淺析國庫集中支付下高校財務的內部控制

許娟娟

摘要：為保障建立與社會主義市場經(jīng)濟相適應的公共財政體系，加強國家公共財政管理，財政部于2001年制定了《財政預算國庫管理制度改革方案》，此方案下達后我國各地區(qū)便逐步開始了國庫支付制度相關的改革與實踐。國庫集中支付制度改革對于加強國家財政監(jiān)督意義重大，同時是財政管理制度改革層面的重點所在。高校作為傳播知識、傳承文化、開展科研、培養(yǎng)人才的特殊組織，既區(qū)別于行政機構，也不等同于其他事業(yè)單位，是作為社會組織的第三部門。國庫集中支付制這一改革使高校的資金運作方式發(fā)生了改變，使其在內控的關注點也發(fā)生了轉移。本文首先分析國庫集中支付制度對高校財務內控的影響，進而總結高校財務內控現(xiàn)狀，最后提出強化高校財務內部控制的對策與建議。

關鍵詞：國庫集中支付；高校財務；內部控制

國庫集中支付制度使得財政資金繳付方式發(fā)生了重大變革，這一變化對財政部門及當今所有預算單位產(chǎn)生了重要的影響。國庫集中支付制度實施效果明顯。具體表現(xiàn)為高校的資金管理比之前更為規(guī)范，財政資金的使用效率也得到了明顯的提高，高校財政資金運行的透明度和財政管理體制也得以提高，另外，由于財政部門從各個層面加強資金的審批和把控，一定程度上更加有利于國家的宏觀調控與管理。國庫集中支付制度是指財政部門將財政性資金歸入一個國庫單一賬戶體系進行集中性的管理，所取得的收入納入國庫或者財政專戶，而發(fā)生支出時，各預算單位在預算范圍內根據(jù)實際支出需要提出用款申請，經(jīng)過財政部門相關支付機構審核通過后，將財政資金通過國庫單一賬戶體系劃撥到收款單位賬戶。在這個支付過程中，顯而易見的是各預算單位的財政資金管理的分散性問題的弊端不復存在，對高校來說其財政資金的運作方式發(fā)生極大地變化，同時，國庫集中支付制度的實施對其財務內部控制產(chǎn)生了深遠的影響。

一、國庫集中支付制度對高校財務內部控制的影響

近年伴隨著國家教育體制和財政宏觀格局的變化，地方高校經(jīng)濟層面的各項活動大幅度增加且越發(fā)復雜，學校辦學規(guī)模迅速擴張，用資流量也成倍增長，資金運作方式多樣化特征凸顯，而現(xiàn)有的內部管理制度不能夠滿足學校發(fā)展的管理需要，高校迫切需要完善當前財務內部管理體制，建立科學合理有效的財務監(jiān)督和防范體系，以滿足學校的用款需求和學?？焖侔l(fā)展的需要，進而在一定程度上保證學校的財產(chǎn)安全，提高教育資金的使用效益。加強內部控制是高校改革和順利發(fā)展的需要，也是提升自身競爭力的重要保證，它不排斥國家財政政策的實施，與現(xiàn)行國庫集中支付制度也相適應。

（一）國庫集中支付制度利于高校內控制度建設

自國庫集中支付制度實施以來，高校的資金管理特征變化明顯。主要反映為用款計劃申報流程的變化。在收到經(jīng)過批復的高校年度財政預算申請后，高校依據(jù)財政部門批復的年度財政預算在國庫支付系統(tǒng)中自行錄入本預算單位的用款計劃，報上級主管部門批復審核。在批復的審核過程中，主管部門嚴格規(guī)范資金的使用用途、科目性質、金額等用款申請信息。主管部門審核后繼續(xù)上報財政部門。待財政部門審批復核后，一級預算單位將符合條件的用款計劃分別下達二級甚至二級以下的預算單位。從以上用款計劃批復流程來看，財政部門基本實現(xiàn)了對財政用款資金的全過程監(jiān)督，避免了暗箱操作等資金無法透明化問題，進而保證了資金支出符合預算原則，進一步防范了預算單位財政資金的風險。上述規(guī)定在一定程度上為高校的內部控制制度的順利實施創(chuàng)造了良好的條件和有利保障。

（二）國庫集中支付加強了高校財務內部控制

高校的財務工作在預算管理辦法中，要遵循統(tǒng)一領導、權責結合、收支平衡以及公開民主性的原則，按照國家有關方針政策、學校事業(yè)發(fā)展規(guī)劃及近期發(fā)展目標，結合上年預算執(zhí)行情況并對本年的增（減）收、增支因素分析測算后，據(jù)學校的總體財力情況編制年度預算方案，預算方案力求調研細致、論證充分。另外，要完善預算的調整制度，仍堅持量入為出、當年收支平衡的原則，完善預算管理體制，提高財務內控中資源的使用效率。而在國庫集中支付下，高校需要首先提交年度部門預算，經(jīng)財政部門審核通過后，高校據(jù)此預算在國庫支付系統(tǒng)上編制用款計劃并提交財政部門審核，待財政部門批復完畢，高校才可以按照批復后的額度規(guī)范使用財政資金。在上述來回審核批復的過程中，財政部門要求高校的部門預算要準確詳細，資金的使用計劃要更加明確不得含糊。并且對財政支付中的直接支付和授權支付給予比例限制?？梢哉f，國庫集中支付制度的實施，更加規(guī)范了高校資金的使用計劃，加強了各部門運用財政資金的嚴肅性。同時，由于財政資金不似先前需要層層轉撥，減少了資金在撥付過程中的沉積，進而盤活了財政資金的使用效率，最終使得高校的財政資金管理更加規(guī)范合理。在一定層面上，高校財務的內部控制和國庫集中支付兩者之間是互通的，有著異曲同工之妙，兩者之間不乏較強的適用性。

（三）國庫集中支付提供了良好的硬件基礎

縱所周知，國庫支付系統(tǒng)是一個強大的計算機系統(tǒng)，其后必須有強大的數(shù)據(jù)庫作為支撐。現(xiàn)代化的財政管理系統(tǒng)在整個國庫集中支付過程中作用重大，可以說沒有強硬發(fā)達的網(wǎng)絡系統(tǒng)便沒有當今的財政支付系統(tǒng)。國庫集中支付系統(tǒng)建立的信息網(wǎng)絡平臺發(fā)揮了資源共享、資金的動態(tài)管理和預算資金支付等作用。而信息網(wǎng)絡平臺的建設要求高校自身要不斷加強計算機網(wǎng)絡建設，這就為高校的會計電算化提供了更為有利的條件，同時也為部門財務控制創(chuàng)造了良好了技術環(huán)境。

二、高校財務內控的現(xiàn)狀

（一）內控效果不強，財政支付沒有完全實現(xiàn)與高校財務系統(tǒng)的全對接

在高校財政資金的使用過程中，會計核算系統(tǒng)和國庫集中支付系統(tǒng)分別是兩個不同的經(jīng)濟事項錄入系統(tǒng)，各有各的使用要求和管理規(guī)范，財政用款計劃和具體資金的使用不一定相符，財政資金的支付并沒有實現(xiàn)完全相通。拿當今試點高校作比，雖然財政部門嚴格規(guī)范財政資金的使用，要求提供資金申請掃描電子文件等相關支撐材料，還要求國庫支付系統(tǒng)與會計核素系統(tǒng)實現(xiàn)全對接，實施效果如何暫時沒能夠普及開來。高校會計核算除在“記賬”、“核算”等環(huán)節(jié)與核算中心相通之外，其他相關業(yè)務便在核算中心的監(jiān)控之外。如此管理便容易出現(xiàn)監(jiān)管上的“真空”地帶，無法發(fā)揮財務內部控制的優(yōu)勢，財務報告失真存在較大的隱患。

（二）對內部控制重視程度不夠，內控體制缺乏權威性

在國庫集中支付制度下，高校單位負責人對內部控制重視程度依然不夠。在內控意識上存在誤區(qū)和盲區(qū)，片面地認為實施了國庫集中支付、編制了部門預算、收支兩條線管理等項制度后，高校就不需要開展內控了，有些領導將內控看作是類似紀檢監(jiān)察的工作，觀念錯誤較為嚴重，對高校財務內部控制工作的開展是不利的。另外，單位負責人的不積極態(tài)度，對財務內部控制缺乏應有的關注，會使得內部控制管理體制缺乏權威性，原有的激勵與約束體制便無法順利實施形同虛設。各部門成員對財務內部控制同樣不夠重視參與度不高，更有甚者對自身工作中出現(xiàn)的問題長期擱置，那么高校經(jīng)營管理出現(xiàn)的各種風險必然暴露無遺。

（三）財務內控在監(jiān)管層面風險加大

高校納入國庫集中支付后，幾乎所有資金的支出都需要通過財政支付的方式進行申請支付，由于財政部門規(guī)定了資金的使用期限，到期未使用完的結余資金必須收回。高?；诖艘?guī)定可能會想出各種辦法，比如隨意提現(xiàn)、大量報銷等方式來濫用財政資金；也有部分高校提供假合同違規(guī)套轉財政資金；當財政資金和現(xiàn)行處理的財務事項在時間上不匹配時，高校就有可能出現(xiàn)墊支資金的風險；在具體支付過程中，可能因為銀企關系出現(xiàn)支付監(jiān)督不到位的現(xiàn)象；財政支付專網(wǎng)和高校會計系統(tǒng)在不相通的情況下，高校內部可能達不到及時對賬要求。

（四）信息化系統(tǒng)不健全，財務人員工作能力有限

國庫集中支付網(wǎng)絡信息化平臺在具體執(zhí)行上存在以下問題：目前兩套系統(tǒng)相互獨立沒有實現(xiàn)真正意義上的對接，高校數(shù)據(jù)在國庫支付網(wǎng)上無法直接調用實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享；財政支付用款計劃的申報、財政部門和主管部門的審核、代理銀行的每一筆資金支付業(yè)務等都在網(wǎng)上進行，隱含了潛在的支付風險；國庫集中支付網(wǎng)絡支撐平臺不夠，高校資金支付不能按期進行。同時，財務人員綜合素質不高。由于高校財務要處理的日常事物比較多，工作比較繁重，會計人員每天要面對各種繁瑣的檢查和審計，這就要求他們要具備熟練的計算機操作技能和專業(yè)素質。但在實際生活中，能符合這些要求的人員并不多，無論在學歷、專業(yè)技術資格上，都遠遠不能適應形式發(fā)展，難以承擔內部控制制度建設的重任。財務人員有限的工作能力限制了內部控制制度的實施，也放大了內控管理的風險。

三、國庫集中支付下高校財務內控的強化對策與建議

（一）實現(xiàn)財政專網(wǎng)與財會系統(tǒng)對接，建立良好的內控環(huán)境

高校的財務內部控制需要以規(guī)范的財務會計工作作為前提。高校的財務主管必須拿前瞻性的眼光和審時度勢的積極態(tài)度對待時下不斷改革的財政政策，對國庫集中支付制度要把握其精髓，尋求其與單位內控的有效結合點，將當下出現(xiàn)的或者未來將會出現(xiàn)的不和諧不對接部分直接徹底清除，進而更好的平衡二者的制約關系。在國家財政改革的過程中，力爭借力融合有效資源去實現(xiàn)兩種信息的對接，達成會計工作和財政支付工作的合理化相通的管理模式，及時量化考評工作中的各項指標因素，以爭取提高單位的工作績效，真正發(fā)揮其對高校財務管理和風險控制的雙重作用。

（二）提高內控意識，增強全員的內控風險意識

在具體實踐國庫集中支付時，高校單位負責人應主動提高工作責任意識。在國家整個政策和制度層面要把握準確，保持觀念的先進性和前瞻性。另外，還要加強全體員工的內控風險意識并不斷地加以提醒和廣泛的宣傳教育，使其明白其實質意義和重要性，并在具體的工作中充分把握政策要義，有效整合相關資源形成新一輪合力，最終提高單位的管理水平和實踐效果。

（三）同時發(fā)揮內外部監(jiān)控優(yōu)勢，加強內控的監(jiān)督和執(zhí)行

高校的財務內部控制的有效實施不是一蹴而就的。高校部門相關負責人需齊心合力共商方案，通過建立健全高校財會制度編制高校財務管理辦法，有效結合財務管理和內部監(jiān)督，將內部監(jiān)督和控制當做工作中的常項，一方面要提高財務管理的效率，另一方面也要加強財務內部的控制，使財務工作的質量得到保證。此外，內部控制制度的切實實施，還需外部力量予以保證。財政部門等相關部門要加強使用監(jiān)督。外部審計部門要不斷地加強審計監(jiān)督和管理。審計部門應著手建立一套有效合力規(guī)范的國庫外部監(jiān)督機制，保證財政資金的安全并防止財政支付潛在風險的發(fā)生。

（四）提升信息系統(tǒng)性能，提高人員素質

首先，高校要提升財務管理效率，加強財務層面信息化建設。具體來說，就是需要建立優(yōu)質的信息管理系統(tǒng)，力爭實現(xiàn)校內各職能部門、財務預算編制部門及其他財務內部部門之間的數(shù)據(jù)共享，在下達資金預算時根據(jù)各職能部門提交的材料等綜合全面考評，合理安排各項資金支出，進而優(yōu)化財務預算控制。其次，加強國庫集中支付網(wǎng)絡信息系統(tǒng)建設。各高校財政專網(wǎng)與省財政專網(wǎng)的網(wǎng)絡化連接還較為滯后，不能夠滿足當下各高校財務大數(shù)據(jù)的要求。因此，財政部門應適時調查高校、教育管理部門、代理銀行財政專網(wǎng)的使用情況，對集中反饋的問題針對性地建立一套安全可靠、功能盡可能齊全的支付操作系統(tǒng)。另外要保證高校財會人員對省新會計制度的培訓與學習，加強員工的會計繼續(xù)教育，并注重培養(yǎng)員工的計算機操作能力以及其對財務軟件的掌控能力等，財會人員整體素質的提高將是高校今后發(fā)展的需要。（作者單位：河南師范大學）

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