企業(yè)內(nèi)控制度的審計(jì)要點(diǎn)與有效性評(píng)價(jià)分析

范文君

摘 要：現(xiàn)代企業(yè)先進(jìn)管理手段的層出不窮，在一定程度上為現(xiàn)代企業(yè)管理工作的順利進(jìn)行創(chuàng)造了有利條件，并奠定了企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的基礎(chǔ)。目前，內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的有效手段，但隨著內(nèi)部控制進(jìn)程的加快，以及不斷建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度，現(xiàn)有審計(jì)和有效性評(píng)價(jià)已無(wú)法滿(mǎn)足企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部控制水平的要求，需通過(guò)明確內(nèi)控制度審計(jì)要點(diǎn)和提高有效性評(píng)價(jià)，進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)部控制，有效提高企業(yè)管理質(zhì)量和效率。本文以概析企業(yè)內(nèi)控制度作為切入點(diǎn)，提出了明確企業(yè)內(nèi)控制度審計(jì)要點(diǎn)和提高企業(yè)內(nèi)控制度有效性評(píng)價(jià)的措施。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)控制度；審計(jì)；要點(diǎn)；有效性；評(píng)價(jià)

前言：在當(dāng)前企業(yè)管理中，內(nèi)部控制是有效的管理手段，直接影響企業(yè)管理和效率以及正常發(fā)展。所以，為促進(jìn)企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中快速穩(wěn)步的長(zhǎng)期發(fā)展，需明確企業(yè)內(nèi)控制度的審計(jì)要點(diǎn)以及深入研究企業(yè)內(nèi)控制度有效性評(píng)價(jià)[1]。作為企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)不可或缺的重要部分，內(nèi)控制度有效性評(píng)價(jià)的最終目的是完善內(nèi)控制度，實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)。因此，需通過(guò)明確內(nèi)控制度審計(jì)要點(diǎn)和提高有效性評(píng)價(jià)，不僅能有效提高企業(yè)內(nèi)控水平，還在促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

一、企業(yè)內(nèi)控制度概析

企業(yè)內(nèi)控制度是一套完善的制度措施，以分工工作為基礎(chǔ)開(kāi)展企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和保障企業(yè)財(cái)產(chǎn)和會(huì)計(jì)信息完整、安全、可靠為目的[2]。制定科學(xué)合理的內(nèi)控制度，不僅能明確各部門(mén)主要權(quán)責(zé)，還能促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)的相互配合、協(xié)調(diào)和制約。根據(jù)控制目的，可將企業(yè)內(nèi)控制度分為會(huì)計(jì)控制和管理控制，具體內(nèi)容是：（1）會(huì)計(jì)控制。指的是通過(guò)采取一系列控制措施，確保企業(yè)的財(cái)產(chǎn)安全完整、財(cái)務(wù)信息可靠真實(shí)以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合規(guī)合法。（2）管理控制。指的是通過(guò)采取一系列控制措施，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策和政策能夠得到真正的貫徹執(zhí)行，并確保能切實(shí)實(shí)現(xiàn)營(yíng)管理目標(biāo)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率。企業(yè)內(nèi)控制度的會(huì)計(jì)控制和管理控制兩方面內(nèi)容是相輔相成的關(guān)系，對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展具有非常重要的作用。

二、明確企業(yè)內(nèi)控制度審計(jì)要點(diǎn)的措施

（一）明確審計(jì)重點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主要依存，進(jìn)行審計(jì)時(shí)，既需有效評(píng)價(jià)企業(yè)每項(xiàng)業(yè)務(wù)執(zhí)行內(nèi)部控制的情況，也需通過(guò)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)明確審計(jì)重點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)，從而確定企業(yè)內(nèi)控制度是否能抵御和控制生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中遇到的風(fēng)險(xiǎn)，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、反映和處理發(fā)現(xiàn)的審計(jì)難點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)，以及科學(xué)合理的詳細(xì)評(píng)價(jià)和報(bào)告發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，同時(shí)提出處理措施。為進(jìn)一步規(guī)范和完善企業(yè)相關(guān)職能部門(mén)，促進(jìn)各部門(mén)間相互配合、監(jiān)督和制約，企業(yè)管理者應(yīng)加強(qiáng)重視內(nèi)部審計(jì)，建立完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)程序管理，建設(shè)專(zhuān)業(yè)化的審計(jì)隊(duì)伍，并制定科學(xué)合理的審計(jì)方案。

（二）制定階段完善內(nèi)部控制。初建企業(yè)內(nèi)部控制時(shí)，需結(jié)合相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)和內(nèi)控審計(jì)進(jìn)行合理的評(píng)定。也就是說(shuō)，需在制定階段完善內(nèi)部控制，具體措施為：內(nèi)控審計(jì)師結(jié)合企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)情況，全面考慮出現(xiàn)及可能出現(xiàn)的問(wèn)題，并提出重點(diǎn)在企業(yè)內(nèi)部控制上的完善和實(shí)施措施；審計(jì)前，科學(xué)合理的編制具體詳細(xì)的審計(jì)計(jì)劃，并在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，出具具有代表性的審計(jì)報(bào)告，以確保企業(yè)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范、合理，而且為了獲得準(zhǔn)確、可靠的審計(jì)數(shù)據(jù)證據(jù)，需采用各種方法對(duì)審計(jì)進(jìn)行復(fù)核，如觀察、分析等。

（三）單獨(dú)立項(xiàng)。在企業(yè)工作中，應(yīng)將監(jiān)督和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制作為重要的內(nèi)容，并進(jìn)行專(zhuān)門(mén)的評(píng)價(jià)，有條件的還可單獨(dú)立項(xiàng)。對(duì)于查賬時(shí)可能發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制問(wèn)題，企業(yè)可通過(guò)各種方法全面、有序的進(jìn)行測(cè)試，如檢查、計(jì)算、函證、復(fù)核等，同時(shí)根據(jù)審計(jì)部門(mén)審計(jì)報(bào)告和評(píng)價(jià)，對(duì)結(jié)果進(jìn)行測(cè)試。為了有效防范企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可能發(fā)生的發(fā)現(xiàn)，不僅需建立健全企業(yè)管理制度，完善改進(jìn)管理的措施，還應(yīng)制定科學(xué)合理的措施加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)。

（四）實(shí)施自評(píng)。實(shí)施自評(píng)指的是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制自評(píng)，即通過(guò)企業(yè)相關(guān)層面或業(yè)務(wù)流程有效監(jiān)督和自我評(píng)價(jià)內(nèi)部控制，內(nèi)容主要有：審核和核實(shí)企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)報(bào)告；核對(duì)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)和實(shí)物資產(chǎn)；監(jiān)控企業(yè)非控制執(zhí)行人員的活動(dòng)等。通過(guò)實(shí)施自評(píng)，可使企業(yè)有效管理和控制生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，整體控制可能出現(xiàn)的各方面問(wèn)題，充分發(fā)揮內(nèi)部控制應(yīng)用于企業(yè)的作用和價(jià)值。實(shí)施自評(píng)過(guò)程中，企業(yè)內(nèi)控審計(jì)人員應(yīng)協(xié)助管理人員評(píng)估內(nèi)部控制是否有效、恰當(dāng)，并通過(guò)文字進(jìn)行報(bào)告，從而明確企業(yè)各部門(mén)內(nèi)部控制責(zé)任，更好的銜接內(nèi)部控制過(guò)程，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部人員積極主動(dòng)的進(jìn)行工作，并在一定程度上使內(nèi)控審計(jì)成本得到降低。

三、提高企業(yè)內(nèi)控制度有效性評(píng)價(jià)的措施

（一）建立專(zhuān)業(yè)化內(nèi)部審計(jì)部門(mén)。為實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控目標(biāo)，應(yīng)以設(shè)定評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)模式為前提，并以企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)特點(diǎn)為起始點(diǎn)，全面考慮個(gè)內(nèi)控因素。對(duì)企業(yè)而言，每個(gè)內(nèi)控因素都具有非常重要的作用，原因在于這些因素根據(jù)易出錯(cuò)環(huán)節(jié)制定，不同環(huán)節(jié)內(nèi)控目標(biāo)不同，而且區(qū)分越細(xì)，制定的內(nèi)控因素有效性越高，因此需建立由專(zhuān)業(yè)人員構(gòu)成的專(zhuān)業(yè)化內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，才能切實(shí)實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控目標(biāo)。

（二）嚴(yán)格監(jiān)督企業(yè)內(nèi)控制度實(shí)施情況。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)時(shí)通常受多種因素影響，而對(duì)企業(yè)生存和發(fā)展而言，這些因素具有重要的影響作用，例如，企業(yè)外部環(huán)境、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略決策、業(yè)務(wù)性質(zhì)等發(fā)生改變，會(huì)在一定程度上阻礙企業(yè)發(fā)展，以致內(nèi)部控制無(wú)法適應(yīng)新情況、新環(huán)境。因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)這些因素，嚴(yán)格監(jiān)督企業(yè)內(nèi)控制度實(shí)施情況，以利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)和改正企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在的不足或問(wèn)題，進(jìn)而適當(dāng)調(diào)整內(nèi)控指標(biāo)，并重新制定科學(xué)合理的內(nèi)控制度實(shí)施方案。

（三）重新定位企業(yè)治理機(jī)制。一般情況下，企業(yè)可劃分為下級(jí)執(zhí)行部門(mén)和個(gè)人、高級(jí)管理層、董事會(huì)三個(gè)不同層級(jí)，其中下級(jí)執(zhí)行部門(mén)和個(gè)人是內(nèi)控制度實(shí)施后，實(shí)現(xiàn)內(nèi)控評(píng)價(jià)目標(biāo)以及提高企業(yè)效益的關(guān)鍵因素；高級(jí)管理層通常分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略決策；董事會(huì)則是企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)目標(biāo)主要因素，通常商討企業(yè)戰(zhàn)略決策。上述三個(gè)不同層級(jí)具有不同職能和內(nèi)控評(píng)價(jià)目標(biāo)，所以企業(yè)應(yīng)針對(duì)不同層級(jí)制定相應(yīng)的內(nèi)部管理制度，并對(duì)治理機(jī)制進(jìn)行重新定位，從而有效完善內(nèi)部管理。

（四）建立完善企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)體系。在企業(yè)管理中，企業(yè)各組織機(jī)構(gòu)均應(yīng)監(jiān)控內(nèi)控制度落實(shí)情況，構(gòu)建系統(tǒng)化的內(nèi)控評(píng)價(jià)，并充分運(yùn)用內(nèi)控評(píng)價(jià)系統(tǒng)，有效檢查和監(jiān)督內(nèi)控制度在企業(yè)管理各環(huán)節(jié)的落實(shí)情況，最大限度的提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效益。企業(yè)內(nèi)控管理機(jī)構(gòu)是內(nèi)控評(píng)價(jià)主體，由企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)、監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)構(gòu)成，在內(nèi)控評(píng)價(jià)中，該機(jī)構(gòu)各構(gòu)成部分具有不同作用，其中內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的作用是建立、監(jiān)督和評(píng)價(jià)內(nèi)控評(píng)價(jià)指標(biāo)體系；監(jiān)事會(huì)的作用是評(píng)價(jià)內(nèi)控實(shí)施和指導(dǎo)審計(jì)委員會(huì)工作評(píng)價(jià)；審計(jì)委員會(huì)的作用是聯(lián)系內(nèi)控目標(biāo)和企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃，對(duì)企業(yè)內(nèi)控指標(biāo)制定與落實(shí)情況進(jìn)行有效檢查和評(píng)價(jià)，以利于降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。因此，需建立完善企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)體系，盡可能控制企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，有效提高企業(yè)內(nèi)控執(zhí)行效率。

小結(jié)：總之，隨著社會(huì)的快速發(fā)展和我國(guó)企業(yè)內(nèi)控進(jìn)程的加快，現(xiàn)代企業(yè)制度逐漸建立完善，以往審計(jì)已無(wú)法滿(mǎn)足企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的要求，需通過(guò)明確審計(jì)重點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)，在制定階段完善內(nèi)部控制，以及實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制自評(píng)，明確內(nèi)控制度審計(jì)要點(diǎn)。作為企業(yè)內(nèi)控建設(shè)的重要部分，內(nèi)控制度有效性評(píng)價(jià)的最終目的是完善內(nèi)控制度，實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)，所以為提高企業(yè)內(nèi)控制度有效性評(píng)價(jià)，需根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，建立專(zhuān)業(yè)化內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，重新定位企業(yè)治理機(jī)制，建立完善企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)體系，從而有效提高企業(yè)管理質(zhì)量和效率。

參考文獻(xiàn)：

[1] 賈光偉.企業(yè)內(nèi)控制度審計(jì)探討[J].管理觀察，2010（29）：97.

[2] 許革委，董永靈.強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)健全企業(yè)內(nèi)控制度[J].經(jīng)濟(jì)師，2010（11）：185-227.