環(huán)評合謀的共生機理及破除對策

李虹+徐樟丹

【摘 要】 當獲取第三方的環(huán)境審計意見是一種強制性的市場管制要求而無選擇性“消費”余地時，對環(huán)評合謀進行尋租的可能性需求就轉(zhuǎn)化為強烈的現(xiàn)實需要。信息的不對稱性以及信息傳播真假并存，導(dǎo)致外部信息使用者較難獲取真實的企業(yè)環(huán)境信息。文章構(gòu)建兩階段博弈模型，分析了環(huán)評合謀的共生機理和其滋生的環(huán)境條件，試圖從源頭進行頂層設(shè)計，破除環(huán)評合謀的耦合條件，提高企業(yè)環(huán)境信息披露質(zhì)量，敦促其履行社會責任。

【關(guān)鍵詞】 環(huán)境審計； 合謀舞弊； 共生機理； XBRL

中圖分類號：X82 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）30-0030-04

一、引言

20世紀90年代初，為確保交易事項合法進行，避免承擔經(jīng)濟交往中不必要的責任，環(huán)境審計得以推廣。如今環(huán)境審計已在工業(yè)化領(lǐng)域如冶煉、化學(xué)工業(yè)等中運用廣泛。隨著京都協(xié)議書的簽署，環(huán)境污染和生態(tài)建設(shè)等議題備受關(guān)注。此外，2012年9月，亞洲審計組織環(huán)境審計第四次研討會在馬來西亞召開，這是中國審計署與他國最高審計機關(guān)合作，第一次在境外舉辦國際會議。這將給環(huán)境審計的發(fā)展帶來新的契機。當前，受專業(yè)知識等的限制，由注冊會計師參與的環(huán)境信息審計確實無法達到與財務(wù)報表審計同等的效力。而由于其有限性責任和懲治性法規(guī)的缺失，對于其出具的審計報告，信息使用者難免心生質(zhì)疑。環(huán)境信息審計人員主動提供虛假鑒證直接損害了社會公眾利益，而企業(yè)所披露的環(huán)境信息的真實性、合法性，還沒有法定獨立的第三方對其進行評估和鑒定。從外部環(huán)境來看環(huán)境審計合謀的滋生條件充分，共生需求明顯。

二、研究回顧

鑒于環(huán)境問題對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營風險產(chǎn)生的深遠影響，會計、審計等機構(gòu)開始涉足環(huán)境審核領(lǐng)域。從1970年起，環(huán)境審計與會計工作是由非會計領(lǐng)域的人員來完成的，直到1990年環(huán)境審計才成為環(huán)境管理系統(tǒng)的一個部分，注冊會計師開始介入其中。企業(yè)實施環(huán)境審計的主要動機是尋求規(guī)避責任之策，以避免不慎陷入“環(huán)境法律的巨大糾紛”，是保護公司名譽的重要舉措。1992年普華永道會計師事務(wù)所對236家企業(yè)進行調(diào)查，其發(fā)現(xiàn)許多公司實施了內(nèi)部環(huán)境審計，其中對環(huán)境事項的會計處理進行審計的公司達到33%，對環(huán)境法規(guī)的遵循性及相關(guān)的報告要求進行審計的公司達到40%，對內(nèi)部環(huán)境政策與程序的遵循性進行審計的公司達到58%。環(huán)境審計的發(fā)展與環(huán)境認證、環(huán)境法規(guī)等的頒布緊密相連。1975年美國財務(wù)會計準則委員會（FASB）為環(huán)境會計的處理與披露問題發(fā)布準則和解釋公告。1990年荷蘭開始實行中央政府的內(nèi)部環(huán)境管理審計，至此該國環(huán)境審計開始以政府為導(dǎo)向逐步推廣開來。1993年歐盟推出環(huán)境管理系統(tǒng)（EMAS），要求通過EMAS認證的公司必須發(fā)表經(jīng)外部審計的年度環(huán)境報告，其對環(huán)境審計推動作用不言而喻。我國對于企業(yè)環(huán)境信息的審計起步稍晚。2008年7月，《審計署2008至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》首次將資源環(huán)境審計定位為我國六大審計重要組成部分。2010年財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會和保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》，積極推動企業(yè)內(nèi)部審計部門開展環(huán)境審計。2011年《審計署“十二五”審計工作發(fā)展規(guī)劃》中，進一步探討符合我國國情的資源環(huán)境審計理論與方法。目前中國注冊會計師協(xié)會正在制定環(huán)境審計準則，以期為我國注冊會計師執(zhí)行環(huán)境審計業(yè)務(wù)創(chuàng)造條件。

自1997年以來，我國審計界致力于環(huán)境審計的研究，雖然有些學(xué)者借鑒了諸多學(xué)科的相關(guān)內(nèi)容，但多數(shù)情況下只是進行簡單的“移植”。當前的環(huán)境審計研究大多是在常規(guī)審計理論之前冠以“環(huán)境”二字，沒有體現(xiàn)其獨有特色。基于此，本文從社會學(xué)及心理學(xué)角度展開討論，探究環(huán)評合謀的耦合機理，尋求從根本上解決環(huán)評合謀的對策。

三、環(huán)評合謀的共生機理探究

我國處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型時期，契約誠信的普遍缺失已經(jīng)是客觀存在的事實。環(huán)境評估報告，作為外部信息使用者獲取的唯一可信賴依據(jù)，反而因為評估師喪失職業(yè)道德，主動提供虛假陳述而成為企業(yè)損害公眾利益的幫兇。當獲取環(huán)評意見成為一種強制性的市場管制要求而無選擇性“消費”余地時，對環(huán)境審計合謀舞弊進行尋租的需求可能性就轉(zhuǎn)化為強烈的現(xiàn)實需要。

（一）博弈模型構(gòu)建

本文通過博弈模型分析了企業(yè)片面披露環(huán)境信息以及審計方參與合謀的內(nèi)在機理。參與主體是政府機構(gòu)和有環(huán)境信息披露需求的企業(yè)（如鋼鐵企業(yè)）以及受托提供第三方獨立意見的環(huán)境審計機構(gòu)。博弈各方基于理性的“經(jīng)濟人”假設(shè)，他們之間是完全信息動態(tài)博弈。這里涉及兩個階段博弈過程，第一階段企業(yè)根據(jù)經(jīng)營發(fā)展需要確定信息披露程度（在年度財務(wù)報告里或獨立的環(huán)境責任報告“選擇性”地披露環(huán)境信息）履行社會責任；第二階段基于政府監(jiān)管力度的設(shè)定，審計人員在遵守獨立審計原則和參與信息合謀舞弊之間進行抉擇。

1.模型建設(shè)

企業(yè)的信息披露勢必會增加治理成本和環(huán)保投入，它有別于會計信息質(zhì)量的純粹造假。更準確定位是企業(yè)對其環(huán)境信息產(chǎn)量的按需生產(chǎn)。這里假設(shè)企業(yè)基于環(huán)境信息披露的治理成本是信息強度的積分函數(shù)，即q■MC（s）ds。其中q是環(huán)境信息產(chǎn)量，s是環(huán)境信息披露強度，邊際信息治理成本MCs=（a+bs）2。設(shè)P（Q）=-kq+m為基于市場需求的環(huán)境信息價格函數(shù)，單位信息制作成本為c，則企業(yè)的環(huán)境信息披露收益可以表示為：

π=（P（Q）-c）q-q■MC（s）ds

=（-kq+m-c）q-q■（a+bs）2ds （1）

政府行使監(jiān)管職責時，不僅要考慮企業(yè)的利潤水平還要考慮社會效益以及監(jiān)管成本。假設(shè)只要進行連續(xù)監(jiān)管，必能查處舞弊現(xiàn)象，則政府機構(gòu)權(quán)衡利弊，采取連續(xù)監(jiān)管的概率為α。而審計師對企業(yè)和政府的訴求基本了解，有較強的自主選擇性。若獨立審計將獲得服務(wù)收益f和長期信譽收入T。若其合謀舞弊可得額外收益μq■MC（s）ds，而一旦“劣行”暴露，將面臨εq■MC（s）ds的處罰（傳遞系數(shù)μ、ε均大于0小于1）。

2.模型求解

博弈的第一階段，企業(yè)行動在先。根據(jù)利益最大化確定自身的環(huán)境信息披露強度，即（1）式兩邊對s求導(dǎo)：

■=■=-q（a+bs1）2

令其等于零，則得s1■=■ （2）

企業(yè)根據(jù)最優(yōu)披露強度s1■制定最佳信息量q■，即（1）式兩邊對q求偏導(dǎo)：

■=■

=-kq+（-kq+m-c）-■（a+bs）2ds

令其等于零，則得信息最優(yōu)產(chǎn)銷量：

q■=■

=■=■ （3）

而基于前文假設(shè)，審計人員的決策思路如下：

僅當μq■MC（s）ds-α（εq■MC（s）ds-T）>T時，審計方在利益驅(qū)動下會放棄職業(yè)道德，助其舞弊。由于企業(yè)行動在先，審計人員行動策略是基于政府連續(xù)監(jiān)管的概率，其臨界值為：

α<■

=■ （4）

（二）環(huán)評合謀共生機理

環(huán)評合謀是一種人為的共生系統(tǒng)，當各因素條件相輔相成，博弈雙方的共生需求被激發(fā)之后，環(huán)評合謀是其必然選擇。歸根結(jié)底共生是由需求機理和供給機理的耦合與互動而成的。

1.合謀需求方

企業(yè)作為環(huán)評合謀的需求方，它的驅(qū)動因素可分解成內(nèi)部因素、外部因素以及機會因素。首先，企業(yè)管理當局作為企業(yè)經(jīng)濟活動的決策者以及直接責任的承擔者，承受著企業(yè)經(jīng)濟效益和股東財富最大化的壓力。但是全球環(huán)境惡化以及社會各界對環(huán)保呼聲的不斷加大，企業(yè)所應(yīng)承擔的社會責任成為衡量其內(nèi)在價值的另一把尺度，逼迫管理當局作出了“理性經(jīng)濟人”的抉擇。當下物欲橫生的時代，道德的枷鎖已經(jīng)無法鎖住不斷膨脹的利欲之心了，利潤必然是其最大的內(nèi)部驅(qū)動因素。其次，企業(yè)環(huán)境信息的披露是一個動態(tài)博弈的過程，存在企業(yè)之間“囚徒困境”的集體理性判斷，以及小企業(yè)“搭便車”的滯后選擇現(xiàn)象，這主要是因為環(huán)境信息的外部市場交易機制尚未建立。從經(jīng)濟學(xué)理論來看，商品價格是影響需求的最重要因素。企業(yè)所披露的環(huán)境信息沒有確定的外部市場交易價格，市場上不存在愿意為信息報價的外部信息使用者，企業(yè)得到的主要是信譽等無形資產(chǎn)的增值，以及政府撥付的補貼和獎勵。對于任職周期相對短暫的管理層來說，就失去了激勵其披露信息的潛在動力。以上就是外部促其舞弊的驅(qū)動因素。

至于機會因素是指個體的有限理性以及信息傳導(dǎo)機制的缺陷，經(jīng)濟活動中信息不對稱客觀存在。市場監(jiān)管機制弱化或者失效是企業(yè)選擇環(huán)境信息舞弊的機會誘因，是企業(yè)舞弊的必要條件而非充要條件，它的驅(qū)動力度關(guān)鍵看企業(yè)識別機會的敏銳度和應(yīng)對突發(fā)事件的能力?；谝陨先N驅(qū)動因素的耦合，企業(yè)環(huán)境信息舞弊就成為客觀存在的事實。

2.合謀供給方

審計師作為“環(huán)評”合謀的供給方，當需求方積極尋租而給予的賄賂超過其自身所評估的合謀風險時，審計師便成為掩藏信息的幫兇。經(jīng)濟學(xué)中影響供給的因素主要包括商品的價格和生產(chǎn)成本。對于審計師來說，其合謀所得的額外收入就是商品價格，因為環(huán)境治理的成本較高，企業(yè)虛假披露環(huán)境信息得到的額外收益μq■MC （s）ds非常樂觀，所以給予的尋租租金也相對較高。而合謀查處的處罰εq■MC（s ）ds和信譽損失T是其主要的生產(chǎn)成本。由式（4）可知，μ越大而ε越小，政府選擇連續(xù)監(jiān)管的力度就大，那審計師“冒險”的可能性也會降低。此外，環(huán)境審計不像會計審計那樣，有嚴格的規(guī)范和法律條款，審計師所承擔的舞弊風險遠低于會計審計合謀風險?；诖?，如果環(huán)境審計市場無序競爭嚴重，審計師面臨的競爭壓力就大，其愿意提供虛假意見的內(nèi)生訴求也就大。而政府基于“理性監(jiān)管”的選擇，也致使審計師的冒險勇氣不斷膨脹。

四、破除共生機理的對策建議

當獲取環(huán)境審計意見的管制需求、披露全面信息的“誘惑”不足、市場惡性競爭的壓力、法律規(guī)范及監(jiān)管機制的缺失、專業(yè)審計人員匱乏等因素聯(lián)動互助，“環(huán)評合謀”的需求機理和供給機理將發(fā)生耦合，那么環(huán)境審計作為防范企業(yè)逃避社會責任的防線將被沖破?；陧攲釉O(shè)計理念，采取有效措施，鏟除共生機理的滋生土壤勢在必行。

（一）建立顯性化信息價格機制

環(huán)境信息作為商品參與經(jīng)濟交易，它的價格具有一般商品的共性，與供給呈逆向關(guān)系而與需求呈同向變化趨勢。王建明等學(xué)者的研究指出當邊際社會成本曲線（MSC）和邊際私人成本（MPC）曲線即企業(yè)內(nèi)部披露成本曲線相交時，企業(yè)的總成本（TC）達到最低，企業(yè)傾向于該點的信息披露程度?；谛畔⒊杀镜膹?fù)雜性，還有待進一步研究。而出于環(huán)境信息的固有屬性，決定其價格的關(guān)鍵因素還是使用價值、買方的需求度和支付能力。債權(quán)人、潛在的客戶以及證券法中的披露規(guī)則都可能要求環(huán)境審計。作為外部信息使用者他們首先關(guān)心的是信息的效用，該項交易給自身帶來的新增收益是促其消費的關(guān)鍵。當前，政府在環(huán)境信息的交易市場中擔當最主要的“埋單”者，政府通過環(huán)保補貼、稅收優(yōu)惠等政策給“自覺”披露環(huán)境信息的企業(yè)給予一定補償。就現(xiàn)狀而言，其對企業(yè)的驅(qū)動力依然有限，筆者認為拓寬信息交易市場勢在必行。湯普森等曾指出，環(huán)境審計和環(huán)境影響評價所收集的公司層面的信息可以作為地區(qū)或者國家層面環(huán)境狀況報告和新國民賬戶體系的基礎(chǔ)。可否建設(shè)第三方信息整理和存儲獨立機構(gòu)以實現(xiàn)企業(yè)信息交易的合法化，其潛在的消費者除了環(huán)保機構(gòu)等政府部門還可以有科研機構(gòu)、咨詢公司、私人投資者等（如圖1），亦或參照京都協(xié)定所創(chuàng)造的環(huán)保交易市場——碳排放權(quán)交易市場，搭建企業(yè)社會責任信貸平臺，借助銀行的資信審核體系，然后從獨立信息存儲機構(gòu)購買企業(yè)環(huán)境信息，按其環(huán)境狀況評級放貸。

（二）基于XBRL標準化視角規(guī)范責任報告

環(huán)境報告的內(nèi)容隨行業(yè)不同而有所差別。據(jù)胡楊等學(xué)者對2009年滬深兩市上市公司報表統(tǒng)計，在100強中，近一半發(fā)布了包含環(huán)境或者涉及社會和公民權(quán)益的獨立性報告。有100%的汽車制造公司、80%的能源和公共事業(yè)公司、75%的加工類公司、64%的制藥公司提供了獨立反映社會或環(huán)境影響方面的信息。而在那些諸如娛樂、媒體廣告和廣播公司等并不轉(zhuǎn)換或生成物質(zhì)資料公司中，只有20%的公司這樣做。當前，企業(yè)環(huán)境信息披露的兩種主要方式是補充報告模式和獨立報告模式。前者是在現(xiàn)有財務(wù)會計報告的基礎(chǔ)上擴展，后者是編制獨立的環(huán)境報告。依其所需，企業(yè)環(huán)境報告的形式參差不齊，外部信息使用者對信息的可靠性難以識別。如何設(shè)計一種機制，實現(xiàn)企業(yè)環(huán)境信息的標準化、制度化和透明化是環(huán)境審計穩(wěn)步推進工作的重要環(huán)節(jié)。XBRL（可擴展商業(yè)報告語言）作為最具開發(fā)潛力及公信力的計算機財務(wù)報告方式，是未來企業(yè)財務(wù)報告的主流形式。筆者認為XBRL的技術(shù)規(guī)范與分類標準，為環(huán)境信息的呈現(xiàn)提供了直接的、高效的方式，具有一定的披露優(yōu)勢。而我國在美上市公司必須使用XBRL提供財務(wù)報告，這將營造一個理想的實施平臺利于用XBRL披露環(huán)境信息。2012年由國家財政部組織的會計領(lǐng)軍人物XBRL培訓(xùn)，以及由國家人力資源和社會保障部委托上海會計學(xué)院舉辦的“XBRL可擴展商業(yè)報告語言教學(xué)與案例研討班”，政府推行XBRL的決心可見一斑，這也為企業(yè)通過XBRL披露環(huán)境信息提供了契機。

（三）探索環(huán)境審計專業(yè)團隊的建設(shè)

環(huán)境審計準則的缺失，導(dǎo)致會計師介入環(huán)境審計的難度較大。Dixon（狄克遜）等認為，阻礙會計師在環(huán)境審計中發(fā)揮更大作用的因素是審計師自身的素質(zhì)以及公司對環(huán)境報告缺乏需求。會計師要想在環(huán)境審計中發(fā)揮作用，就必須改革會計教育，應(yīng)當就環(huán)境會計與報告以及環(huán)境報告的鑒證發(fā)布相關(guān)的指南。事務(wù)所除了組建環(huán)境專業(yè)人才團隊來審核企業(yè)技術(shù)性環(huán)境信息，也要發(fā)揮財務(wù)審計人員的優(yōu)勢，規(guī)范財務(wù)人員的環(huán)境審計工作內(nèi)容，側(cè)重于環(huán)保建設(shè)投入、政府環(huán)保補貼的使用等資金面的審核。然后設(shè)計縝密的內(nèi)部整合流程，實現(xiàn)多模塊專業(yè)人員審計結(jié)果的對接。在人員的吸收和培養(yǎng)上要有的放矢，在員工的考核中要明確責任，獎懲分明。

（四）立法為根，執(zhí)法為本

《環(huán)境保護法》第十六條規(guī)定：“地方各級人民政府應(yīng)當對本轄區(qū)的環(huán)境質(zhì)量負責，采取措施改善環(huán)境質(zhì)量。中央政府在國家層面承擔保證環(huán)境保護和資源供給等責任，建立全國范圍內(nèi)的環(huán)境管理體系。地方政府（省、市、縣）承擔貫徹中央政策的職責，在執(zhí)行層面進行管理?！苯陙?，國家相繼出臺系列環(huán)境保護法律法規(guī)。但是在環(huán)境審計方面的法規(guī)建設(shè)依然寥寥無幾。環(huán)境審計準則作為審計師開展工作的主要依托，必須加大研究力度，由財政部、環(huán)保局等多部門協(xié)同制定，以盡早實現(xiàn)環(huán)境審計工作有法可依。而嚴格執(zhí)法作為公民守法的最重要保障，職能部門必須拿出足夠的魄力和徹查的決心，破除環(huán)境信息合謀舞弊的耦合條件。此外，培育社會公眾的參與監(jiān)督意識，借助網(wǎng)絡(luò)媒體的宣傳效應(yīng)也是“逼迫”企業(yè)履行社會責任的有力措施。

【參考文獻】

[1] Zbirecikli M.A review on how CPAs should be involved in environmental auditing and reporting for the core aim of it[J].Problems and Perspectives in Management，2007，5（2）：113-126.

[2] 李琳，楊星星，劉正林.管理防御視域下管理者特征與可持續(xù)增長研究[J].會計之友，2014（1）：67-70.

[3] 張白.增值型內(nèi)部審計模式的改進與支持——基于利益相關(guān)者價值觀視角[J].會計之友，2014（1）：4-8.

[4] 張明明. 推動企業(yè)會計信息化深入發(fā)展的探索——歧點、亮點與難點[J]. 會計之友，2014（2）：4-10.

（三）探索環(huán)境審計專業(yè)團隊的建設(shè)

環(huán)境審計準則的缺失，導(dǎo)致會計師介入環(huán)境審計的難度較大。Dixon（狄克遜）等認為，阻礙會計師在環(huán)境審計中發(fā)揮更大作用的因素是審計師自身的素質(zhì)以及公司對環(huán)境報告缺乏需求。會計師要想在環(huán)境審計中發(fā)揮作用，就必須改革會計教育，應(yīng)當就環(huán)境會計與報告以及環(huán)境報告的鑒證發(fā)布相關(guān)的指南。事務(wù)所除了組建環(huán)境專業(yè)人才團隊來審核企業(yè)技術(shù)性環(huán)境信息，也要發(fā)揮財務(wù)審計人員的優(yōu)勢，規(guī)范財務(wù)人員的環(huán)境審計工作內(nèi)容，側(cè)重于環(huán)保建設(shè)投入、政府環(huán)保補貼的使用等資金面的審核。然后設(shè)計縝密的內(nèi)部整合流程，實現(xiàn)多模塊專業(yè)人員審計結(jié)果的對接。在人員的吸收和培養(yǎng)上要有的放矢，在員工的考核中要明確責任，獎懲分明。

（四）立法為根，執(zhí)法為本

《環(huán)境保護法》第十六條規(guī)定：“地方各級人民政府應(yīng)當對本轄區(qū)的環(huán)境質(zhì)量負責，采取措施改善環(huán)境質(zhì)量。中央政府在國家層面承擔保證環(huán)境保護和資源供給等責任，建立全國范圍內(nèi)的環(huán)境管理體系。地方政府（省、市、縣）承擔貫徹中央政策的職責，在執(zhí)行層面進行管理?！苯陙?，國家相繼出臺系列環(huán)境保護法律法規(guī)。但是在環(huán)境審計方面的法規(guī)建設(shè)依然寥寥無幾。環(huán)境審計準則作為審計師開展工作的主要依托，必須加大研究力度，由財政部、環(huán)保局等多部門協(xié)同制定，以盡早實現(xiàn)環(huán)境審計工作有法可依。而嚴格執(zhí)法作為公民守法的最重要保障，職能部門必須拿出足夠的魄力和徹查的決心，破除環(huán)境信息合謀舞弊的耦合條件。此外，培育社會公眾的參與監(jiān)督意識，借助網(wǎng)絡(luò)媒體的宣傳效應(yīng)也是“逼迫”企業(yè)履行社會責任的有力措施。

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[4] 張明明. 推動企業(yè)會計信息化深入發(fā)展的探索——歧點、亮點與難點[J]. 會計之友，2014（2）：4-10.

（三）探索環(huán)境審計專業(yè)團隊的建設(shè)

環(huán)境審計準則的缺失，導(dǎo)致會計師介入環(huán)境審計的難度較大。Dixon（狄克遜）等認為，阻礙會計師在環(huán)境審計中發(fā)揮更大作用的因素是審計師自身的素質(zhì)以及公司對環(huán)境報告缺乏需求。會計師要想在環(huán)境審計中發(fā)揮作用，就必須改革會計教育，應(yīng)當就環(huán)境會計與報告以及環(huán)境報告的鑒證發(fā)布相關(guān)的指南。事務(wù)所除了組建環(huán)境專業(yè)人才團隊來審核企業(yè)技術(shù)性環(huán)境信息，也要發(fā)揮財務(wù)審計人員的優(yōu)勢，規(guī)范財務(wù)人員的環(huán)境審計工作內(nèi)容，側(cè)重于環(huán)保建設(shè)投入、政府環(huán)保補貼的使用等資金面的審核。然后設(shè)計縝密的內(nèi)部整合流程，實現(xiàn)多模塊專業(yè)人員審計結(jié)果的對接。在人員的吸收和培養(yǎng)上要有的放矢，在員工的考核中要明確責任，獎懲分明。

（四）立法為根，執(zhí)法為本

《環(huán)境保護法》第十六條規(guī)定：“地方各級人民政府應(yīng)當對本轄區(qū)的環(huán)境質(zhì)量負責，采取措施改善環(huán)境質(zhì)量。中央政府在國家層面承擔保證環(huán)境保護和資源供給等責任，建立全國范圍內(nèi)的環(huán)境管理體系。地方政府（省、市、縣）承擔貫徹中央政策的職責，在執(zhí)行層面進行管理。”近年來，國家相繼出臺系列環(huán)境保護法律法規(guī)。但是在環(huán)境審計方面的法規(guī)建設(shè)依然寥寥無幾。環(huán)境審計準則作為審計師開展工作的主要依托，必須加大研究力度，由財政部、環(huán)保局等多部門協(xié)同制定，以盡早實現(xiàn)環(huán)境審計工作有法可依。而嚴格執(zhí)法作為公民守法的最重要保障，職能部門必須拿出足夠的魄力和徹查的決心，破除環(huán)境信息合謀舞弊的耦合條件。此外，培育社會公眾的參與監(jiān)督意識，借助網(wǎng)絡(luò)媒體的宣傳效應(yīng)也是“逼迫”企業(yè)履行社會責任的有力措施。

【參考文獻】

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[4] 張明明. 推動企業(yè)會計信息化深入發(fā)展的探索——歧點、亮點與難點[J]. 會計之友，2014（2）：4-10.