企業(yè)環(huán)境會計實施戰(zhàn)略研究

侯艷

【摘要】作為國家重點建設(shè)區(qū)域之一，廣西北部灣經(jīng)濟(jì)區(qū)強(qiáng)調(diào)開發(fā)建設(shè)與保護(hù)資源環(huán)境相結(jié)合，堅持生態(tài)保護(hù)，促進(jìn)環(huán)境友好，提高環(huán)保節(jié)能水平，切實保護(hù)海域環(huán)境。區(qū)內(nèi)企業(yè)應(yīng)充分利用國家賦予的優(yōu)惠政策，擔(dān)起先行先試的責(zé)任和義務(wù)，推動廣西北部灣經(jīng)濟(jì)區(qū)企業(yè)環(huán)境會計的施行走在全國前列。

【關(guān)鍵詞】環(huán)境會計 廣西北部灣經(jīng)濟(jì)區(qū) 實施戰(zhàn)略 建議

【中圖分類號】F0 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A

環(huán)境會計概述

環(huán)境會計，又被稱為綠色會計，它是以貨幣為主要計量單位，以有關(guān)法律、法規(guī)為依據(jù)，確認(rèn)、計量、記錄環(huán)境資產(chǎn)、負(fù)債，及環(huán)境污染、防治、開發(fā)和利用的成本費用，同時對環(huán)境的維護(hù)和開發(fā)形成的效益進(jìn)行合理計量與報告，從而綜合評估環(huán)境績效及環(huán)境活動對企業(yè)財務(wù)成果影響的一門學(xué)科①。環(huán)境會計試圖將會計學(xué)與環(huán)境學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等學(xué)科相結(jié)合，通過有效的價值管理，為決策者提供相關(guān)的信息，以期達(dá)到協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)的目的。

國外對于環(huán)境會計的研究始于20世紀(jì)70年代，在至今三十多年的研究過程中，無論理論還是實踐方面都取得了不少的成果。我國對環(huán)境會計的介紹與認(rèn)識始于20世紀(jì)90年代，目前尚處于起步階段，未形成系統(tǒng)完整的理論②。

廣西北部灣經(jīng)濟(jì)區(qū)企業(yè)實施環(huán)境會計的必要性及可行性

北部灣經(jīng)濟(jì)區(qū)企業(yè)實施環(huán)境會計的現(xiàn)狀。第一，與環(huán)境會計相關(guān)的法律、法規(guī)不完善，缺乏可操作性的會計準(zhǔn)則。我國現(xiàn)行的會計法律、法規(guī)中缺乏對環(huán)境會計的規(guī)定，北部灣經(jīng)濟(jì)區(qū)也沒有一套系統(tǒng)的，可供企業(yè)遵循的規(guī)章制度來確認(rèn)、記錄、計量和披露企業(yè)的環(huán)境會計要素。因為沒有強(qiáng)制性的準(zhǔn)則規(guī)范和具體的可操作的規(guī)章制度，并且企業(yè)的利益相關(guān)者沒有要求企業(yè)提供相關(guān)的環(huán)境會計信息，所以大多數(shù)的企業(yè)都不愿意主動披露環(huán)境會計信息，這使得環(huán)境會計實務(wù)在北部灣企業(yè)的開展受到了阻礙。

第二，企業(yè)的環(huán)境保護(hù)意識不強(qiáng)。經(jīng)過一系列的環(huán)境治理，北部灣經(jīng)濟(jì)區(qū)的環(huán)境雖然有所改善，但是仍然有許多隱藏的環(huán)境問題亟待解決。環(huán)境會計需要將環(huán)境成本納入核算范圍，這或多或少會對企業(yè)的利潤產(chǎn)生影響，而大多數(shù)企業(yè)都存在“重經(jīng)濟(jì)輕環(huán)境”和“先污染后治理”的思想，只注重眼前的利益，忽視環(huán)境問題，缺乏對環(huán)境政策、環(huán)境會計的建設(shè)，因此，企業(yè)大多對披露環(huán)境會計信息缺乏主動性和積極性。

第三，缺乏環(huán)境會計方面的專業(yè)人才。環(huán)境會計是由多學(xué)科交叉滲透形成的，其在具體的應(yīng)用過程中，需要運用到多個學(xué)科的原理及方法，是一門專業(yè)性很強(qiáng)的學(xué)科。但是目前廣西的高校沒有形成環(huán)境會計教育的體系，普及率低，缺少環(huán)境會計專業(yè)的師資力量及配套的環(huán)境會計教育環(huán)境，培養(yǎng)的會計從業(yè)人員只具備傳統(tǒng)的企業(yè)會計的知識及實務(wù)操作技能，在環(huán)境會計方面的專業(yè)人才近乎為零。

北部灣經(jīng)濟(jì)區(qū)企業(yè)實施環(huán)境會計的必要性。第一，加強(qiáng)北部灣環(huán)境保護(hù)，強(qiáng)化環(huán)境保護(hù)意識的需要。當(dāng)前，我國發(fā)展所面臨的不平衡、不協(xié)調(diào)、不可持續(xù)的問題仍然十分突出，環(huán)境污染成為制約經(jīng)濟(jì)發(fā)展及民生改善的主要因素，加強(qiáng)對環(huán)境保護(hù)的力度對經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變具有很好的保障和促進(jìn)作用。想要轉(zhuǎn)變粗放的經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，大力推動綠色經(jīng)濟(jì)、循環(huán)經(jīng)濟(jì)、低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，都離不開環(huán)境會計的支持。北部灣是我國目前最為潔凈的綠色海灣，碧海、藍(lán)天、空氣清新是北部灣珍貴的資源品牌，但是，隨著廣西北部灣經(jīng)濟(jì)區(qū)開發(fā)進(jìn)度的加快，人口日益膨脹，城市的規(guī)模不斷擴(kuò)張，為北部灣帶來經(jīng)濟(jì)效益的同時，也給北部灣的環(huán)境保護(hù)以及生態(tài)平衡造成了越來越大的壓力，美麗的“天下第一灘”—北海銀灘就經(jīng)歷過開發(fā)不善帶來的慘痛教訓(xùn)③。中國渤海灣的開發(fā)也給我們提供了反面教材。前車之鑒，為了不讓北部灣經(jīng)濟(jì)區(qū)的開發(fā)重蹈渤海灣的覆轍，我們必須認(rèn)真總結(jié)經(jīng)驗，吸取前人開發(fā)的教訓(xùn)，發(fā)展北部灣經(jīng)濟(jì)區(qū)堅決不能走“先污染后治理”的老路，要把環(huán)保成本加到經(jīng)濟(jì)效益上去權(quán)衡，不能盲目追求經(jīng)濟(jì)增長而放松環(huán)境準(zhǔn)入機(jī)制，不要讓北部灣成為第二個渤海灣。因此，在北部灣經(jīng)濟(jì)區(qū)積極推行環(huán)境會計的實施，是加強(qiáng)北部灣環(huán)境保護(hù)，強(qiáng)化我國環(huán)境保護(hù)意識的需要。

第二，符合廣西北部灣經(jīng)濟(jì)區(qū)發(fā)展規(guī)劃的要求。2008年1月16日，國家批準(zhǔn)實施《廣西北部灣經(jīng)濟(jì)區(qū)發(fā)展規(guī)劃》，把廣西北部灣經(jīng)濟(jì)區(qū)開放開發(fā)納入國家總體發(fā)展戰(zhàn)略，規(guī)劃中的發(fā)展原則指出要堅持生態(tài)保護(hù)，促進(jìn)環(huán)境友好，力爭實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會可持續(xù)發(fā)展④。北部灣經(jīng)濟(jì)區(qū)企業(yè)建立、施行環(huán)境會計符合發(fā)展規(guī)劃的要求，有利于促進(jìn)環(huán)境與經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展。企業(yè)應(yīng)將環(huán)境成本納入核算范圍，積極主動對外披露環(huán)境信息，這樣有利于企業(yè)樹立良好形象，增強(qiáng)企業(yè)在資本及商品市場的競爭力。

第三，實現(xiàn)北部灣經(jīng)濟(jì)區(qū)與國際經(jīng)濟(jì)接軌的需要。把建設(shè)北部灣經(jīng)濟(jì)區(qū)上升為國家戰(zhàn)略，標(biāo)志著北部灣對外開放和發(fā)展進(jìn)入新的階段，這必將加快北部灣經(jīng)濟(jì)區(qū)與世界經(jīng)濟(jì)接軌的步伐。得益于全球經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展，北部灣經(jīng)濟(jì)區(qū)發(fā)展日益開放，一方面，國外投資者日益增多，許多發(fā)達(dá)國家的企業(yè)，尤其是那些大型的跨國公司，不斷地把那些污染嚴(yán)重、會給自然資源造成嚴(yán)重毀壞的生產(chǎn)項目向我們轉(zhuǎn)移，為了避免成為這些發(fā)達(dá)國家的“污染避難所”，在企業(yè)入駐經(jīng)濟(jì)區(qū)時，我們必須知道這些企業(yè)的性質(zhì)，清楚其生產(chǎn)運作對環(huán)境造成的影響，以及公司是否有相應(yīng)的措施能夠處理其對環(huán)境造成的不良影響。由于環(huán)境會計能夠?qū)ζ髽I(yè)給社會資源、環(huán)境造成的收益及損失進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄和報告，在北部灣經(jīng)濟(jì)區(qū)實行環(huán)境會計將有助于對企業(yè)的監(jiān)督及對環(huán)境的保護(hù)。另一方面，我國也有越來越多的企業(yè)到國外進(jìn)行投資，這就需要企業(yè)適應(yīng)被投資國家對外披露環(huán)境會計信息的需求。綜上兩方面，都需要我國的會計加快改進(jìn)的步伐，與國際會計早日接軌。建立適合北部灣經(jīng)濟(jì)區(qū)發(fā)展的環(huán)境會計準(zhǔn)則及與之相配套的會計制度，以便國內(nèi)的企業(yè)能夠適應(yīng)各方信息使用者對環(huán)境會計信息披露的需求。由此看來，在北部灣經(jīng)濟(jì)區(qū)企業(yè)實行環(huán)境會計，是實現(xiàn)與國際經(jīng)濟(jì)接軌的需要。

北部灣經(jīng)濟(jì)區(qū)企業(yè)實施環(huán)境會計的可行性。第一，實施環(huán)境會計已具備一定的法律環(huán)境。影響會計行為以及會計模式的所有因素的總和被稱之為會計環(huán)境，它是會計活動得以進(jìn)行的基本條件。近20多年來，國家十分重視環(huán)境法制的建設(shè)，現(xiàn)已形成了《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)法》為主體，包括相關(guān)的法律、條例及環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)等在內(nèi)的環(huán)境法律體系。國家除了頒布《環(huán)境保護(hù)法》外，還頒布了包括《水污染防治法》、《海洋環(huán)境保護(hù)法》、《森林法》等一系列相關(guān)的法律法規(guī)。為了更好地保護(hù)北部灣區(qū)域環(huán)境，廣西制定了近岸海域環(huán)境功能區(qū)劃、海洋功能區(qū)劃和碧海行動計劃，完成了環(huán)境容量測算等基礎(chǔ)工作，組織開展了沿海工業(yè)集中區(qū)域規(guī)劃的環(huán)境評價影響，頒布了《廣西海域使用管理辦法》等，通過加強(qiáng)環(huán)境監(jiān)管、工業(yè)污染防治、城市環(huán)境綜合整治和生態(tài)保護(hù)與建設(shè)，努力使這一區(qū)域環(huán)境質(zhì)量總體保持良好⑤?？傮w而言，站在會計環(huán)境的角度來看，國家和自治區(qū)政府頒布的一系列的法律、條例和政策，已經(jīng)構(gòu)成了環(huán)境會計實施所需要的法律規(guī)范環(huán)境，這表明北部灣經(jīng)濟(jì)區(qū)企業(yè)實施環(huán)境會計已經(jīng)具備了一定的條件。

第二，國家政策的支持為環(huán)境會計在北部灣經(jīng)濟(jì)區(qū)的建立提供可能性。廣西北部灣經(jīng)濟(jì)區(qū)有國家西部大開發(fā)、沿海開放、少數(shù)民族自治、邊境地區(qū)開放等政策和《廣西北部灣經(jīng)濟(jì)區(qū)發(fā)展規(guī)劃》明確的一系列政策。廣西自治區(qū)政府也專門出臺包括稅收、土地、產(chǎn)業(yè)等多方面的優(yōu)惠政策。多重優(yōu)惠政策疊加在我國少見，是我國目前政策最優(yōu)惠的地區(qū)之一。為支持北部灣經(jīng)濟(jì)區(qū)開放發(fā)展，國家在綜合配套改革、重大項目布局、保稅物流體系、金融改革以及開放合作五大方面給予了明確的政策支持。支持北部灣經(jīng)濟(jì)區(qū)發(fā)揮開放合作示范作用，推動泛北部灣經(jīng)濟(jì)合作成為中國—東盟合作框架下的次區(qū)域合作，加強(qiáng)交通運輸、海洋產(chǎn)業(yè)、農(nóng)林漁業(yè)、能源開發(fā)、跨國旅游、生態(tài)環(huán)保等重點合作區(qū)域規(guī)劃編制，加快實施合作項目。國家給予的眾多的政策優(yōu)惠與支持，為環(huán)境會計在北部灣經(jīng)濟(jì)區(qū)企業(yè)的施行提供了可能性。

第三，北部灣經(jīng)濟(jì)區(qū)處于建設(shè)中，為環(huán)境會計在企業(yè)實行提供便利條件。廣西北部灣經(jīng)濟(jì)區(qū)成立于2006年，今年進(jìn)入第八個發(fā)展年頭?？偼顿Y達(dá)3000億元的一批重大產(chǎn)業(yè)項目相繼開工建設(shè)或正在開展前期工作。年中盤點，北部灣經(jīng)濟(jì)區(qū)保持較快發(fā)展，各項經(jīng)濟(jì)指標(biāo)繼續(xù)領(lǐng)跑全區(qū)。隨著投資項目陸續(xù)的開工與竣工，大批的企業(yè)將會在北部灣經(jīng)濟(jì)區(qū)落戶。由于這些企業(yè)大多都是剛建成或是還在建立當(dāng)中，企業(yè)的會計賬簿、核算方法等也都處于建立、確定初期，或尚未建立、確定，這可以相對減少環(huán)境會計實施的阻力，為環(huán)境會計在北部灣經(jīng)濟(jì)區(qū)企業(yè)的施行提供了便利的條件。

廣西北部灣經(jīng)濟(jì)區(qū)企業(yè)實施環(huán)境會計的建議

以政府為主導(dǎo)，建立北部灣經(jīng)濟(jì)區(qū)環(huán)境會計體系。借鑒國外施行環(huán)境會計的經(jīng)驗，在環(huán)境會計的發(fā)展過程中政府起到了十分重要的推動作用。日本的環(huán)境會計在世界居于領(lǐng)先地位，在亞洲更是成為亞洲各國會計界學(xué)習(xí)環(huán)境會計的樣本。北部灣經(jīng)濟(jì)區(qū)的開放開發(fā)也吸引了眾多的日本商家來區(qū)投資，并于2008年2月在南寧市成立了廣西日本產(chǎn)業(yè)園區(qū)。借此機(jī)會，經(jīng)濟(jì)區(qū)企業(yè)可以多與日本企業(yè)交流學(xué)習(xí)，借鑒日本推行環(huán)境會計的成功經(jīng)驗：日本在推行環(huán)境會計的過程中，政府充當(dāng)了主導(dǎo)的角色，頒布了多項與環(huán)境會計相關(guān)的條例、指南，促進(jìn)環(huán)境會計在日本的推行。借鑒此經(jīng)驗，廣西各級政府應(yīng)以我國的《中華人民共和國環(huán)境法》、《會計法》等法律為基礎(chǔ)，以《企業(yè)會計制度》、《新會計準(zhǔn)則》為依據(jù)，結(jié)合廣西北部灣經(jīng)濟(jì)區(qū)及其企業(yè)的實際情況，建立起北部灣經(jīng)濟(jì)區(qū)環(huán)境會計核算體系。該體系應(yīng)包括環(huán)境會計的目標(biāo)、基本假設(shè)、核算原則、會計要素的確認(rèn)及計量方法、信息披露等內(nèi)容⑥。同時政府應(yīng)積極地組織相關(guān)學(xué)科的學(xué)術(shù)及實務(wù)界的專家，來共同探討制定適合北部灣經(jīng)濟(jì)區(qū)發(fā)展的《廣西北部灣經(jīng)濟(jì)區(qū)企業(yè)環(huán)境會計制度》、《廣西北部灣經(jīng)濟(jì)區(qū)企業(yè)環(huán)境會計指南》等相關(guān)條例規(guī)定，借助政府的力量來推動北部灣經(jīng)濟(jì)區(qū)環(huán)境會計工作的開展，使政府在環(huán)境會計的建設(shè)中發(fā)揮重要推動作用⑦ 。除政府主導(dǎo)之外，還需要各級有關(guān)部門的配合協(xié)作進(jìn)而推動環(huán)境會計制度能夠順利、有效的實施。

利用國家支持先試先行，推動北部灣企業(yè)環(huán)境會計施行。廣西北部灣經(jīng)濟(jì)區(qū)屬于民族自治區(qū)、西部大開發(fā)地區(qū)，主要城市群系沿海城市范疇，其得天獨厚的區(qū)位優(yōu)勢使其享有其他地區(qū)沒有的優(yōu)惠政策。建立綠色稅收和環(huán)境審計，是環(huán)境會計實施的基礎(chǔ)。一方面，建立并施行綠色稅收可以增加環(huán)境保護(hù)和資源節(jié)約的稅種、稅率和相關(guān)的稅收優(yōu)惠激勵制度，有利于環(huán)境保護(hù)稅收體制的完善。另一方面，環(huán)境審計有別于傳統(tǒng)審計，它在傳統(tǒng)審計的基礎(chǔ)上增加了與環(huán)境相關(guān)的審計內(nèi)容，將資源應(yīng)用、環(huán)境保護(hù)等項目納入審計監(jiān)督的范圍，促使企業(yè)更好地加強(qiáng)環(huán)保工作，提高資源利用率。同時，授權(quán)會計師事務(wù)所或國家審計機(jī)關(guān)對企業(yè)進(jìn)行相關(guān)的專項環(huán)境審計，可以加強(qiáng)社會及國家對環(huán)境會計的監(jiān)督，有助于環(huán)境會計的不斷完善。北部灣經(jīng)濟(jì)區(qū)企業(yè)施行環(huán)境會計，可充分利用國家給予的優(yōu)惠政策，從自身的實際出發(fā)，由易到難，循序漸進(jìn)。建議在南寧六景工業(yè)園區(qū)、欽州保稅港區(qū)、北海鐵山港工業(yè)園區(qū)、欽州石化產(chǎn)業(yè)園區(qū)、北海電子信息產(chǎn)業(yè)園等區(qū)域的企業(yè)先行試點，待獲得一定成果后，再在區(qū)內(nèi)進(jìn)行經(jīng)驗交流，促進(jìn)具有廣西北部灣特色環(huán)境會計體系的發(fā)展及推廣。

加強(qiáng)環(huán)境會計宣傳教育力度，培養(yǎng)高素質(zhì)的復(fù)合型人才。在北部灣經(jīng)濟(jì)區(qū)建立并且施行環(huán)境會計不只是會計單方面的問題，還涉及到環(huán)境以及社會等方面的問題，它與社會的可持續(xù)發(fā)展息息相關(guān)。北部灣經(jīng)濟(jì)區(qū)要重視開展廣泛的可持續(xù)理論、環(huán)境會計知識的宣傳教育，增強(qiáng)全民環(huán)保意識，促使環(huán)境會計順利施行。環(huán)境會計是由會計學(xué)、環(huán)境學(xué)、生態(tài)經(jīng)濟(jì)學(xué)等多門學(xué)科交叉形成的邊緣性應(yīng)用學(xué)科，它要求運用人員既要掌握基本的環(huán)境會計的理論知識以及研究方法，還需要熟悉與環(huán)境會計交叉的相關(guān)學(xué)科的知識。這一要求需要政府、企業(yè)、會計人員等各方力量共同努力才能夠?qū)崿F(xiàn)：政府方面，應(yīng)出臺相關(guān)政策并增加教育經(jīng)費投入，支持建立專業(yè)的會計人才培育組織和機(jī)構(gòu)，為環(huán)境會計提供良好的人才培養(yǎng)平臺；企業(yè)及其財會人員方面，企業(yè)應(yīng)定期組織培訓(xùn)，加強(qiáng)在職的會計人員以及審計人員關(guān)于環(huán)境會計方面的培訓(xùn)工作，培養(yǎng)一支高素質(zhì)的環(huán)境會計隊伍，財會人員也需要不斷提高自身素質(zhì)，除了必須的專業(yè)技術(shù)，還要掌握統(tǒng)計學(xué)、環(huán)境學(xué)等方面的知識；教育方面，應(yīng)緊跟時代的步伐，及時對知識結(jié)構(gòu)進(jìn)行更新，合理調(diào)整會計專業(yè)課程結(jié)構(gòu)，將環(huán)境會計納入會計專業(yè)學(xué)習(xí)內(nèi)容中，可增設(shè)環(huán)境會計、審計、綜合實訓(xùn)等相關(guān)課程，提高學(xué)生理論水平和實踐能力，并結(jié)合北部灣經(jīng)濟(jì)區(qū)發(fā)展需要，培養(yǎng)復(fù)合型人才，為環(huán)境會計在北部灣經(jīng)濟(jì)區(qū)的實施做好充分準(zhǔn)備。

企業(yè)注重環(huán)保投入，實現(xiàn)社會、環(huán)境及經(jīng)濟(jì)效益共贏。企業(yè)的環(huán)境成本在整個環(huán)境會計核算過程中起著十分重要的連接作用。其支出與環(huán)境負(fù)債、環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境收益以及環(huán)境保護(hù)效果有著十分緊密的聯(lián)系。企業(yè)將環(huán)境成本納入到其核算的范圍當(dāng)中，必定會對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生一定的影響，但從另一方面來看，環(huán)境成本的投入也為社會經(jīng)濟(jì)的總體發(fā)展提供了相應(yīng)的保障。由于增加了環(huán)境成本的投入，企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境得到改善的同時，也使得北部灣經(jīng)濟(jì)區(qū)的生態(tài)環(huán)境在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中能夠得到切實地保護(hù)，這將有利于企業(yè)以及經(jīng)濟(jì)區(qū)的長久發(fā)展，促進(jìn)社會效益、環(huán)境效益及經(jīng)濟(jì)效益等多方面的共贏。北部灣經(jīng)濟(jì)區(qū)企業(yè)可以ISO14000環(huán)境管理體系為基礎(chǔ)，結(jié)合北部灣經(jīng)濟(jì)區(qū)石油化工業(yè)、林漿紙業(yè)、船舶業(yè)、生物制造業(yè)等行業(yè)的自身特點，制定企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境政策以及環(huán)境會計的核算方法，并積極主動對外披露企業(yè)相關(guān)的環(huán)境信息。這樣既能促使北部灣經(jīng)濟(jì)區(qū)企業(yè)增強(qiáng)自身競爭力，又能夠有效地提升企業(yè)在的公眾心目中的形象。

（作者單位：桂林理工大學(xué)管理學(xué)院）

【注釋】

①環(huán)境會計，百度百科。

②⑥肖序：《環(huán)境會計理論與實務(wù)研究》，東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2007年，第5～11頁。

③黃耀東：“如何在開放中保護(hù)北部灣的生態(tài)環(huán)境”，《經(jīng)濟(jì)與社會發(fā)展》，2008年。

④《廣西北部灣經(jīng)濟(jì)區(qū)發(fā)展規(guī)劃》，2008年。

⑤覃廣華，劉媛媛：“北部灣開發(fā)直面環(huán)保挑戰(zhàn)”，《西部時報》，2007年。

⑦秦浩，陳筱薇：“基于建設(shè)海南國際旅游島的環(huán)境會計研究”，《特區(qū)經(jīng)濟(jì)》，2011年。

責(zé)編/王坤娜