淺析《行政單位會計制度》核算新亮點

曹文莉

摘 要：2013年12月18日頒布的《行政單位會計制度》，在設置的特殊會計科目、擴大雙分錄核算方法的應用范圍、創(chuàng)新引入折舊和攤銷的會計處理及科學設計財政資金與非財政資金期末結(jié)轉(zhuǎn)等方面，有著突出的亮點，進行深入分析，能夠幫助會計人員深刻理解相關核算問題，促進新制度的有效實施和應用。

關鍵詞：《行政單位會計制度》；核算；亮點

中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）25-0145-02

為了進一步適應深化財政改革的需求，自2000年以來，中國相繼推行了部門預算、國庫集中收付制度、政府收支分類、財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金管理等多項公共財政管理改革，原有《行政單位會計制度》已遠遠不能滿足財政改革的需求，為此，財政部經(jīng)過調(diào)查摸底、起草初稿、模擬運行和修改完善等階段后，對各方面反饋意見進行認真梳理和分析研究，對原制度進行了全面修訂，頒布了新的《行政單位會計制度》，于2014年1月1日執(zhí)行。

新制度在明晰會計核算目標、完整體現(xiàn)財政改革對會計核算的要求、改進會計核算方法、創(chuàng)新引入固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的會計處理、新增了直接負責管理為社會提供公共服務資產(chǎn)的核算內(nèi)容 、基建會計信息要定期并入“大賬”等方面進行了完善，做出了明確規(guī)定。

一、設置反映行政單位特有業(yè)務的特殊會計科目

（一）“政府儲備物資”

該科目核算行政單位直接儲存管理的各級政府應急和救災儲備物資。負責采購并擁有儲備物資調(diào)撥權(quán)力的行政單位將政府儲備物資交由其他行政單位代為儲存的，采購單位通過該科目核算，代儲單位將受托代儲的政府儲備物資作為受托代理資產(chǎn)核算。該科目屬于資產(chǎn)類科目，按照政府儲備物資的種類、品種、存放地點進行明細核算，核算方法類似“存貨”科目。

1.外購政府儲備物資時，借記“政府儲備物資 ”，貸記“資產(chǎn)基金—政府儲備物資 ”，同時，按實際支付的金額，借記“經(jīng)費支出”，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目；接受捐贈、無償調(diào)入的政府儲備物資驗收入庫時，按確定的成本，借記“政府儲備物資”，貸記“資產(chǎn)基金——政府儲備物資”，按實際支付的補價、運輸費等金額，借記“經(jīng)費支出”，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

2.對外捐贈、無償調(diào)出政府儲備物資時，按實際成本，借記“資產(chǎn)基金——政府儲備物資”，貸記“政府儲備物資 ”，發(fā)生由行政單位承擔的運輸費等支出時，借記“經(jīng)費支出”，貸記“零余額賬戶用款額度”、“財政撥款收入”、“銀行存款” 等科目；對外出售報廢毀損時，借記“待處理財產(chǎn)損溢”，貸記“政府儲備物資”。

3.要求每年對政府儲備物資進行盤點，盤盈時，借記“政府儲備物資”，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”，盤虧時，做相反分錄。

（二）“公共基礎設施”

該科目核算由行政單位占有并直接負責維護管理、供社會公眾使用的工程性公共基礎設施資產(chǎn)，包括城市交通設施、公共照明設施、環(huán)保設施、防災設施、健身設施、廣場及公共構(gòu)筑物。該科目屬于資產(chǎn)類科目，按照公共基礎設施的類別和項目進行明細核算，核算方法類似“固定資產(chǎn)”科目。

1.自行建設的公共基礎設施，建設完工時，借記“公共基礎設施”，貸記“資產(chǎn)基金—公共基礎設施”，同時，借記“資產(chǎn)基金—在建工程 ”貸記“在建工程”；接受其他單位移交的公共基礎設施時，借記“公共基礎設施”，貸記“資產(chǎn)基金——公共基礎設施 ”科目。

2.發(fā)生后續(xù)支出的，為增加公共基礎設施使用效能或延長其使用壽命而發(fā)生的改建、擴建或大型修繕的支出，應予資本化，借記“公共基礎設施”，貸記“資產(chǎn)基金——公共基礎設施”科目；為維護公共基礎設施正常使用而發(fā)生的日常修理支出，應予費用化，借記有關支出科目，貸記“零余額賬戶用款額度”、“財政撥款收入”、“銀行存款”等科目。

3.行政單位的公共基礎設施移交其他單位時，借記“資產(chǎn)基金——公共基礎設施 ”、“累計折舊”，貸記“公共基礎設施”科目；報廢毀損時，借記“待處理財產(chǎn)損溢”、“累計折舊”，貸記“公共基礎設施”科目。

（三）“受托代理資產(chǎn)”與“受托代理負債”

“受托代理資產(chǎn)”核算行政單位接受委托方委托管理的各項資產(chǎn)，包括收妥指定轉(zhuǎn)增和受托儲存管理的物資等，該物資如果是現(xiàn)金和銀行存款時，不通過上述科目核算，應通過“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”科目進行核算；“受托代理負債”核算行政單位接受委托，取得受托管理資產(chǎn)時形成的負債。

1.接受受托轉(zhuǎn)增和儲存保管物資時，借記“受托代理資產(chǎn)”，貸記“受托代理負債”，支付相關稅費、運輸費時，借記“經(jīng)費支出”，貸記“銀行存款”科目。

2.將受托轉(zhuǎn)增物資交付受贈人、根據(jù)委托人要求交付受托儲存管理物資時，借記“受托代理負債”，貸記“受托代理資產(chǎn)”科目。

3.轉(zhuǎn)增物資的委托人取消了對捐贈物資的轉(zhuǎn)增要求，且不再收回捐贈物資的，應轉(zhuǎn)為存貨或固定資產(chǎn)，借記“受托代理負債”，貸記“受托代理資產(chǎn)”，同時，借記“存貨”、“固定資產(chǎn)”，貸記“資產(chǎn)基金——存貨、固定資產(chǎn)”科目。

（四）“應付政府補貼款”

該科目核算負責發(fā)放政府補貼的行政單位，按照規(guī)定應當支付給政府補貼接受者的各種政府補貼款，屬于負債類科目，按照政府補貼的種類進行明細核算，同時按照補貼接受者建立備查薄進行補充登記。

發(fā)生應付政府補貼時，借記“經(jīng)費支出”，貸記“應付政府補貼款”；支付應付的政府補貼款時，借記“應付政府補貼款”，貸記“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

（五）“待償債凈資產(chǎn)”

該科目核算行政單位因發(fā)生應付賬款和長期應付款而相應需在凈資產(chǎn)中減少的金額，屬于凈資產(chǎn)類科目。endprint

發(fā)生應付賬款、長期應付款時，借記“待償債凈資產(chǎn)”，貸記“應付賬款”、“長期應付款”科目；償付時，借記“應付賬款”、“長期應付款”，貸記“待償債凈資產(chǎn)”科目，同時，借記“經(jīng)費支出”，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目；因債權(quán)人原因，核銷確定無法支付的應付賬款、長期應付款時，借記“應付賬款”、“長期應付款”，貸記“待償債凈資產(chǎn)”科目。

二、擴大雙分錄會計核算方法的運用范圍

（一）七項資產(chǎn)取得時，應做的雙分錄會計處理

行政單位取得預付賬款、存貨、政府儲備物資等三項流動資產(chǎn)，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、公共基礎設施等四項非流動資產(chǎn)時，需作資產(chǎn)與對應凈資產(chǎn)同時增加的相應處理和確認支出的雙分錄核算。借記“預付賬款”、“存貨”、“政府儲備物資”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“在建工程”、“公共基礎設施”科目，貸記“資產(chǎn)基金——預付款項、存貨、政府儲備物資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、公共基礎設施”科目，同時，借記“經(jīng)費支出”，貸記“零余額賬戶用款額度”等科目

（二）兩項負債償付時，應做的雙分錄會計處理

行政單位發(fā)生應付賬款和長期應付款后，需要及時或按期償付，在具體償付時，需做負債與在凈資產(chǎn)中需減少金額同時減少的處理和確認支出的雙分錄核算。借記“應付賬款”、“長期應付款”，貸記“待償債凈資產(chǎn)”科目，同時，借記“經(jīng)費支出”，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

三、創(chuàng)新引入折舊、攤銷的會計處理方法

新制度引入了固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的業(yè)務處理，在具體會計處理方法上進行了創(chuàng)新，行政單位計提折舊和攤銷時，并不做當期支出的處理，而是沖減固定資產(chǎn)、公共基礎設施、無形資產(chǎn)對應的凈資產(chǎn)的數(shù)額，借記“資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、公共基礎設施、無形資產(chǎn)”，貸記“累計折舊”、“累計攤銷 ”科目。這一處理兼顧了預算管理和財務管理的雙重需求，既不影響行政單位支出的預算口徑，又有利于反映資產(chǎn)隨著時間推移和使用程度發(fā)生的價值損耗情況。

四、科學設計了財政資金與非財政資金期末結(jié)轉(zhuǎn)的流程

1.期末對本年度財政性收入支出的結(jié)轉(zhuǎn)。對于收入，借記“財政撥款收入—基本支出撥款、項目支出撥款”，貸記“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—收支轉(zhuǎn)賬—基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項目支出結(jié)轉(zhuǎn)”；對于支出，借記“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—收支轉(zhuǎn)賬—基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項目支出結(jié)轉(zhuǎn)”，貸記“經(jīng)費支出—財政撥款支出—基本支出、項目支出”。

2.年末對已完工的財政性項目支出的結(jié)轉(zhuǎn)。借記“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—結(jié)余轉(zhuǎn)賬—項目支出結(jié)轉(zhuǎn)”，貸記“財政撥款結(jié)余—結(jié)余轉(zhuǎn)賬—項目支出結(jié)余”。

3.期末對本年度非財政專項資金收入支出的結(jié)轉(zhuǎn)。對于收入，借記“其他收入”，貸記“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余—項目結(jié)轉(zhuǎn)—收支轉(zhuǎn)賬”；對于支出，借記“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余—項目結(jié)轉(zhuǎn)—收支轉(zhuǎn)賬”，貸記“經(jīng)費支出—其他資金支出—項目支出”。

4.年末對已完成非財政專項資金結(jié)余的結(jié)轉(zhuǎn)。借記“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余—項目調(diào)劑—結(jié)余調(diào)劑”，若結(jié)余資金繳回原項目資金出資單位的，貸記“銀行存款”、“其他應付款”等科目，若結(jié)余資金留歸本單位用于其他非項目用途的，貸記“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余—非項目調(diào)劑—結(jié)余調(diào)劑”科目。

5.期末對本年度非財政非專項資金收入支出的結(jié)轉(zhuǎn)。對于收入，借記“其他收入”，貸記“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余—非項目結(jié)轉(zhuǎn)—收支轉(zhuǎn)賬”；對于支出，借記“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余—非項目結(jié)轉(zhuǎn)—收支轉(zhuǎn)賬”，貸記“經(jīng)費支出—其他資金支出—基本支出”、“撥出經(jīng)費—基本支出”科目。

參考文獻：

[1] 財政部.行政單位會計制度[Z].

[2] 財政部.事業(yè)單位會計制度[Z].

[責任編輯 吳明宇]endprint