政府會(huì)計(jì)改革運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制問(wèn)題分析

汪芳

摘要：本文主要針對(duì)政府會(huì)計(jì)改革中運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的問(wèn)題進(jìn)行了分析，通過(guò)對(duì)現(xiàn)狀的分析，引出運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的必要性，并在此基礎(chǔ)上對(duì)政府會(huì)計(jì)改革中運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制給出一些建議。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)改革 收付實(shí)現(xiàn)制 權(quán)責(zé)發(fā)生制

自2000年以來(lái)，政府會(huì)計(jì)改革的呼聲就很高，這主要是因?yàn)槲覈?guó)所處的政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了重大變化引起的。在這樣的背景下，我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革中的一個(gè)重要議題一直被學(xué)術(shù)界探討，就是權(quán)責(zé)發(fā)生制是否應(yīng)當(dāng)運(yùn)用在政府會(huì)計(jì)以及應(yīng)當(dāng)如何運(yùn)用等，目前我國(guó)政府會(huì)計(jì)主要使用的是收付實(shí)現(xiàn)制，然而收付實(shí)現(xiàn)制下的政府會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)已經(jīng)不能滿足我國(guó)政治、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要了。

1 現(xiàn)狀分析

所謂權(quán)責(zé)發(fā)生制，也叫應(yīng)付制，主要是在交易或事項(xiàng)在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，而不是在收到或支付現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物時(shí)確認(rèn)，與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對(duì)的一個(gè)概念就是現(xiàn)金收付制，現(xiàn)金收付制又叫現(xiàn)金制，是在收到或支付現(xiàn)金時(shí)就予以確認(rèn)。他們兩個(gè)最主要的區(qū)別在于核算時(shí)間的不同而已。在商業(yè)經(jīng)濟(jì)尚未出現(xiàn)大規(guī)模信用和長(zhǎng)期資產(chǎn)之前，會(huì)計(jì)界一直采用的是收付實(shí)現(xiàn)制，但是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)有了大量的機(jī)器設(shè)備，而投入機(jī)器設(shè)備的前期需要大量的資金，其經(jīng)濟(jì)利益的產(chǎn)生卻是在一個(gè)很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)呈現(xiàn)出來(lái)的，如果使用了收付實(shí)現(xiàn)制，那么就歪曲了經(jīng)濟(jì)事實(shí)，在這樣的背景下，才產(chǎn)生了權(quán)責(zé)發(fā)生制。然而權(quán)責(zé)發(fā)生制也主要集中使用在商業(yè)領(lǐng)域，對(duì)于政府領(lǐng)域，沒(méi)有那么多的機(jī)器設(shè)備需要分?jǐn)偅畷?huì)計(jì)也不以核算經(jīng)濟(jì)效益為目的，因此前期進(jìn)展緩慢，大部分國(guó)家在進(jìn)行政府會(huì)計(jì)核算時(shí)都使用的收付實(shí)現(xiàn)制。目前，我國(guó)積極推進(jìn)行政體制改革，轉(zhuǎn)變政府職能，要建立責(zé)任政府和服務(wù)政府，那么就需要提高財(cái)政透明度與公信力。另外，我國(guó)退出了舊市方案，但是救市方案中，只有少量的資金來(lái)自中央財(cái)政預(yù)算，大部分資金都來(lái)自于貸款。我國(guó)地方融資平臺(tái)債務(wù)規(guī)模很高。政府還承擔(dān)著巨額的隱性負(fù)債和或有負(fù)債，使政府面臨空前的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。社會(huì)公眾對(duì)政府財(cái)務(wù)狀況、資金使用情況和預(yù)算執(zhí)行情況等政府財(cái)務(wù)信息的需求日益增強(qiáng)。我國(guó)以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)，不僅難以提供加強(qiáng)政府內(nèi)部管理的政府成本信息、負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)信息以及資源消耗信息，也難以滿足外部利益相關(guān)者做出理性決策和監(jiān)督政府行為的信息需求。因此，如何增強(qiáng)政府會(huì)計(jì)信息的決策有用性就成為政府會(huì)計(jì)改革追求的主要目標(biāo)。

2 政府會(huì)計(jì)改革中運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的必要性

①真實(shí)反映政府債務(wù)，規(guī)避債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)在的政府會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)核算，使用的收付實(shí)現(xiàn)制，沒(méi)有體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制和謹(jǐn)慎性原則，因此負(fù)債項(xiàng)目時(shí)，只核算顯性債務(wù)，不核算或有負(fù)債，導(dǎo)致了政府財(cái)務(wù)報(bào)表不真實(shí)，不能真實(shí)反映政府潛在的財(cái)政危機(jī)。如果引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制和謹(jǐn)慎性原則后，擴(kuò)大了政府財(cái)政負(fù)債的范圍，能夠在一定程度上糾正財(cái)政信息不真實(shí)的情況，真實(shí)全面的反映政府的負(fù)債情況，能夠進(jìn)一步防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。②可以促進(jìn)政府績(jī)效管理改革。隨著政府職能的轉(zhuǎn)變，我國(guó)政府轉(zhuǎn)為發(fā)展績(jī)效政府，然而在現(xiàn)金首付制下，績(jī)效和成本不在同一會(huì)計(jì)期間進(jìn)行核算，不能進(jìn)行合理的配比，也就不能很好的進(jìn)行績(jī)效管理了。只有實(shí)行了權(quán)責(zé)發(fā)生制，政府在一定時(shí)間內(nèi)付出的服務(wù)的成本才可以和其在該時(shí)間取得的效果進(jìn)行配比，有利于加強(qiáng)管理者對(duì)產(chǎn)出和效果的責(zé)任，從而有利于促進(jìn)我國(guó)政府的績(jī)效管理改革。③有利于加強(qiáng)收入、支出管理和國(guó)有資產(chǎn)的管理。在收付實(shí)現(xiàn)制下，只有在用現(xiàn)金支付了實(shí)際的債務(wù)時(shí)，才確認(rèn)了支出，那么這樣情況就不能提前反應(yīng)其承諾的隱形負(fù)債，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表的不真實(shí)和不可靠。另外我國(guó)政府很多的收入是不用付出成本的，比如稅收收入、出售不動(dòng)產(chǎn)而產(chǎn)生的收入，在收付實(shí)現(xiàn)制的基礎(chǔ)上，是沒(méi)有現(xiàn)金的遞延程序的，那么導(dǎo)致權(quán)利和義務(wù)不在同一時(shí)期反應(yīng)出來(lái)。如果使用了權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的話，就可以很好的規(guī)避上述風(fēng)險(xiǎn)，從而實(shí)現(xiàn)收入和支出的配比，更真實(shí)的反映事情的真實(shí)情況。另外，如果采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算的話，有利于政府的國(guó)有資產(chǎn)的管理和監(jiān)督。實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)的收入和成本的配比，更真實(shí)反映國(guó)有資產(chǎn)的情況。

3 政府會(huì)計(jì)改革中運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的建議

①完善相關(guān)的法律法規(guī)是基礎(chǔ)。借鑒各國(guó)改革的經(jīng)驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)完善的法律法規(guī)是進(jìn)行政府會(huì)計(jì)改革的必要條件和前提條件。而我國(guó)尚處于改革的探索階段，尚未有該方面的完善的法律法規(guī)。只有具有了完善的法律法規(guī)才能做到有法可依。②完善以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則是關(guān)鍵。完善適應(yīng)權(quán)責(zé)發(fā)生制要求的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系，健全政府會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制，切實(shí)加強(qiáng)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)決算審批制度建設(shè)，處理好政府財(cái)政預(yù)算與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算、決算監(jiān)管的相關(guān)性、互補(bǔ)性和互動(dòng)性。③采用漸進(jìn)式的改革步伐。雖然權(quán)責(zé)發(fā)生制有很多的優(yōu)勢(shì)，但是在目前情況下，全面推進(jìn)也具有一定的困難，比如沒(méi)有完善的法律法規(guī)、沒(méi)有統(tǒng)一的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系、缺乏具有專業(yè)勝任能力的政府會(huì)計(jì)從業(yè)人員以及需要大量的改造成本等，所以建議采用漸進(jìn)式改革。

總之，權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會(huì)計(jì)是政府會(huì)計(jì)改革中的重要內(nèi)容，也是政府會(huì)計(jì)改革能夠取得成功的關(guān)鍵因素。因?yàn)樗粌H是擴(kuò)寬政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算范圍，強(qiáng)化政府履行公共資源受托責(zé)任的前提，也是建立健全政府會(huì)計(jì)成本核算的關(guān)鍵。引入權(quán)責(zé)發(fā)生制還需要考慮我國(guó)目前所處的國(guó)情以及公共資源管理情況，不能急于求成，還需循序漸進(jìn)。

參考文獻(xiàn)：

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