影響中國高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)投資的稅收政策分析

李君君

摘要：創(chuàng)新是高新技術(shù)企業(yè)的核心競爭力，也是國家生產(chǎn)力進步的源泉。研發(fā)投資活動，是企業(yè)創(chuàng)新的基礎(chǔ)。因為我國高新技術(shù)企業(yè)存在研發(fā)投資不足的問題，所以處于全球一體化競爭的劣勢。國家也采取了一系列的稅收政策期望鼓勵高新技術(shù)企業(yè)進行研發(fā)投資，對于這些政策的分析，可以明確國家政策已經(jīng)取得的成就和仍然存在的不足。從而改進國家政策，改善我國高新技術(shù)企業(yè)在全球化競爭環(huán)境中的地位。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè)； 研發(fā)投資； 稅收優(yōu)惠

經(jīng)濟普查數(shù)據(jù)顯示，與發(fā)達國家的跨國公司相比，我國的高新技術(shù)企業(yè)在研發(fā)投資的數(shù)量和收益上都明顯低于世界平均水平。因此，近年來，為了刺激高新技術(shù)企業(yè)在研發(fā)投資上的投入，我國政府在稅收優(yōu)惠等方面給予了大力支持。那么這些舉措究竟取得了什么樣的效果？是否有些地方需要改進？這些正是本文所要探索的問題。

一、中國高新技術(shù)企業(yè)R&D投資現(xiàn)狀分析

（一）高新技術(shù)企業(yè)及R&D投資特征

以創(chuàng)新為生存基礎(chǔ)的高新技術(shù)企業(yè)是知識密集型企業(yè)，只要開發(fā)出滿足于市場需求的新產(chǎn)品，便能很快的占領(lǐng)市場。但其高收益同時也伴隨著高風險，長期生存率較低。

研發(fā)投資活動是高新技術(shù)企業(yè)賴以生存的基礎(chǔ)，但其研發(fā)投資行為具有以下三個特征：1. 高風險性。據(jù)統(tǒng)計，絕大多數(shù)研發(fā)投資活動在投資回報之前就失敗了。2.信息不對稱。企業(yè)為了向外獲得研發(fā)投資，不可避免的需要對外發(fā)布與研發(fā)活動本身的保密性相違背的有關(guān)研發(fā)的重要信息。3. “搭便車” 現(xiàn)象。研發(fā)投資活動的新產(chǎn)品或是新技術(shù)一旦成功， 競爭者很容易將這些技術(shù)產(chǎn)品進行復(fù)制。

（二）我國高新技術(shù)企業(yè)R&D投資現(xiàn)狀及面臨的問題

我國高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)過十幾年的蓬勃發(fā)展，整體呈現(xiàn)出較好的發(fā)展勢頭，其中研發(fā)投資的強度在不斷增大。

表中：R&D強度按R&D經(jīng)費占工業(yè)總產(chǎn)值的百分比計算。資料來源，中國數(shù)據(jù)來自國家統(tǒng)計局等編，《中國高技術(shù)產(chǎn)業(yè)統(tǒng)計年鑒》2011年；其他國家數(shù)據(jù)來自O(shè)ECD《結(jié)構(gòu)分析數(shù)據(jù)庫2011》

從上表我們可以清楚的看出我國目前研發(fā)投資的現(xiàn)狀雖然處于快速發(fā)展階段但是相對于發(fā)達國家而言，我國仍存在研發(fā)投資不足的問題。

二、中國高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)投資投入不足的政府規(guī)制分析

（一）影響企業(yè)R&D投資不足的政府規(guī)制途徑分析

單單依靠市場的競爭機制，研發(fā)投資并不能實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。這時就需要政府來承擔研發(fā)投資活動的一部分風險。結(jié)合發(fā)達國家的一些經(jīng)驗教訓和我國目前的經(jīng)濟發(fā)展狀況，我國政府選擇在稅收優(yōu)惠等方面對高新技術(shù)企業(yè)進行研發(fā)扶持。

（二）影響企業(yè)R&D投資的政府規(guī)制效果與問題分析

1、稅收優(yōu)惠的效果與問題

稅收是政府進行宏觀調(diào)控的一種重要工具。政府如何采用稅收手段鼓勵技術(shù)創(chuàng)新對于一國經(jīng)濟的發(fā)展具有重要意義。自2006年起，我國針對高新技術(shù)企業(yè)頒布了一系列法律條令，如下表所示：

法律法規(guī)頒布單位頒布日期

關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知財政部、國家稅務(wù)總局2006/9/8

關(guān)于納稅人向科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金捐贈有關(guān)所得稅政策問題的通知財政部、國家稅務(wù)總局2006/12/31

國家稅務(wù)總局關(guān)于實施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關(guān)問題的通知國家稅務(wù)總局2009/4/22

關(guān)于科技重大專項進口稅收政策的通知財政部、科技部、國家發(fā)改委、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局2010/7/24

關(guān)于技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知財政部、國家稅務(wù)總局、商務(wù)部、科技部、國家發(fā)改委2010/11/5

為了刺激高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)投資，政府頒布的稅收優(yōu)惠法律法令有助于增強企業(yè)研發(fā)投資的積極性，加強企業(yè)對技術(shù)、產(chǎn)品更新的投入，實現(xiàn)稅收促進科技進步的作用，從根本上培育和壯大我國的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)。

這些稅收優(yōu)惠法律法令，增加了對創(chuàng)新的結(jié)果以及投資和投入技術(shù)創(chuàng)新的優(yōu)惠力度。但是我國現(xiàn)行稅收政策對R&D 的激勵效應(yīng)仍然較弱，其主要原因在于如下幾方面：（1）. 增值稅的優(yōu)惠政策存在缺陷，只對軟件產(chǎn)品、資源綜合利用產(chǎn)品、動漫產(chǎn)品實行增值稅即征即退的政策。行業(yè)要求太嚴格，一方面造成高科技企業(yè)之間新的稅負不平衡，另一方面造成高新技術(shù)企業(yè)其他行業(yè)稅負過重。（2）.我國高新技術(shù)企業(yè)所得稅研發(fā)費用扣除范圍過窄。我國現(xiàn)行的企業(yè)所得稅主要采取降低稅率、再投資退稅等稅收激勵方式。事前研發(fā)支持不夠，尤其是對處于起步階段的企業(yè)急需的關(guān)鍵的研發(fā)的投入支持優(yōu)惠不足。（3）.個人所得稅的優(yōu)惠政策存在缺陷。我國現(xiàn)行稅收政策中對高科技人才的收入和個人專利轉(zhuǎn)讓并沒有明確的個人所得稅優(yōu)惠。一方面不利于調(diào)動科技人才的積極性， 另外也降低了高科技企業(yè)對人才的吸引力。（4）.關(guān)聯(lián)企業(yè)沒有稅收優(yōu)惠政策。高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)投資不足的原因中有私人投資部門不愿意對高新技術(shù)企業(yè)提供資金支持，可以考慮對這些企業(yè)提供高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)投資部分的資金進行稅收優(yōu)惠。

總而言之，調(diào)整后的稅收政策雖然對于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的研發(fā)投資有激勵作用，但激勵力度仍顯不足。

三、促進中國高新技術(shù)企業(yè)R&D投資的稅收優(yōu)惠對策

針對高新技術(shù)企業(yè)目前存在的稅收優(yōu)惠強度不夠，稅收優(yōu)惠措施不夠全面這些問題，我主要從稅種方面來考慮高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠的政府規(guī)制對策：