“營(yíng)改增”對(duì)現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)凈利潤(rùn)的影響及其對(duì)策

熊麗

【摘 要】 隨著“營(yíng)改增”在全國(guó)從地區(qū)到行業(yè)的逐步推進(jìn)，“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的影響日益凸顯。文章主要從“營(yíng)改增”的歷史背景出發(fā)，以現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)為例，將特定條件下“營(yíng)改增”前后企業(yè)稅負(fù)及凈利潤(rùn)進(jìn)行對(duì)比，分析“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)凈利潤(rùn)的影響并剖析產(chǎn)生這些影響的原因，最后提出幾點(diǎn)應(yīng)對(duì)策略。

【關(guān)鍵詞】 營(yíng)改增； 現(xiàn)代服務(wù)業(yè)； 凈利潤(rùn)

中圖分類(lèi)號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2014）30-0110-02

一、“營(yíng)改增”的歷史背景

增值稅自1954年在法國(guó)開(kāi)征以來(lái)，因其有效地解決了傳統(tǒng)銷(xiāo)售稅的重復(fù)征稅問(wèn)題，迅速被世界其他國(guó)家采用。目前，已有170多個(gè)國(guó)家和地區(qū)開(kāi)征了增值稅，征稅范圍大多覆蓋所有貨物和勞務(wù)。我國(guó)1979年引入增值稅，最初僅在襄樊、上海、柳州等城市的機(jī)器機(jī)械等5類(lèi)貨物試行。1984年國(guó)務(wù)院發(fā)布增值稅條例（草案），在全國(guó)范圍內(nèi)對(duì)機(jī)器機(jī)械、汽車(chē)、鋼材等12類(lèi)貨物征收增值稅。1994年稅制改革，將增值稅征稅范圍擴(kuò)大到所有貨物和加工修理修配勞務(wù)，對(duì)其他勞務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅。2009年，為了鼓勵(lì)投資，促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步，在地區(qū)試點(diǎn)的基礎(chǔ)上，全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，將機(jī)器設(shè)備納入增值稅抵扣范圍。2012年1月1日我國(guó)再次進(jìn)行稅制改革，先在上海進(jìn)行交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的“營(yíng)改增”試點(diǎn)。自2012年8月1日起至2012年底，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”的試點(diǎn)范圍，由上海市分批擴(kuò)大至北京市、天津市、江蘇省、浙江?。ê瑢幉ㄊ校?、安徽省、福建?。ê瑥B門(mén)市）、湖北省、廣東?。ê钲谑校┑?個(gè)?。ㄖ陛犑校?。2013年8月1日起交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”的試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到全國(guó)。2014年1月1日起，全國(guó)“營(yíng)改增”的行業(yè)范圍擴(kuò)大到鐵路運(yùn)輸業(yè)和郵政業(yè)。

二、以現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)為例，分析“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)凈利潤(rùn)的影響

“營(yíng)改增”對(duì)試點(diǎn)行業(yè)的影響各不相同，本文以現(xiàn)代服務(wù)業(yè)為例，對(duì)“營(yíng)改增”前后企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)及凈利潤(rùn)的變化進(jìn)行簡(jiǎn)單分析。

以A公司為例，假定A公司原為營(yíng)業(yè)稅納稅人，稅率為5%，“營(yíng)改增”后為增值稅一般納稅人，稅率為6%。

為方便計(jì)算，假定原營(yíng)業(yè)收入為1 000萬(wàn)元（含稅收入），主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和三項(xiàng)期間費(fèi)用占收入比例為90%，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，城建稅稅率為7%，教育費(fèi)附加為3%，地方教育費(fèi)附加為2%，堤防費(fèi)為2%，企業(yè)所得稅實(shí)行查賬征收，稅率為25%?！盃I(yíng)改增”后適用增值稅稅率為6%，購(gòu)買(mǎi)耗材、燃油、固定資產(chǎn)等外購(gòu)貨物及勞務(wù)能夠取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的金額為X，除上述所列情況外不考慮其他稅費(fèi)和因素。

表1是“營(yíng)改增”前后A公司稅負(fù)及凈利潤(rùn)數(shù)據(jù)對(duì)比情況表。

由此可以得出當(dāng)（2.14X-21.124）×0.75>32.25，即當(dāng)X>29.96萬(wàn)元時(shí)，“營(yíng)改增”后A公司的凈利潤(rùn)才會(huì)增加。當(dāng)A公司的進(jìn)項(xiàng)稅額達(dá)不到29.96萬(wàn)元時(shí)，A公司的凈利潤(rùn)會(huì)降低，“營(yíng)改增”對(duì)A公司是不利的，這時(shí)A公司可能會(huì)考慮通過(guò)適當(dāng)提價(jià)的方式提高利潤(rùn)，假定企業(yè)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額為0元，企業(yè)提價(jià)的比例為Y，“營(yíng)改增”前后A公司稅負(fù)和凈利潤(rùn)比較見(jiàn)表2。

當(dāng)（878.88Y-21.12）×0.75>32.25，即Y>7.3%時(shí)“營(yíng)改增”對(duì)A公司才是有利的。即如果A公司沒(méi)有取得進(jìn)項(xiàng)稅額，只有提價(jià)7.3%以上時(shí)才能避免“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)利潤(rùn)帶來(lái)的不利影響。

三、“營(yíng)改增”對(duì)現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)凈利潤(rùn)影響的原因分析

對(duì)于小規(guī)模納稅人而言，稅率由5%降到3%，相應(yīng)的附加稅也有所降低，且增值稅是價(jià)外稅，在企業(yè)不提價(jià)的情況下，對(duì)于同樣金額的營(yíng)業(yè)收入，由于“營(yíng)改增”后有一部分計(jì)入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”，營(yíng)業(yè)收入和稅率同時(shí)降低，導(dǎo)致企業(yè)所得稅和增值稅也會(huì)相應(yīng)降低。因此，“營(yíng)改增”對(duì)小規(guī)模納稅人而言，同樣條件下的稅負(fù)下降幅度較大，企業(yè)凈利潤(rùn)會(huì)有所增長(zhǎng)。

對(duì)于一般納稅人而言，由于現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)主要成本為勞務(wù)費(fèi)、工資薪金、差旅費(fèi)等，這些成本都不能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，不能產(chǎn)生可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。而辦公用品、維修費(fèi)等這些成本，由于銷(xiāo)貨方或提供勞務(wù)方有部分為增值稅小規(guī)模納稅人，不能從對(duì)方取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。另外建筑安裝業(yè)和餐飲業(yè)等企業(yè)仍然沒(méi)有“營(yíng)改增”，從這些企業(yè)取得的發(fā)票為地稅發(fā)票，也不能產(chǎn)生可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，實(shí)行“營(yíng)改增”后，雖然能夠避免重復(fù)征稅，且能夠以進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的方式降低企業(yè)實(shí)際稅率，但由于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)的合作客戶(hù)許多都沒(méi)有開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的資格，企業(yè)取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額有限，無(wú)法抵消由于稅率提高而產(chǎn)生的稅額增加，反而繳納了比以前更多的稅費(fèi)，營(yíng)改增”導(dǎo)致這些企業(yè)的凈利潤(rùn)降低。

四、現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”

（一）合理籌劃納稅人身份

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第38號(hào)規(guī)定，“營(yíng)改增”試點(diǎn)實(shí)施前應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額超過(guò)500萬(wàn)元的試點(diǎn)納稅人，應(yīng)向國(guó)稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定手續(xù)；試點(diǎn)實(shí)施前應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額未超過(guò)500萬(wàn)元的試點(diǎn)納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)小規(guī)模納稅人資格認(rèn)定。企業(yè)可以通過(guò)合理籌劃納稅人身份來(lái)降低企業(yè)稅負(fù)。例如某企業(yè)擁有一家分公司，試點(diǎn)前分公司的銷(xiāo)售收入小于500萬(wàn)元，且取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的情況不多，總公司的年銷(xiāo)售收入在500萬(wàn)元以上，企業(yè)的銷(xiāo)售收入呈逐年遞增的趨勢(shì)，分公司的銷(xiāo)售收入在未來(lái)很可能超過(guò)500萬(wàn)元，在這種情況下，可以將分公司的年銷(xiāo)售收入控制在500萬(wàn)元以下，將部分業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移給總公司，總公司申請(qǐng)成為一般納稅人，分公司申請(qǐng)成為小規(guī)模納稅人，這樣會(huì)比總、分公司都成為增值稅一般納稅人的稅負(fù)要低。

（二）一般納稅人應(yīng)盡可能取得增值稅抵扣合法憑證，降低增值稅稅負(fù)

試點(diǎn)行業(yè)企業(yè)的財(cái)稅人員要提醒各部門(mén)配合取得增值稅抵扣合法憑證，應(yīng)盡量選擇作為一般納稅人的供應(yīng)商，對(duì)于小規(guī)模納稅人的供應(yīng)商，也應(yīng)盡量要求對(duì)方去稅務(wù)局代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，企業(yè)接受的增值稅專(zhuān)用發(fā)票越多，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅就越多。增值稅合法扣稅憑證包括增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)等。

（三）把握稅收優(yōu)惠政策，爭(zhēng)取通過(guò)稅收優(yōu)惠來(lái)降低企業(yè)稅負(fù)

《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》明確了過(guò)渡期稅收優(yōu)惠政策。可以延續(xù)國(guó)家給予試點(diǎn)行業(yè)的原營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策。在此過(guò)程中，納稅人應(yīng)掌握并可以充分利用這些稅收優(yōu)惠。為了保持現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策的連續(xù)性，試點(diǎn)方案規(guī)定對(duì)現(xiàn)行部分營(yíng)業(yè)稅免稅政策，在改征增值稅后繼續(xù)予以免征；對(duì)部分營(yíng)業(yè)稅減免稅優(yōu)惠，調(diào)整為即征即退政策；對(duì)稅負(fù)增加較多的部分行業(yè)，給予適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠。企業(yè)可以充分利用過(guò)渡期的優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃，從而降低企業(yè)稅負(fù)。

（四）在必要時(shí)可以適當(dāng)提價(jià)

對(duì)于利潤(rùn)率較低，而取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票渠道有限的企業(yè)，“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)凈利潤(rùn)的影響較大。這類(lèi)企業(yè)可以考慮適當(dāng)提價(jià)，提價(jià)又會(huì)導(dǎo)致銷(xiāo)量受到不同程度的影響，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)市場(chǎng)行情，系統(tǒng)分析提價(jià)后的各種影響因素，把握好提價(jià)的尺度，以免出現(xiàn)銷(xiāo)量銳減而使利潤(rùn)下滑的結(jié)果。企業(yè)需在銷(xiāo)量影響和價(jià)格上漲之間進(jìn)行權(quán)衡，尋求提價(jià)的最佳比例，從而將“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)凈利潤(rùn)的不利影響降到最低。

五、結(jié)論

綜上所述，“營(yíng)改增”對(duì)現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)的影響各不相同，對(duì)小規(guī)模納稅額人而言，“營(yíng)改增”會(huì)降低企業(yè)的稅負(fù)，相應(yīng)的企業(yè)凈利潤(rùn)會(huì)增加；對(duì)于一般納稅人而言，取得進(jìn)項(xiàng)稅較多的企業(yè)，當(dāng)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額足以抵消由于稅率提高帶來(lái)的稅負(fù)增加時(shí)，企業(yè)的凈利潤(rùn)會(huì)增加；但是取得進(jìn)項(xiàng)稅較少的企業(yè)，當(dāng)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不足以抵消由于稅率提高帶來(lái)的稅負(fù)增加時(shí)，企業(yè)的凈利潤(rùn)會(huì)減少，這時(shí)可以通過(guò)合理選擇供應(yīng)商，把握稅收優(yōu)惠政策及適當(dāng)提價(jià)等方式將“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的不利影響最小化，甚至對(duì)企業(yè)更為有利。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 呂振華.營(yíng)改增下企業(yè)納稅籌劃的策略[J].財(cái)政金融，2013（8）：39-40.endprint

【摘 要】 隨著“營(yíng)改增”在全國(guó)從地區(qū)到行業(yè)的逐步推進(jìn)，“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的影響日益凸顯。文章主要從“營(yíng)改增”的歷史背景出發(fā)，以現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)為例，將特定條件下“營(yíng)改增”前后企業(yè)稅負(fù)及凈利潤(rùn)進(jìn)行對(duì)比，分析“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)凈利潤(rùn)的影響并剖析產(chǎn)生這些影響的原因，最后提出幾點(diǎn)應(yīng)對(duì)策略。

【關(guān)鍵詞】 營(yíng)改增； 現(xiàn)代服務(wù)業(yè)； 凈利潤(rùn)

中圖分類(lèi)號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2014）30-0110-02

一、“營(yíng)改增”的歷史背景

增值稅自1954年在法國(guó)開(kāi)征以來(lái)，因其有效地解決了傳統(tǒng)銷(xiāo)售稅的重復(fù)征稅問(wèn)題，迅速被世界其他國(guó)家采用。目前，已有170多個(gè)國(guó)家和地區(qū)開(kāi)征了增值稅，征稅范圍大多覆蓋所有貨物和勞務(wù)。我國(guó)1979年引入增值稅，最初僅在襄樊、上海、柳州等城市的機(jī)器機(jī)械等5類(lèi)貨物試行。1984年國(guó)務(wù)院發(fā)布增值稅條例（草案），在全國(guó)范圍內(nèi)對(duì)機(jī)器機(jī)械、汽車(chē)、鋼材等12類(lèi)貨物征收增值稅。1994年稅制改革，將增值稅征稅范圍擴(kuò)大到所有貨物和加工修理修配勞務(wù)，對(duì)其他勞務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅。2009年，為了鼓勵(lì)投資，促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步，在地區(qū)試點(diǎn)的基礎(chǔ)上，全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，將機(jī)器設(shè)備納入增值稅抵扣范圍。2012年1月1日我國(guó)再次進(jìn)行稅制改革，先在上海進(jìn)行交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的“營(yíng)改增”試點(diǎn)。自2012年8月1日起至2012年底，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”的試點(diǎn)范圍，由上海市分批擴(kuò)大至北京市、天津市、江蘇省、浙江?。ê瑢幉ㄊ校?、安徽省、福建省（含廈門(mén)市）、湖北省、廣東?。ê钲谑校┑?個(gè)?。ㄖ陛犑校?。2013年8月1日起交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”的試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到全國(guó)。2014年1月1日起，全國(guó)“營(yíng)改增”的行業(yè)范圍擴(kuò)大到鐵路運(yùn)輸業(yè)和郵政業(yè)。

二、以現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)為例，分析“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)凈利潤(rùn)的影響

“營(yíng)改增”對(duì)試點(diǎn)行業(yè)的影響各不相同，本文以現(xiàn)代服務(wù)業(yè)為例，對(duì)“營(yíng)改增”前后企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)及凈利潤(rùn)的變化進(jìn)行簡(jiǎn)單分析。

以A公司為例，假定A公司原為營(yíng)業(yè)稅納稅人，稅率為5%，“營(yíng)改增”后為增值稅一般納稅人，稅率為6%。

為方便計(jì)算，假定原營(yíng)業(yè)收入為1 000萬(wàn)元（含稅收入），主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和三項(xiàng)期間費(fèi)用占收入比例為90%，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，城建稅稅率為7%，教育費(fèi)附加為3%，地方教育費(fèi)附加為2%，堤防費(fèi)為2%，企業(yè)所得稅實(shí)行查賬征收，稅率為25%?！盃I(yíng)改增”后適用增值稅稅率為6%，購(gòu)買(mǎi)耗材、燃油、固定資產(chǎn)等外購(gòu)貨物及勞務(wù)能夠取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的金額為X，除上述所列情況外不考慮其他稅費(fèi)和因素。

表1是“營(yíng)改增”前后A公司稅負(fù)及凈利潤(rùn)數(shù)據(jù)對(duì)比情況表。

由此可以得出當(dāng)（2.14X-21.124）×0.75>32.25，即當(dāng)X>29.96萬(wàn)元時(shí)，“營(yíng)改增”后A公司的凈利潤(rùn)才會(huì)增加。當(dāng)A公司的進(jìn)項(xiàng)稅額達(dá)不到29.96萬(wàn)元時(shí)，A公司的凈利潤(rùn)會(huì)降低，“營(yíng)改增”對(duì)A公司是不利的，這時(shí)A公司可能會(huì)考慮通過(guò)適當(dāng)提價(jià)的方式提高利潤(rùn)，假定企業(yè)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額為0元，企業(yè)提價(jià)的比例為Y，“營(yíng)改增”前后A公司稅負(fù)和凈利潤(rùn)比較見(jiàn)表2。

當(dāng)（878.88Y-21.12）×0.75>32.25，即Y>7.3%時(shí)“營(yíng)改增”對(duì)A公司才是有利的。即如果A公司沒(méi)有取得進(jìn)項(xiàng)稅額，只有提價(jià)7.3%以上時(shí)才能避免“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)利潤(rùn)帶來(lái)的不利影響。

三、“營(yíng)改增”對(duì)現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)凈利潤(rùn)影響的原因分析

對(duì)于小規(guī)模納稅人而言，稅率由5%降到3%，相應(yīng)的附加稅也有所降低，且增值稅是價(jià)外稅，在企業(yè)不提價(jià)的情況下，對(duì)于同樣金額的營(yíng)業(yè)收入，由于“營(yíng)改增”后有一部分計(jì)入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”，營(yíng)業(yè)收入和稅率同時(shí)降低，導(dǎo)致企業(yè)所得稅和增值稅也會(huì)相應(yīng)降低。因此，“營(yíng)改增”對(duì)小規(guī)模納稅人而言，同樣條件下的稅負(fù)下降幅度較大，企業(yè)凈利潤(rùn)會(huì)有所增長(zhǎng)。

對(duì)于一般納稅人而言，由于現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)主要成本為勞務(wù)費(fèi)、工資薪金、差旅費(fèi)等，這些成本都不能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，不能產(chǎn)生可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。而辦公用品、維修費(fèi)等這些成本，由于銷(xiāo)貨方或提供勞務(wù)方有部分為增值稅小規(guī)模納稅人，不能從對(duì)方取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。另外建筑安裝業(yè)和餐飲業(yè)等企業(yè)仍然沒(méi)有“營(yíng)改增”，從這些企業(yè)取得的發(fā)票為地稅發(fā)票，也不能產(chǎn)生可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，實(shí)行“營(yíng)改增”后，雖然能夠避免重復(fù)征稅，且能夠以進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的方式降低企業(yè)實(shí)際稅率，但由于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)的合作客戶(hù)許多都沒(méi)有開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的資格，企業(yè)取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額有限，無(wú)法抵消由于稅率提高而產(chǎn)生的稅額增加，反而繳納了比以前更多的稅費(fèi)，營(yíng)改增”導(dǎo)致這些企業(yè)的凈利潤(rùn)降低。

四、現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”

（一）合理籌劃納稅人身份

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第38號(hào)規(guī)定，“營(yíng)改增”試點(diǎn)實(shí)施前應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額超過(guò)500萬(wàn)元的試點(diǎn)納稅人，應(yīng)向國(guó)稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定手續(xù)；試點(diǎn)實(shí)施前應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額未超過(guò)500萬(wàn)元的試點(diǎn)納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)小規(guī)模納稅人資格認(rèn)定。企業(yè)可以通過(guò)合理籌劃納稅人身份來(lái)降低企業(yè)稅負(fù)。例如某企業(yè)擁有一家分公司，試點(diǎn)前分公司的銷(xiāo)售收入小于500萬(wàn)元，且取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的情況不多，總公司的年銷(xiāo)售收入在500萬(wàn)元以上，企業(yè)的銷(xiāo)售收入呈逐年遞增的趨勢(shì)，分公司的銷(xiāo)售收入在未來(lái)很可能超過(guò)500萬(wàn)元，在這種情況下，可以將分公司的年銷(xiāo)售收入控制在500萬(wàn)元以下，將部分業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移給總公司，總公司申請(qǐng)成為一般納稅人，分公司申請(qǐng)成為小規(guī)模納稅人，這樣會(huì)比總、分公司都成為增值稅一般納稅人的稅負(fù)要低。

（二）一般納稅人應(yīng)盡可能取得增值稅抵扣合法憑證，降低增值稅稅負(fù)

試點(diǎn)行業(yè)企業(yè)的財(cái)稅人員要提醒各部門(mén)配合取得增值稅抵扣合法憑證，應(yīng)盡量選擇作為一般納稅人的供應(yīng)商，對(duì)于小規(guī)模納稅人的供應(yīng)商，也應(yīng)盡量要求對(duì)方去稅務(wù)局代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，企業(yè)接受的增值稅專(zhuān)用發(fā)票越多，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅就越多。增值稅合法扣稅憑證包括增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)等。

（三）把握稅收優(yōu)惠政策，爭(zhēng)取通過(guò)稅收優(yōu)惠來(lái)降低企業(yè)稅負(fù)

《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》明確了過(guò)渡期稅收優(yōu)惠政策。可以延續(xù)國(guó)家給予試點(diǎn)行業(yè)的原營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策。在此過(guò)程中，納稅人應(yīng)掌握并可以充分利用這些稅收優(yōu)惠。為了保持現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策的連續(xù)性，試點(diǎn)方案規(guī)定對(duì)現(xiàn)行部分營(yíng)業(yè)稅免稅政策，在改征增值稅后繼續(xù)予以免征；對(duì)部分營(yíng)業(yè)稅減免稅優(yōu)惠，調(diào)整為即征即退政策；對(duì)稅負(fù)增加較多的部分行業(yè)，給予適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠。企業(yè)可以充分利用過(guò)渡期的優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃，從而降低企業(yè)稅負(fù)。

（四）在必要時(shí)可以適當(dāng)提價(jià)

對(duì)于利潤(rùn)率較低，而取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票渠道有限的企業(yè)，“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)凈利潤(rùn)的影響較大。這類(lèi)企業(yè)可以考慮適當(dāng)提價(jià)，提價(jià)又會(huì)導(dǎo)致銷(xiāo)量受到不同程度的影響，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)市場(chǎng)行情，系統(tǒng)分析提價(jià)后的各種影響因素，把握好提價(jià)的尺度，以免出現(xiàn)銷(xiāo)量銳減而使利潤(rùn)下滑的結(jié)果。企業(yè)需在銷(xiāo)量影響和價(jià)格上漲之間進(jìn)行權(quán)衡，尋求提價(jià)的最佳比例，從而將“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)凈利潤(rùn)的不利影響降到最低。

五、結(jié)論

綜上所述，“營(yíng)改增”對(duì)現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)的影響各不相同，對(duì)小規(guī)模納稅額人而言，“營(yíng)改增”會(huì)降低企業(yè)的稅負(fù)，相應(yīng)的企業(yè)凈利潤(rùn)會(huì)增加；對(duì)于一般納稅人而言，取得進(jìn)項(xiàng)稅較多的企業(yè)，當(dāng)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額足以抵消由于稅率提高帶來(lái)的稅負(fù)增加時(shí)，企業(yè)的凈利潤(rùn)會(huì)增加；但是取得進(jìn)項(xiàng)稅較少的企業(yè)，當(dāng)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不足以抵消由于稅率提高帶來(lái)的稅負(fù)增加時(shí)，企業(yè)的凈利潤(rùn)會(huì)減少，這時(shí)可以通過(guò)合理選擇供應(yīng)商，把握稅收優(yōu)惠政策及適當(dāng)提價(jià)等方式將“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的不利影響最小化，甚至對(duì)企業(yè)更為有利。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 呂振華.營(yíng)改增下企業(yè)納稅籌劃的策略[J].財(cái)政金融，2013（8）：39-40.endprint

【摘 要】 隨著“營(yíng)改增”在全國(guó)從地區(qū)到行業(yè)的逐步推進(jìn)，“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的影響日益凸顯。文章主要從“營(yíng)改增”的歷史背景出發(fā)，以現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)為例，將特定條件下“營(yíng)改增”前后企業(yè)稅負(fù)及凈利潤(rùn)進(jìn)行對(duì)比，分析“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)凈利潤(rùn)的影響并剖析產(chǎn)生這些影響的原因，最后提出幾點(diǎn)應(yīng)對(duì)策略。

【關(guān)鍵詞】 營(yíng)改增； 現(xiàn)代服務(wù)業(yè)； 凈利潤(rùn)

中圖分類(lèi)號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2014）30-0110-02

一、“營(yíng)改增”的歷史背景

增值稅自1954年在法國(guó)開(kāi)征以來(lái)，因其有效地解決了傳統(tǒng)銷(xiāo)售稅的重復(fù)征稅問(wèn)題，迅速被世界其他國(guó)家采用。目前，已有170多個(gè)國(guó)家和地區(qū)開(kāi)征了增值稅，征稅范圍大多覆蓋所有貨物和勞務(wù)。我國(guó)1979年引入增值稅，最初僅在襄樊、上海、柳州等城市的機(jī)器機(jī)械等5類(lèi)貨物試行。1984年國(guó)務(wù)院發(fā)布增值稅條例（草案），在全國(guó)范圍內(nèi)對(duì)機(jī)器機(jī)械、汽車(chē)、鋼材等12類(lèi)貨物征收增值稅。1994年稅制改革，將增值稅征稅范圍擴(kuò)大到所有貨物和加工修理修配勞務(wù)，對(duì)其他勞務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅。2009年，為了鼓勵(lì)投資，促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步，在地區(qū)試點(diǎn)的基礎(chǔ)上，全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，將機(jī)器設(shè)備納入增值稅抵扣范圍。2012年1月1日我國(guó)再次進(jìn)行稅制改革，先在上海進(jìn)行交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的“營(yíng)改增”試點(diǎn)。自2012年8月1日起至2012年底，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”的試點(diǎn)范圍，由上海市分批擴(kuò)大至北京市、天津市、江蘇省、浙江?。ê瑢幉ㄊ校?、安徽省、福建省（含廈門(mén)市）、湖北省、廣東?。ê钲谑校┑?個(gè)省（直轄市）。2013年8月1日起交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”的試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到全國(guó)。2014年1月1日起，全國(guó)“營(yíng)改增”的行業(yè)范圍擴(kuò)大到鐵路運(yùn)輸業(yè)和郵政業(yè)。

二、以現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)為例，分析“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)凈利潤(rùn)的影響

“營(yíng)改增”對(duì)試點(diǎn)行業(yè)的影響各不相同，本文以現(xiàn)代服務(wù)業(yè)為例，對(duì)“營(yíng)改增”前后企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)及凈利潤(rùn)的變化進(jìn)行簡(jiǎn)單分析。

以A公司為例，假定A公司原為營(yíng)業(yè)稅納稅人，稅率為5%，“營(yíng)改增”后為增值稅一般納稅人，稅率為6%。

為方便計(jì)算，假定原營(yíng)業(yè)收入為1 000萬(wàn)元（含稅收入），主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和三項(xiàng)期間費(fèi)用占收入比例為90%，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，城建稅稅率為7%，教育費(fèi)附加為3%，地方教育費(fèi)附加為2%，堤防費(fèi)為2%，企業(yè)所得稅實(shí)行查賬征收，稅率為25%?！盃I(yíng)改增”后適用增值稅稅率為6%，購(gòu)買(mǎi)耗材、燃油、固定資產(chǎn)等外購(gòu)貨物及勞務(wù)能夠取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的金額為X，除上述所列情況外不考慮其他稅費(fèi)和因素。

表1是“營(yíng)改增”前后A公司稅負(fù)及凈利潤(rùn)數(shù)據(jù)對(duì)比情況表。

由此可以得出當(dāng)（2.14X-21.124）×0.75>32.25，即當(dāng)X>29.96萬(wàn)元時(shí)，“營(yíng)改增”后A公司的凈利潤(rùn)才會(huì)增加。當(dāng)A公司的進(jìn)項(xiàng)稅額達(dá)不到29.96萬(wàn)元時(shí)，A公司的凈利潤(rùn)會(huì)降低，“營(yíng)改增”對(duì)A公司是不利的，這時(shí)A公司可能會(huì)考慮通過(guò)適當(dāng)提價(jià)的方式提高利潤(rùn)，假定企業(yè)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額為0元，企業(yè)提價(jià)的比例為Y，“營(yíng)改增”前后A公司稅負(fù)和凈利潤(rùn)比較見(jiàn)表2。

當(dāng)（878.88Y-21.12）×0.75>32.25，即Y>7.3%時(shí)“營(yíng)改增”對(duì)A公司才是有利的。即如果A公司沒(méi)有取得進(jìn)項(xiàng)稅額，只有提價(jià)7.3%以上時(shí)才能避免“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)利潤(rùn)帶來(lái)的不利影響。

三、“營(yíng)改增”對(duì)現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)凈利潤(rùn)影響的原因分析

對(duì)于小規(guī)模納稅人而言，稅率由5%降到3%，相應(yīng)的附加稅也有所降低，且增值稅是價(jià)外稅，在企業(yè)不提價(jià)的情況下，對(duì)于同樣金額的營(yíng)業(yè)收入，由于“營(yíng)改增”后有一部分計(jì)入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”，營(yíng)業(yè)收入和稅率同時(shí)降低，導(dǎo)致企業(yè)所得稅和增值稅也會(huì)相應(yīng)降低。因此，“營(yíng)改增”對(duì)小規(guī)模納稅人而言，同樣條件下的稅負(fù)下降幅度較大，企業(yè)凈利潤(rùn)會(huì)有所增長(zhǎng)。

對(duì)于一般納稅人而言，由于現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)主要成本為勞務(wù)費(fèi)、工資薪金、差旅費(fèi)等，這些成本都不能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，不能產(chǎn)生可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。而辦公用品、維修費(fèi)等這些成本，由于銷(xiāo)貨方或提供勞務(wù)方有部分為增值稅小規(guī)模納稅人，不能從對(duì)方取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。另外建筑安裝業(yè)和餐飲業(yè)等企業(yè)仍然沒(méi)有“營(yíng)改增”，從這些企業(yè)取得的發(fā)票為地稅發(fā)票，也不能產(chǎn)生可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，實(shí)行“營(yíng)改增”后，雖然能夠避免重復(fù)征稅，且能夠以進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的方式降低企業(yè)實(shí)際稅率，但由于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)的合作客戶(hù)許多都沒(méi)有開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的資格，企業(yè)取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額有限，無(wú)法抵消由于稅率提高而產(chǎn)生的稅額增加，反而繳納了比以前更多的稅費(fèi)，營(yíng)改增”導(dǎo)致這些企業(yè)的凈利潤(rùn)降低。

四、現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”

（一）合理籌劃納稅人身份

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第38號(hào)規(guī)定，“營(yíng)改增”試點(diǎn)實(shí)施前應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額超過(guò)500萬(wàn)元的試點(diǎn)納稅人，應(yīng)向國(guó)稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定手續(xù)；試點(diǎn)實(shí)施前應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額未超過(guò)500萬(wàn)元的試點(diǎn)納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)小規(guī)模納稅人資格認(rèn)定。企業(yè)可以通過(guò)合理籌劃納稅人身份來(lái)降低企業(yè)稅負(fù)。例如某企業(yè)擁有一家分公司，試點(diǎn)前分公司的銷(xiāo)售收入小于500萬(wàn)元，且取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的情況不多，總公司的年銷(xiāo)售收入在500萬(wàn)元以上，企業(yè)的銷(xiāo)售收入呈逐年遞增的趨勢(shì)，分公司的銷(xiāo)售收入在未來(lái)很可能超過(guò)500萬(wàn)元，在這種情況下，可以將分公司的年銷(xiāo)售收入控制在500萬(wàn)元以下，將部分業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移給總公司，總公司申請(qǐng)成為一般納稅人，分公司申請(qǐng)成為小規(guī)模納稅人，這樣會(huì)比總、分公司都成為增值稅一般納稅人的稅負(fù)要低。

（二）一般納稅人應(yīng)盡可能取得增值稅抵扣合法憑證，降低增值稅稅負(fù)

試點(diǎn)行業(yè)企業(yè)的財(cái)稅人員要提醒各部門(mén)配合取得增值稅抵扣合法憑證，應(yīng)盡量選擇作為一般納稅人的供應(yīng)商，對(duì)于小規(guī)模納稅人的供應(yīng)商，也應(yīng)盡量要求對(duì)方去稅務(wù)局代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，企業(yè)接受的增值稅專(zhuān)用發(fā)票越多，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅就越多。增值稅合法扣稅憑證包括增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)等。

（三）把握稅收優(yōu)惠政策，爭(zhēng)取通過(guò)稅收優(yōu)惠來(lái)降低企業(yè)稅負(fù)

《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》明確了過(guò)渡期稅收優(yōu)惠政策?？梢匝永m(xù)國(guó)家給予試點(diǎn)行業(yè)的原營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策。在此過(guò)程中，納稅人應(yīng)掌握并可以充分利用這些稅收優(yōu)惠。為了保持現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策的連續(xù)性，試點(diǎn)方案規(guī)定對(duì)現(xiàn)行部分營(yíng)業(yè)稅免稅政策，在改征增值稅后繼續(xù)予以免征；對(duì)部分營(yíng)業(yè)稅減免稅優(yōu)惠，調(diào)整為即征即退政策；對(duì)稅負(fù)增加較多的部分行業(yè)，給予適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠。企業(yè)可以充分利用過(guò)渡期的優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃，從而降低企業(yè)稅負(fù)。

（四）在必要時(shí)可以適當(dāng)提價(jià)

對(duì)于利潤(rùn)率較低，而取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票渠道有限的企業(yè)，“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)凈利潤(rùn)的影響較大。這類(lèi)企業(yè)可以考慮適當(dāng)提價(jià)，提價(jià)又會(huì)導(dǎo)致銷(xiāo)量受到不同程度的影響，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)市場(chǎng)行情，系統(tǒng)分析提價(jià)后的各種影響因素，把握好提價(jià)的尺度，以免出現(xiàn)銷(xiāo)量銳減而使利潤(rùn)下滑的結(jié)果。企業(yè)需在銷(xiāo)量影響和價(jià)格上漲之間進(jìn)行權(quán)衡，尋求提價(jià)的最佳比例，從而將“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)凈利潤(rùn)的不利影響降到最低。

五、結(jié)論

綜上所述，“營(yíng)改增”對(duì)現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)的影響各不相同，對(duì)小規(guī)模納稅額人而言，“營(yíng)改增”會(huì)降低企業(yè)的稅負(fù)，相應(yīng)的企業(yè)凈利潤(rùn)會(huì)增加；對(duì)于一般納稅人而言，取得進(jìn)項(xiàng)稅較多的企業(yè)，當(dāng)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額足以抵消由于稅率提高帶來(lái)的稅負(fù)增加時(shí)，企業(yè)的凈利潤(rùn)會(huì)增加；但是取得進(jìn)項(xiàng)稅較少的企業(yè)，當(dāng)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不足以抵消由于稅率提高帶來(lái)的稅負(fù)增加時(shí)，企業(yè)的凈利潤(rùn)會(huì)減少，這時(shí)可以通過(guò)合理選擇供應(yīng)商，把握稅收優(yōu)惠政策及適當(dāng)提價(jià)等方式將“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的不利影響最小化，甚至對(duì)企業(yè)更為有利。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 呂振華.營(yíng)改增下企業(yè)納稅籌劃的策略[J].財(cái)政金融，2013（8）：39-40.endprint