(jì)實(shí)踐聯(lián)系不夠緊密，表現(xiàn)出各自為政、借鑒不夠的問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)即使在實(shí)踐當(dāng)中取得了一些好的經(jīng)驗(yàn)和好的做法，人員的合理流動(dòng)也受到了一定的限制，影響了內(nèi)部審計(jì)向更高層次發(fā)展，也制約了內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)揮更大作用的可能。

（五）內(nèi)部審計(jì)方法單一、模式陳舊，領(lǐng)域有待進(jìn)一步拓寬

目前，許多高校內(nèi)部審計(jì)工作大多數(shù)仍停留在以傳統(tǒng)的手工查賬、手工記錄為主的賬簿審計(jì)，現(xiàn)代化的審計(jì)信息軟件沒(méi)有被充分利用起來(lái)，一些先進(jìn)的審計(jì)手段和方法也沒(méi)有被有效采納和實(shí)施，審計(jì)手段不新穎，審計(jì)領(lǐng)域都是一些常規(guī)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)。審計(jì)方法單一，對(duì)重大事項(xiàng)審計(jì)、大額貨物采購(gòu)審計(jì)、招投標(biāo)審計(jì)、科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)、績(jī)效審計(jì)等專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)涉及甚少或不涉及，影響了審計(jì)工作開(kāi)展和工作效率的提高，更談不上事前預(yù)防、事中控制及后續(xù)審計(jì)，不適應(yīng)高速、復(fù)雜、多變的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)。

三、解決高校內(nèi)部審計(jì)工作存在問(wèn)題的建議

（一）完善高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置及人員配備

1. 高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置及人員的配備應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)基本規(guī)范》的要求，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨(dú)立性。機(jī)構(gòu)設(shè)置上，紀(jì)委、監(jiān)察、審計(jì)不能合署辦公，而應(yīng)遵循內(nèi)部控制職務(wù)不相容原則、成本效益原則，明確權(quán)責(zé)分配，正確行使職權(quán)，充分發(fā)揮紀(jì)委、監(jiān)察、審計(jì)各自的職能作用。從根本上完善體制建設(shè)，使一些不相容的職務(wù)相互分離。應(yīng)當(dāng)授予內(nèi)部審計(jì)部門(mén)適當(dāng)?shù)臋?quán)利以確保其獨(dú)立地履行審計(jì)職責(zé)。對(duì)內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人及成員的任免應(yīng)當(dāng)慎重。應(yīng)當(dāng)采用述績(jī)、答辯等方式競(jìng)爭(zhēng)上崗。應(yīng)當(dāng)賦予內(nèi)部審計(jì)部門(mén)追查異常情況的能力和提出處理處罰建議的權(quán)利。內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人及人員配備必須具備相應(yīng)的獨(dú)立性、良好的職業(yè)操守和專(zhuān)業(yè)勝任能力。

2. 隨著高等學(xué)校多渠道辦學(xué)模式及招生自主權(quán)逐步放大，高校內(nèi)部審計(jì)所面臨的挑戰(zhàn)也迅速在增多。高校管理層應(yīng)當(dāng)明確界定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在高校中的地位與權(quán)限，分清紀(jì)委、監(jiān)察處、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)各自承擔(dān)的職責(zé)和權(quán)限。高校應(yīng)當(dāng)借鑒《企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)基本規(guī)范》提供的治理模式，在高校黨委會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)。審計(jì)委員會(huì)直接對(duì)高校黨委會(huì)負(fù)責(zé)，高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)作為獨(dú)立辦公部門(mén)，隸屬審計(jì)委員會(huì)，從工作業(yè)務(wù)上可直接對(duì)高校法人負(fù)責(zé)。審計(jì)委員會(huì)應(yīng)審查高校內(nèi)部控制的設(shè)置是否合理，監(jiān)督內(nèi)部控制是否有效實(shí)施，其主要職責(zé)包括內(nèi)審人員配備、內(nèi)審人員選拔與考核、后續(xù)教育等。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的職責(zé)主要包括是否制訂了高校內(nèi)審工作計(jì)劃、計(jì)劃的審批、審計(jì)的內(nèi)容及范圍、審計(jì)工作底稿的編制及審計(jì)報(bào)告的撰寫(xiě)、有針對(duì)性地提出合理化建議等具體審計(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)從業(yè)務(wù)、行政上分別隸屬于不同的主體，應(yīng)分清內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的職責(zé)和權(quán)限，從而保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨(dú)立性。

（二）重視高校內(nèi)部審計(jì)，發(fā)揮其獨(dú)立性和權(quán)威性

1. 提高高校內(nèi)部審計(jì)的地位，使其能夠獨(dú)立行使對(duì)高校內(nèi)部控制系統(tǒng)建立與運(yùn)行過(guò)程及結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督的權(quán)利，高效地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用的獨(dú)立性和權(quán)威性。高校領(lǐng)導(dǎo)要轉(zhuǎn)變觀念，對(duì)審計(jì)工作要給予重視和支持，授予內(nèi)部審計(jì)部門(mén)適當(dāng)?shù)臋?quán)利以確保其獨(dú)立地履行審計(jì)職責(zé)，賦予內(nèi)部審計(jì)部門(mén)追查異常情況的能力和提出處理處罰建議的權(quán)利。只有保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的合理性和運(yùn)行的高效性，才會(huì)使審計(jì)人員在工作中放下包袱，大顯身手，保證審計(jì)工作的獨(dú)立性，提高審計(jì)效率，有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，才能更好地發(fā)揮高校內(nèi)部審計(jì)職能的作用，保證內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)工作的順利開(kāi)展。

2. 合理配置審計(jì)資源，加強(qiáng)內(nèi)審理論與實(shí)踐結(jié)合。高校內(nèi)部審計(jì)人員除了要具備審計(jì)人員職業(yè)道德外，還要不斷加強(qiáng)業(yè)務(wù)技能的訓(xùn)練，了解、熟悉和掌握本院校的一切教學(xué)模式、教學(xué)研究、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、現(xiàn)代化信息技術(shù)等多方面的管理知識(shí)，具有良好的職業(yè)操守和專(zhuān)業(yè)勝任能力，不斷通過(guò)后續(xù)教育，互相學(xué)習(xí)、溝通、交流，增強(qiáng)業(yè)務(wù)能力。

3. 注重審計(jì)手段和方法的創(chuàng)新，加快審計(jì)信息化建設(shè)。隨著現(xiàn)代科學(xué)信息化的不斷發(fā)展，服務(wù)于目標(biāo)的內(nèi)部審計(jì)也在發(fā)生著相應(yīng)的變化：一是審計(jì)目標(biāo)逐步擴(kuò)展，除經(jīng)濟(jì)性、效果性外，還包括協(xié)調(diào)性、系統(tǒng)性、偏差性；二是審計(jì)重點(diǎn)目標(biāo)中越來(lái)越多地引入非財(cái)務(wù)指標(biāo)；三是審計(jì)團(tuán)隊(duì)合作等；四是審計(jì)范圍已經(jīng)向目標(biāo)管理、管理控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、戰(zhàn)略管理等高層次延伸；五是內(nèi)部審計(jì)手段的信息化；六是審計(jì)分析報(bào)告特別是合理化建議措施更具有前瞻性、現(xiàn)實(shí)性、實(shí)用性和可操作性。

4. 拓展審計(jì)領(lǐng)域，完善專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)。由于近年來(lái)高校多渠道辦學(xué)自主權(quán)的增強(qiáng)，國(guó)家對(duì)高校專(zhuān)項(xiàng)資金投入的增多及學(xué)校自籌資金的擴(kuò)大，高校經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也相應(yīng)擴(kuò)大。高校在風(fēng)險(xiǎn)治理、內(nèi)控建設(shè)中暴露出來(lái)的缺陷越來(lái)越多，高校內(nèi)部審計(jì)工作任務(wù)也越來(lái)越重，因此規(guī)范資金營(yíng)運(yùn)程序，拓展審計(jì)領(lǐng)域，完善專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)是十分必要的。高校內(nèi)部審計(jì)要從基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)審計(jì)中走向事前預(yù)防、事中控制和后續(xù)審計(jì)，全過(guò)程地監(jiān)督和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制。更新審計(jì)制度，有針對(duì)性地開(kāi)展工程跟蹤審計(jì)、科研審計(jì)、招投標(biāo)及大額貨物采購(gòu)審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、重大業(yè)務(wù)專(zhuān)項(xiàng)支出審計(jì)等。適當(dāng)采取多種靈活的審計(jì)方式，創(chuàng)建與時(shí)俱進(jìn)的審計(jì)模式，合理配置審計(jì)資源，摸索適合高等院校審計(jì)的新領(lǐng)域，進(jìn)行有效的審計(jì)監(jiān)督，確保高校穩(wěn)定持續(xù)健康發(fā)展。

總之，基于目前高校復(fù)雜多樣的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，作為內(nèi)部控制的再控制——內(nèi)部審計(jì)理應(yīng)成為加強(qiáng)高校內(nèi)部管理的重要監(jiān)督環(huán)節(jié)。只有認(rèn)清形勢(shì)，更新觀念，完善高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置及人員配備，才能充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能作用，防止腐敗現(xiàn)象滋生，保證高校內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，為學(xué)校的改革、建設(shè)和健康有序發(fā)展提供有力保證。

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（作者單位：日照職業(yè)技術(shù)學(xué)院）