營改增對鐵路運輸企業(yè)的影響及應對策略探討

廣西沿海鐵路股份有限公司 黃玉光

營改增是指將繳納營業(yè)稅的應稅項目改成繳納增值稅，將營改增應用在鐵路運輸企業(yè)中，對鐵路運輸?shù)慕?jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和發(fā)展具有十分重要的意義。因此，本文對鐵路運輸業(yè)實行營改增的意義進行分析，探討營改增對鐵路運輸企業(yè)的影響，并提出相應的應對措施。

一、鐵路運輸業(yè)實行營改增的意義分析

隨著營改增廣泛應用在各個行業(yè)中，包括現(xiàn)代服務業(yè)、交通運輸業(yè)的營改增。增值稅的改革，對支持現(xiàn)代服務行業(yè)具有十分重要的意義。從2014年1月1日起，我國將鐵路運輸企業(yè)納入到營改增的試點中，由于鐵路運輸企業(yè)的發(fā)展是我國國民經(jīng)濟發(fā)展的大動脈，在鐵路運輸企業(yè)中，實行營改增，不僅有利于促進我國國民經(jīng)濟的發(fā)展，也有助于專業(yè)化分工，加快鐵路運輸業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展。實行營改增也有利于優(yōu)化增值稅制度和提高現(xiàn)代服務業(yè)的競爭意識和合作意識。實行營改增，不僅可以完善鐵路運輸業(yè)的增值稅抵扣鏈條，也可以有效解決貨物勞務稅制度而引起的抵扣鏈條中斷問題。實行營改增，符合國際慣例，是深化我國稅制改革的必然選擇。

二、營改增對鐵路運輸企業(yè)的影響

(一)對經(jīng)營成果及稅負的影響

按照原來的會計核算原則，鐵路運輸企業(yè)的經(jīng)營收入中包含營業(yè)稅，而實行營改增后，需要價稅分離，經(jīng)營收入不含增值稅，進而導致鐵路運輸企業(yè)經(jīng)營收入明顯降低。在稅負影響方面，進項稅抵扣方面有限，如：一是財稅[2013]106號文規(guī)定：非增值稅應稅項目，是指非增值稅應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)以及不動產(chǎn)在建工程。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。由于鐵路運輸企業(yè)鐵路路基、軌道屬不動產(chǎn)，占鐵路運輸企業(yè)運營資產(chǎn)相當大比例，日常維護成本無法進行進項稅抵扣；二是鐵路運輸企業(yè)屬于勞動密集型行業(yè)，人工成本較高，也無法得到抵扣；三是目前高速鐵路的建設大部分是通過銀行貸款融資，因金融行業(yè)未進行營改增，運營后大額的利息支出無進項稅抵扣；四是工程建設行業(yè)也未實行營改增，工程建設方面的支出也無進項稅可抵。造成鐵路運輸企業(yè)的稅負不降反而提高。

(二)對票據(jù)管理的影響

在鐵路運輸企業(yè)中，對一般納稅人客戶要求使用增值稅專用發(fā)票。由于鐵路運輸企業(yè)實行11%及6%兩檔稅率，目前專用發(fā)票的稅控系統(tǒng)無法在一套系統(tǒng)操作，需要分別在兩套稅控系統(tǒng)中操作。提供鐵路運輸服務開具貨運專票的，使用11%貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)，以及提供運輸服務以外的其他增值稅應稅項目開具增值稅專用發(fā)票的，使用6%增值稅防偽稅控系統(tǒng)。這就需在票據(jù)的開具、保管、使用上比普通發(fā)票有了更加嚴格的要求。若開具違反法律的增值稅發(fā)票，將受到嚴重的懲罰甚至刑事責任，因此，營改增對發(fā)票管理有更嚴格的要求。

(三)對會計核算的影響

鐵路運輸企業(yè)中實行營改增，增值稅的會計核算和賬務處理要比營業(yè)稅復雜和繁瑣得多，根據(jù)有關執(zhí)行規(guī)定，國鐵內(nèi)部清算互不開票，但鐵路運輸企業(yè)之間清算收入必須按適用稅率開票。目前實行銷項稅額采用“誰收款、誰申報、誰交稅”的政策，對發(fā)送任務重的運輸企業(yè)會增加預先納稅的資金占用和會計清算上繁瑣和難度。在會計核算上還應增設適合本行業(yè)的增值稅項目，對各個業(yè)務增值稅進行清算。

(四)對財務人員素質(zhì)的影響

當前，鐵路運輸企業(yè)大多數(shù)財務人員對增值稅業(yè)務不夠了解，實行營改增后，對鐵路運輸企業(yè)財務人員素質(zhì)的提高做出了更高要求，財務人員不僅需要充分了解增值稅的相關制度和政策，也需要熟練撐握營改增的相關業(yè)務。如增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)的操作；增值稅的抄稅、報稅、匯總、繳納等交稅程序；稅務報表的填制；增值稅清算等。因此，實施營改增，對財務人員素質(zhì)的提高具有重要影響。

三、營改增后鐵路運輸企業(yè)的應對措施分析

為了確保營改增在鐵路運輸企業(yè)中順利實施，建立完善的規(guī)章制度是確保營改增實施的首要條件，修改完善鐵路運輸企業(yè)現(xiàn)有規(guī)章制度，建立新的稅改制度，使營改增在鐵路運輸企業(yè)中的實施更加順暢；其次，需要爭取國家補貼政策，將鐵路運輸線路資產(chǎn)的進項稅納入到抵扣中或申請財政資金扶持，補貼鐵路運輸企業(yè)因營改增所提高的稅負，這就要求鐵路運輸企業(yè)應加強與各級政府的溝通交流，獲得政府的資金扶持，以緩解鐵路建設中所承擔的增值稅進項稅額抵扣鏈條的中斷造成的稅負加重；再者，制定經(jīng)營規(guī)劃方案，實行營改增后，鐵路運輸企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務活動將發(fā)生相應的變化，這就要求鐵路運輸企業(yè)應做好營改增后的相關工作，以保證鐵路運輸企業(yè)的經(jīng)營活動正常、持續(xù)開展；最后，加強企業(yè)的服務管理，提高鐵路運輸企業(yè)財務人員的素質(zhì)，鐵路運輸企業(yè)財務人員是會計核算的主要實施者，由于財務人員對營改增后的增值稅業(yè)務不夠了解，在一定程度上將影響增值進項稅額的核算管理，因此，加強財務人員的增值稅業(yè)務培訓，讓財務人員了解增值稅的財務制度和相關業(yè)務程序，從而提高財務人員的增值稅業(yè)務水平。

四、結(jié)束語

鐵路運輸企業(yè)中實行營改增，對鐵路運輸企業(yè)具有十分重要的意義，也對鐵路運輸企業(yè)的經(jīng)營成果、票據(jù)管理和會計核算管理產(chǎn)生重要影響，尤其對財務人員專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務水平的提高提出了更高的要求，以確保營改增順利實施。

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